税收对国家的重要性不言而喻,但对企业而言,由于企税支出减少了企业的收益,因此,许多企业试图进行税收规避减少现金流出,这就造成了国家税收流失。学界关于企业税收规避影响因素的研究成果总体来说已经非常丰富,可是其中有关企业外部利益相关者（客户等）对企业税收规避行为的影响的研究却相对较少。客户对企业的生存和发展至关重要,大多数企业会积极维护客户资源。当企业的客户较为集中时,企业尤其倾向维系大客户以期建立良好的关系。客户集中也会给企业带来经营风险和现金流风险。有大量研究表明客户集中会影响企业的财务行为,但是有关客户集中对企业税收规避行为的影响的研究却相对较少。本文在梳理国内外文献的基础上,结合已有研究成果分析了客户集中对企业税收规避行为造成的影响和影响路径,以及不同行业竞争程度和不同税收征管水平下两者关系可能存在的差异,并提出了假设。又利用2012-2018年我国沪深两市A股制造业上市企业的数据,进行了实证研究,检验了提出的假设,最终得出以下结论:（1）客户集中度越高,企业税收规避程度越高,经营风险在两者关系中起到部分中介的作用。分析认为客户集中度越高说明企业的收入越依赖于少量大客户。一方面,企业会更有动机采取多种方式维系客户;另一方面,客户越集中,给企业带来的经营风险和现金流风险越大。客户集中带来的风险具体包括:大客户流失或陷入财务困境可能对企业的收入等方面造成巨大的负面影响;处于优势地位的大客户出于自身利益的考虑可能要求企业降价、给予折扣、提供更高质量的产品、分批发货等,这些要求挤压了企业的利润空间,而要求企业提供更多的商业信用、延长信用期限,可能会影响企业正常的资金流转。总的来说,客户集中度越高,出于维系客户或者防范和化解风险的目的,企业越需要增加现金持有。由于外源融资成本本身就相对较高,客户集中的风险效应会进一步提高外源融资成本,企业内源融资的许多方法不利于向客户传递积极信号或不利于企业生产经营发展,而税收规避可以达到节约资金流出增加现金持有的目的且成本相对较小。因此,客户集中度越高,企业税收规避程度越大。（2）不同情况下两者关系的显著程度会存在差异。一是,当企业处在高竞争行业,客户流失风险更大,企业寻找新客户的难度更高,客户流失造成的影响更大,客户的重要性更高,议价能力更强,企业更可能妥协于客户提出的额外要求,总之,维系客户的倾向会强化、客户集中带来的风险会增大,因此,为了减少现金流出以增加现金持有,企业进行税收规避的动机更强。当企业处在低竞争行业,客户流失风险较小,且客户并不处于绝对优势的地位,此种情况下,客户集中度变高,企业出于维系客户或防范风险的现金需求可能并不会变高,为此目的进行税收规避的动机也会减弱。二是,高征管地区的企业考虑到税收规避对增加现金持有可能助益不大甚至可能影响客户维系,因此,高客户集中度的企业为增加现金持有而进行税收规避的动机会减弱。而低征管地区的征管能力和征管力度较低,高客户集中度的企业更看重税收规避带来的收益。最后,提出了针对性的建议。企业不仅要维护现有的客户,还要积极开拓新客户,防范大客户流失带来的风险,也要提高自身的议价能力,防范不得不妥协于客户提出的不合理要求所可能面临的风险。税务部门要进一步提高征管水平,明确税收政策,以加大企业税收规避的成本和风险,缩小企业进行税收规避的制度空间。证监会要进一步完善企业对客户信息披露的规定。综上所述,本文分析了客户集中对企业税收规避行为产生的影响,利用了新的数据检验了两者的关系并首次验证了一条影响路径,又探索了两者关系在不同情况下的变化,从而丰富了企业税收规避影响因素和客户集中对企业决策影响的相关研究,丰富了客户集中与企业税收规避关系的研究。