2008年和2010年《内部控制基本规范》和《内部控制指引》相继出台,市场参与者对内部控制审计意见的关注度逐日上升。上市公司与审计师“合谋”,出具不实审计报告的丑闻被揭露,资本市场上的审计意见购买行为浮出水面。回顾现有相关研究文献,审计意见购买是否影响上市公司变更审计师的行为尚无定论,与此同时,在审计师变更行为的影响因素中,内部控制审计意见购买动机及审计市场竞争程度也被忽视。因此,内部控制审计意见购买动机、审计市场竞争与审计师变更行为三者之间的相关关系有待进一步研究。本文首先以现有理论对上市公司变更审计师的内在逻辑进行深入剖析,其次以2012～2016年我国所有上市公司为样本,运用logistic回归模型分析内部控制审计意见购买动机、审计市场竞争与审计师变更行为之间的相关关系,最后区分上市公司的股权性质和现任审计师所在机构的规模,详细探究上述三者之间的相关关系。实证研究发现,内部控制审计意见购买动机与审计师变更行为有正向相关关系,表明我国资本市场中存在内部控制审计意见购买行为。对于审计市场竞争程度这一变量,除自身与审计师变更行为之间有显著正向影响外,还对内部控制意见购买动机与审计师变更行为之间的关系存在正向调节效应。另外,非国有控股以及审计机构为国内“十大”的上市公司,对调节效应更敏感。本文在研究范围上,将内部控制纳入年度审计报告中,拓宽现有审计意见购买的研究范畴。在研究内容上,加入对审计市场竞争程度的考量,为审计师变更的研究开辟新的视角。在研究意义上,为监管机构制定相关政策提供参考方向,也为审计机构及审计报告的使用者有效维护自身利益给予合理建议。