现代内部控制审计始于二十一世纪初。当时安然、世通等会计丑闻的发生,使得财务信息的质量问题引起了关注。2002年7月,美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》,法案中明确了上市公司监管层、治理层的责任,强制企业执行内部控制有效性审计,保障了财务报表信息质量可靠性。随后2007年5月,AS5审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》的出台,明确了内部控制审计的相关标准,并提出了整合审计的概念。内部控制审计作为保证财务报表信息质量的重要举措,受到了学术界和实务界的广泛关注。我国内部控制审计的发展应自2010年4月开始,财政部等五部委联合发布《企业内部控制配套指引》,规定了我国上市企业从2011年开始必须强制执行内部控制审计,并且提出我国注册会计师可以单独进行财务报表审计和内部控制审计,也可以进行整合审计。随后在2012年8月,财政部在充分考虑了市场各方面的差异的情况下,决定分类分批实施内部控制规范体系,提出从2012年开始分三年逐步推进,到2014年我国主板上市公司应全面执行内部控制审计,并披露相关审计报告。期间中注协提出以整合审计为主体思想,结合国外的发展套路,推进我国企业审计工作的健康稳步发展。本文主要研究内部控制审计与整合审计实施的经济效果。从执行与否以及披露的相关信息方面,考察了他们所发挥的作用。本文通过对理论与文献的整理和回顾,对内部控制审计、整合审计与财务报表信息质量的相关关系进行了深入的研究,以理论为基础,提出了本文的研究假设,通过设计模型进行实证研究分析,最后得出结论与启示。本文的研究意义主要有两个方面：一是在实践方面,在最新的制度执行情况下,以实证结果检验制度的实施效果；二是在理论方面,旨在拓宽研究内部控制审计与整合审计的理论研究范围。本文总共分为六章,主要内容为：第一章为导论。这一章节主要阐述的是本文的研究背景和研究意义,大致概括了文章的研究内容,介绍了研究方法和本文的研究框架体系。第二章为文献综述。本章首先对内部控制审计和整合审计国内外已有的研究文献进行了梳理回顾。其次,分别从内部控制审计、财务报表信息质量的相关研究文献,整合审计与财务报表信息质量的相关研究文献进行了整理和回顾,笔者发现目前很少有学者从内部控制审计和整合审计的视角来研究与财务报表信息质量之间的关系。由于内部控制审计或鉴证在我国的研究时间还很短,整合审计的研究尚且处于起步阶段,关于内部控制审计的实证研究并不多见,有关整合审计的实证研究就更少了,因此本文将从这两个方面着手进行研究。第三章为制度背景和理论分析。首先对国外内部控制审计和整合审计的发展历程做了详细的介绍；其次分析了我国内部控制审计和整合审计的发展现状；最后从契约理论、信号传递理论、制度变迁理论、系统协同理论和保险理论等方面对内部控制审计、整合审计与财务报表信息质量的关系进行理论分析,以期为假设的提出建立理论基础。第四章为研究假设和设计。本章首先在第三章理论分析的基础上提出本文的假设：执行内部控制审计的公司财务报表信息质量较高；执行整合审计与财务报表信息质量正相关；内部控制审计费用与财务报表信息质量负相关等。其次进行了模型的设计,定义了本文的被解释变量、解释变量和控制变量等。最后说明了本文的数据来源与样本选择。第五章为实证检验和结果分析。本文选取了2010年到2012年沪深主板上市公司为研究样本,并对2012年上市公司自愿披露的内部控制审计费用的情况进行了搜集。首先对数据作了描述性统计和相关性分析,其次分样本进行了多元线性回归,以实证结果检验本文的假设情况。第六章为结论和启示。本章在实证结果的基础上对本文研究成果进行总结归纳,针对研究结论提出了相关政策建议。提出本文的主要创新与贡献,并对本文存在的研究局限和未来展望进行归纳总结。本文通过理论与实证的分析,得出以下结论：(1)执行内部控制审计与财务报表信息质量存在显著的正相关关系,即执行内部控制审计能提高上市公司的财务报表信息质量。内部控制审计促使了公司管理层不断完善其内部控制体系,并约束了公司的盈余管理行为,从而提高了财务报表的信息质量。(2)执行整合审计与财务报表信息质量也存在显著的正相关关系,即执行了整合审计的上市公司也能提高公司财务报表信息质量。在系统协同效应的作用下,整合审计能提高审计效率,从而提高财务报表的信息质量。(3)2012年强制执行内部控制审计后,部分公司自愿披露了内部控制审计费用,内部控制审计费用与财务报表信息质量也存在显著的关系,即该费用越高,财务报表的信息质量越差。这是因为内部控制审计收费越高的公司,审计师感知的风险越大,有可能公司内部控制存在更多的缺陷,而管理层也拥有更大的盈余操纵的空间,因此公司的财务报告信息质量越差。本文的贡献主要体现在以下两方面：(1)本文运用最新数据,从实证方面研究了内部控制审计、整合审计对财务报表信息质量的影响。由于内部控制审计从2012年开始在我国部分上市公司中强制实施,而整合审计在我国的研究还很少。在这种背景下,本文就内部控制审计和整合审计对财务报表信息质量的影响进行了探讨,在最新的制度背景下检验了内部控制审计的有效性。同时从崭新的角度,从整合审计的角度深入探讨了执行整合审计的经济效果,实证结果得出了比较可靠的结论。这为我国内部控制审计研究和整合审计研究提供了更多的经验证据。(2)本文充分利用内部控制审计报告披露的信息,研究了2012年上市公司披露的内部控制审计费用与财务报表信息质量的关系,探讨了在我国特有的制度背景下内部控制审计费用所传递的信息作用,丰富了内部控制审计的研究内容。本文的研究从一种完全新的角度,用最新的实践数据来探讨了内部控制审计费用与财务报表信息质量之间的关系。然而,由于在新的制度背景下,部分数据的披露情况并不完整,在搜集内部控制审计的数据时,本文采用了扩大样本量的方法,即将内部控制鉴证也纳入到研究当中,这在一定程度上未能保证数据的绝对一致性。同时由于数据量太少,关于内部控制审计费用的数据只有一年,没有足够的时间跨度,实证结果说服力不是很强,结论可能缺乏稳健性。本文在研究结果的基础上提出了以下政策建议：(1)加强内部控制审计的指导和监督,完善相关政策与规范。本文实证证明了实施内部控制审计有利于提高财务报表信息质量。目前我国内部控制审计制度正在逐步推行,相关部门应加大政策执行力度,加强对公司内部控制审计执行情况的指导与监督,同时完善相关政策规范,力争全面发挥内部控制审计的作用,以达到上市公司的信息质量的目的。(2)推进整合审计的实施,逐步出台相关规范体系。本文在研究执行内部控制审计的基础上发现实施整合审计能有效提高财务报表的信息质量。虽然我国整合审计才刚刚起步,并没有对其做出强制性要求,但是整合审计的作用在国外已得到实践验证,因此我国有必要对整合审计的实务进行探索,推进整合审计在我国的实施。相关部门应针对我国国情逐步出台相关政策与法规,倡导整合审计,并对其做出规范性要求。(3)深入研究内部控制审计费用,鼓励上市公司对该费用进行披露。由于国外整合审计并没有强制披露内部控制审计费用,因此没有很多学者对内部控制审计费用进行研究。我国在强制性实施内部控制审计后的第一年,有部分公司自愿披露了内部控制审计费用。从本文的实证结果可以看出,内部控制审计费用与财务报表信息质量存在一定的相关性,会计信息使用者可以通过内部控制审计费用的情况来判断财务报表的信息质量。因此可以鼓励上市公司披露其内部控制审计费用,而学术界也能更加深入的开展内部控制费用的理论与实证的研究。