近年来我国增值税在不断地进行改革,从最初的生产型增值税转为消费型增值税,到2016年全面实施营改增政策,近年来增值税税率的改革趋势是减档次、降税率。先是2017年简并增值税税率结构并取消13%的税率,2018年又将17%和11%两档税率各降低一个百分点。2019更是迎来两档增值税税率更大幅度的调整。增值税税率多档并存,部分是出于效率考虑,但是,这也违背了增值税的中性原则。特别是对于适用6%增值税税率的企业而言,在其他档次税率不断降低的改革中,这些企业的进项税额在改革后可能降低,企业的增值税税负在改革后有上升的风险。本文旨在研究增值税税率结构性改革的税负溢出效应,即降低部分档次的税率对税率未被降低的企业有何影响以及影响路径,从而为政府制定未来的增值税税率改革政策提供建议并指导企业了解和应对未来增值税税率改革的影响。为研究增值税税率结构性改革的税负溢出效应,本文结合文献研究、理论分析和实证研究三种研究方法,首先界定了在历次增值税税率改革中适用税率未变的行业,即适用6%销项税率的企业,主要涉及金融业、增值电信服务业、现代服务业和生活服务业。梳理了相关行业的增值税制度改革历程和相关行业现状,说明目前6%档次税率的形成是源自营改增中确保这部分企业的税负稳定的考虑。通过以增值税税目口径对相关行业进行再分类,并统计其发展情况和增值税税负情况,发现金融业、增值电信服务业、现代服务业和生活服务业中,现代服务业产值最大并且增速最快,生活服务业增值税税负最轻。接着分析了增值税税率结构性调整对适用增值税6%企业增值税税负的影响机制,将影响机制分为通过进销结构作用的直接效应和通过价格机制作用的间接效应,提出进销结构不佳、对上游或对下游议价能力较弱的企业会分享到较少的减税红利甚至面临税负上升风险的假说。通过多元回归模型探究增值税税率结构性调整对企业增值税税负的影响,用教育、住宿和餐饮业、文化体育和娱乐业等七大行业的企业代表适用增值税6%销项税率的企业,以财务指标计算企业的增值税税负作为被解释变量,以2017年和2019年的时间虚拟变量作为解释变量,分别以中间投入率高低、对上游议价能力高低、下游议价能力高低为标准对适用增值税6%销项税率的企业分组,进行分组回归,比较增值税税率结构性下调在不同组别的低税率企业中的政策效应。本文主要研究结论如下:（1）适用增值税6%销项税率企业的增值税税负在增值税下调部分档次税率的改革后,增值税税负下降幅度低于其他企业;（2）短期来看,改革可能对这部分企业的增值税相对税负有短期冲击,但是结合各产业的增值税税负相对大小分析,长期来看这种差异化的减税红利分布有利于提高增值税税负在不同产业的平衡程度;（3）以中间投入率代表企业进销结构,中间投入率较高的企业在增值税税率结构性下调改革中享受到的减税红利较少;（4）对上游议价能力较强的企业能保留更多的减税红利;（5）加计抵减政策一定程度上消除了增值税税率结构性调整对高中间投入率企业带来的可抵扣进项减少以及增值税税负增加风险,减少了改革对这部分企业的短期负面冲击。根据本文的研究结论,提出以下建议:（1）建议在未来的增值税税率改革中,如继续采用以往的改革形式,应当采取循序渐进的方式,防止低税率企业的税负短期内有较大的相对上升、对其生产经营造成冲击;（2）建议适用增值税6%档次税率的企业积极改善中间投入率,以减少未来增值税税率调整带来的税负风险;（3）建议这部分企业提高对上游客户的议价能力,防止因为对上游客户缺乏议价能力而导致增值税减税红利被侵蚀;（4）鉴于2019年出台的增值税加计抵减政策有效降低了相关行业的税负增加的风险,建议在今后的增值税结构性调整的过程中可以继续推行类似配套措施,同时设置一定的政策有效期,以实现各行业增值税的均衡减负和行业间税负的长期公平,并建议相关行业企业积极申报享受此项税收优惠。