2013年8月22日,中国(上海)自由贸易试验区(以下简称“上海自贸区”)得到国务院的正式批准,9月29日,上海自贸区正式成立。上海自贸区的设立,是新形势下党中央和国务院为了推进改革开放而做出的重要决策,先行先试,意义深刻。与此前的保税区、保税港区等不同,上海自贸区更加注重探索税制改革、营造相应的税收制度环境,形成可复制、可推广的经验,以带动、服务全国,促进各地共同发展,并释放改革红利。在上海自贸区内,多以服务性企业为主,流转税是自贸区内涉及的主要税种。继续完善“营改增”试点的税制设计,推进“营改增”的全行业扩围,应是上海自贸区税制改革中的一大重点。“营改增”是当前我国深化财税体制改革中的“重头戏”,邮政业、电信业已分别于2014年的1月1日、6月1日在全国展开“营改增”试点。邮电通信业纳入“营改增”试点范畴,有利于进一步完善我国税制结构、降低产业链税负、助力产业结构优化、接轨国际税制、促进邮电通信企业走向国际化。然而,一项新政策不可能面面俱到,在实际运行中,也会面临许多实践的挑战。目前邮电通信业“营改增”税制中亦存在某些需斟酌之处,如快递业各环节区别纳税,不符合行业实际操作,跨境电信业务相关增值税制仍未明确等,影响了邮电通信企业的发展和邮电通信业对上海自贸区及我国经济的基础支撑作用的发挥。上海自贸区的发展离不开邮电通信业的支持,本着上海自贸区形成“可复制、可推广的经验”这一指导思想,笔者认为,可以以上海自贸区为视角,借由上海自贸区这块试验田,继续探索邮电通信业“营改增”税收法律制度,发掘税制中不合理、不明晰之处,并结合税法相关理论,借鉴域外成熟经验,使其在自贸区内得以完善。待于上海自贸区小范围内改革试验后,便可形成经验并复制、推广至全国。这不仅有利于我国邮电通信企业能更好地依托上海自贸区和良好的税制环境,与国际邮电通信企业在国内国际市场上展开有力的竞争,同时也能更好的反哺上海自贸区,为上海自贸区的发展提供更好的邮电通信业的支撑,更好地服务我国的企业走出国门,上海自贸区增值电信业务开放等政策也能得到更好的施行。此外,也可将税制完善的经验推广至全国,从而促进全国邮电通信业“营改增”试点工作更加科学地展开,最终促进全国邮电通信业和增值税税制的发展。本文共分为五章。采用了比较研究方法和综合研究方法等,以上海自贸区为视角,分析邮电通信业“营改增”税制的完善问题。第一章主要对研究基础做出了铺垫。首先对邮政业、电信业及其重要意义进行了简单的阐述,并重点分析了上海自贸区与邮电通信业的相关之处,以及在上海自贸区内对邮电通信业“营改增”税制予以完善的重要使命。上海自贸区的发展离不开邮电通信业,而在上海自贸区内也可完善邮电通信业“营改增”税制。第二章主要对邮电通信业“营改增”税制进行了评析。一方面充分肯定了邮电通信业“营改增”的积极效应,以及在上海自贸区视角下的有利因素。邮电通信业可依托上海自贸区获取更多的国际业务,而“营改增”使邮电通信企业能够享受出口服务免征增值税等政策;另一方面总结出其中与上海自贸区联系密切却在税制上存在不足之处:其一,增值税立法层级低,与税收法定原则的要求不符;其二,快递业“营改增”税制中,快递业归属界定不规范、快递服务环节拆分区别纳税、可抵扣进项税额有限;其三,电信业“营改增”税制中,跨境电信业务相关税制仍未明确、电信业务所涉税率档次过多等。此外,还分析了对上海自贸区的不利影响,“营改增”税制的不足,既会对邮电通信企业展开国内国际市场的竞争产生不利影响,也会对上海自贸区某些政策的落实产生不利影响。第三章主要为域外经验的借鉴。通过分析瑞典、英国、新西兰和欧盟邮电通信业增值税的相关规定,从立法情况、征税范围、税率设定和税收优惠等方面得出启示。第四章主要是文章理论依据的阐述。分析了税制优化理论和税收中性理论等经济学理论,以及税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则等税法学理论,以期为在上海自贸区完善邮电通信业“营改增”税制提供理论依据。第五章主要是对在上海自贸区完善邮电通信业“营改增”税制提出建议。首先,制定我国的《自由贸易区法》,以法律规制上海自贸区及之后将成立的其他自贸区的发展,其中对包括增值税在内的税收制度进行专章规定,以提升其立法层级。其次,通过提出明确界定快递业为邮政业组成部分、改设快递服务税目、统一各服务环节税率、适当增加快递业进项税额抵扣项目等建议,以期完善上海自贸区快递业“营改增”税制,促进快递业的发展,也使快递业为上海自贸区提供更强有力的物流支撑。最后,建议明确跨境电信业务相关税制,并统一电信业务税率、促进三网融合,以完善上海自贸区电信业“营改增”税制,促进上海自贸区增值电信业务顺利开放和发展。本文可能的创新之处在于:第一,以上海自贸区为视角,将上海自贸区与邮电通信业“营改增”结合起来,既注重邮电通信业对于上海自贸区发展的基础支撑作用,也利用上海自贸区这片改革的“试验田”为邮电通信业“营改增”税制的完善提供基地。第二,不泛泛而谈邮电通信业,而是在每一章节中将其区分为邮政业和电信业,分别予以阐述,并最后统一于邮电通信业。但是,由于本人能力的局限和外语水平的限制,域外邮电通信业增值税的有关内容主要参考国内编著书籍,具体制度的实证性有所欠缺。此外,由于实践的缺乏,考虑问题可能也不够全面,难免导致某些建议过于理想化,还需要笔者进一步的学习和研究。