全球范围内的企业并购越来越频繁，企业集团化进程越来越快，各个利益相关者对财务信息需求日益增强，如何通过合并财务报表综合反映企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量状况对会计的发展提出了新的挑战。合并财务报表问题被称为财务会计四大难题之一，这一领域问题复杂多变。而财务报表合并范围的确定是真实、公允编制合并财务报表的关键，一旦合并范围失去了科学性和合理性，无论编制工作如何正确，合并报表所呈现的信息都是不真实的。因此，研究财务报表的合并范围具有重要意义。　　本文以财务报表合并范围为研究对象，以规范研究为主，规范研究与案例分析相结合的研究方法，从准则比较分析和实务讨论两方面探讨了财务报表的合并范围问题，为进一步完善我国财务报表合并准则提出了一些改进建议。　　通过对财务报表三种合并理论——母公司理论、实体理论和所有权理论内容进行阐述和对其各自特征的比较分析，得出随着资本市场上的股权分散化，与实体理论一致的实质性控制权更能真实的反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，因此实质性控制权逐渐被各准则制定机构认同，实体理论也开始进入合并财务报表领域。母公司理论认为合并财务报表是母公司财务报表的扩展和延伸，编制合并财务报表是为了给母公司股东提供信息，母公司理论以法定控制权为基础，以半数以上表决权标准来决定是否应将被投资主体纳入合并范围。所有权理论反映的是母公司所拥有的资源，而不是所控制的资源，这与财务报表合并的核心概念——控制是完全不同的，因此所有权理论采用比例法编制合并财务报表主要用于共同控制的产权关系下，比如合营企业。　　通过将我国会计准则中“控制”的定义，“控制”的确定标准，不纳入合并范围的标准与国际会计准则、美国会计准则进行比较分析，指出我国会计准则中不够完善的地方，并对我国准则的完善提出了相应的建议。　　在“控制”的定义方面，各国准则在确定财务报表的合并范围时，都以“控制”作为财务报表合并范围确定的基础，“控制”也是实务中被投资公司是否纳入合并财务报表的关键。国际会计准则委员会、美国会计准则委员会以及我国会计准则对“控制”的定义基本一致，但美国会计准则委员会的定义更为详尽具体。因此可以借鉴美国会计准则委员会的做法，增加“非共享决策能力”和“限制自身的损失”的规定，完善我国合并财务报表准则。　　在“控制”的确定标准方面，我国准则主要是从数量标准和质量标准两方面来确定控制的判断标准。在计算数量标准时，各准则制定机构都以半数以上表决权作为判断控制的数量标准，同时要求在计算持有的表决权时要考虑潜在表决权的影响。在确定质量标准时，我国会计准则主要借鉴了国际会计准则的规定，强调了基于多数表决权的控制，而美国会计准则还提出了拥有足够较大少数表决权也有可能进行实质性控制，我国也应该借鉴美国会计准则的规定，增加“较大少数表决权”的判断标准。　　在不纳入合并范围的判断标准方面，国际会计准则和美国会计准则都列举出了不纳入合并范围的具体情形供企业判断，但是我国会计准则只是原则性条款，因此，我国可以借鉴国际会计准则和美国会计准则的做法，增加这一条款的详细解释和说明，减少人为操纵的可能性，提高会计信息质量。　　通过对实务中合营企业的合并问题、复杂持股下的合并问题和合并范围的操纵问题的相关的理论进行讨论，并结合具体案例进行分析，对我国合并准则中不完善的地方提出了相应的建议。　　对于合营企业的合并问题，由于合营企业是由合营各方共同控制的，其经营过程中的财务和经营政策是由合营各方共同做出决策，任何一方都不能对合营企业的财务和经营决策进行单独决策而不征得其他合营方的同意，因此合营企业不符合控制的定义，合营者不应将合营企业纳入合并范围。通过剖析湖北中航精机科技股份有限公司对其投资的武汉精冲是否具有实质性控制权，得出武汉精冲实际上是中航精机与外方共同经营的一家合营企业，不应该将武汉精冲纳入财务报表的合并范围。　　对于复杂持股下的合并问题，在计算复杂持股情况下的表决权比例时，应该采用加法原则还是乘法原则，我国新颁布会计准则没有具体规定。通过对加法原则和乘法原则的实质进行分析，得出在复杂持股情况下编制合并财务报表时，在涉及股权比例的计算时，应该采用双重标准:当确定财务报表合并范围的表决权比例时，应当按照加法原则;当编制合并财务报表时确定投资收益时，应该采用乘法原则。最后讨论了中间层母公司和最高层母公司编制合并财务报表时的合并层次。　　对于合并范围的操纵问题，近年来，由于上市公司购买、处置子公司等行为频频发生，使得编制合并会计报表时合并范围也频繁地发生变动。而随着合并范围的变动，合并财务报表所体现的会计主体也将发生变化，使得各个连续会计期间的会计信息失去了一致性和可比性。而我国新会计准则对于财务报表合并范围的相关规定都属于原则性的，在涉及具体的实务问题时有很大的弹性和操作空间，企业可以利用准则中有关控制权的变动，持股比例的不同算法以及暂时性控制的漏洞操纵合并范围。然后结合案例对浙江上风实业股份有限公司通过合并盈利子公司实现扭亏为盈进而摆脱退市危机的盈余管理行为进行了剖析，最后针对我国准则和实务中存在的问题提出了应对合并范围操纵的建议。