论文部分内容阅读
伴随中国经济的高速增长，国家对教育的重视程度也越来越明显，提出了“科教兴国”的发展战略。当前，高等教育体制改革正在深入推进，教育改革的目的是为了增加人们受教育的机会，将大学教育从“精英教育”向“大众化教育”转变。结合我国实际情况，这一转变对各高校提出了非常严峻的挑战，无论是教学资源还是教学体制均面临创新的迫切要求。与此同时，高校新的体制的逐步建立，对学校内部财务管理体制提出了更高的要求。在满足高校原有资金管理需求的基础上，要对现阶段高校的新目标以及新体制提供足够的制度和资金支持。而目前高校财务管理中存在的诸多问题，对新体制的要求还不能完全满足，部分高校被暴露巨额负债和各类财务舞弊事件。因此，对目前的高校财务管理运行机制中存在的问题做详细深入的分析，并采取相应的风险控制措施，具有非常重要的现实意义，对提高高校自我发展能力具有非常大的帮助。
一、高校财务运行机制分析
体制与制度是事物规范运行的基础。要想建立有效的财务管理运行体系，前提条件是良好的制度环境和高素质的人才队伍。在高等学校财务管理工作中，科学合理的规章制度肩负了优化制度环境的重任，是财务管理工作的基础。由于高校财务管理工作的多样性，必然要求规章制度本身具有层次性。高校财务管理的基本制度是财务工作的决定性制度，作为其它制度制定的依据和基础。分析高校财务运行体制中存在的众多问题能够更好地认识高校财务混乱的困境，更好地解决高校财务工作难题。
（一）财政政策不统一，缺乏统一规范财政政策是高校发展的基础，是高校开展财务工作的前提条件。我国高校由于级别的不同分为几大类，包括：教育部直属、部门直属、省级直属等。不同的行政级别代表学校经费的来源和收支形式的巨大差异。不同的财政政策导致一些学校内部在会计核算、创收分配、财务开支等方面财经政策和制度政出多门，不能根据统一的法律法规予以协调一致。在实际生活中，有的高校将下达给本单位的经费指标归属单位所有，因此，擅自提高开支标准，扩大开支范围，甚至审批权限职责不清，截留应缴公款现象时有发生。这不利于高校财务工作的统一开展，规范的财政政策是高校财务工作的基础，只有清晰地认识到这一因果关系，才能对高校财务管理工作做出更加明确细致的规定和指导。
（二）财务管理体制不够明确，缺乏监督职能高校的财务管理制度是高校财务管理的基础，没有财务管理制度就无法按章办事，财务管理就失去了依据与标准，高校财务管理水平将直接影响和制约高校的管理和发展。我国现行的高校财务管理制度是1997年制定的，随着我国教育体制改革和高校内部管理体制改革的不断深入，现行的财务管理制度已经滞后，加上目前有一些高校对内部财务管理制度建设不重视，内部管理制度不全面或有关内容不合理，造成经济责任不明，有章不循，财务信息失真，资产不清，债权债务不实，使内部财务管理制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性，从而产生贪污腐败的风险，浪费教育资源，损害高校的整体利益和教职工的切身利益，挫伤了他们的积极性、创造性。在我国，高等院校一直被视为事业单位，只强调会计核算，不注重财务管理和内部控制。在高等学校的成本结构中，存在着投资“重物不重人，重官不重学”的失调现象。虽然高等院校在文字制度上制定了一些内部控制方面的规章制度，但是制度不完善、不健全。有些高校对财政性资金的控制往往比较重视，但是对于预算外资金却管理不严。因此，改进和完善高校资产管理制度和财务制度成为政府当务之急。
（三）预算制度不完善，预算执行得不到保证高校资金来源主要包括政府行政拨款、学费收入和其他来源，而前两者占高校收入的绝大部分。预算管理是学校安排年度财务收支的计划文件和执行依据，且涉及到高校经费活动的各个方面。首先，部分高校在预算管理的认识上存在一定的误区，部分高校对于教育事业经费预算编制重视不够，认为学校预算管理就是预算编制，预算表完成后就算完成了预算编制任务。其次，预算编制范围不全面，属于学校或部门的很多预算外收入未纳入学校综合预算，不能够客观全面地反映学校财务收支状况和高校的工作重点和发展方向。最后，预算执行力度弱。有些部门对可能超支的财务活动不加控制，随意扩大开支范围，提高开支标准。
（四）高校理财观念淡薄，缺乏风险意识我国高校的固定资产购置经费主要来源于国家财政拨款。因此，高校的领导只重视社会效益，而忽视经济效益。各部门购置的设备等一经形成固定资产就为其所占有和使用，很难做到资产在全校范围内共享，以至于资产使用效率低，浪费现象突出。各部门之间缺乏配合，没有定期核对制度，缺乏沟通与协调。
综上所述，我国高校改革虽然取得了较大的进步，但是财务管理活动的改革并没有同步进行，相反还处于比较落后的水平。在制度层面上的改革还未能够达到预期的目标，还未能为高校财务管理活动创造一个比较理想的运行环境。在规章制度的执行和监管层面，大部分高校还处于监管失位的状态，内部控制并没有很好地起到监督和管理的职能。在预算制度制定层面，高校的预算观念并没有深入人心，预算工作还仅仅停留在表面，没有针对具体活动展开有效预算，对已经形成的预算报告也并没有有效地执行。从财物价值观念层面上而言，高校财务工作人员还没有足够的风险意识，对资金的增值和有效管理没有采取相应的措施，对高校资产的管理没有形成相关的办法。
二、高校财务管理风险控制建议
高校财务管理工作直接影响和制约了我国高校改革的进程。针对高校财务管理中存在的问题，高校财务管理迫切需要建立和健全各项财经制度，规范校内经济秩序，规范各级各类的财务行为；建立合理有效的财务管理体制，规范财经工作；科学配置学校资源，提高资金使用效益；加强资产管理，对高校内部经济活动的合法性、合理性进行监督。根据以上思路，高校财务管理风险控制可以从以下几个方面入手：
（一）完善财务管理体制，为财务活动奠定基础财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。科学合理的财务管理体制是提高高校统筹调控能力的基本保证。高校应着力构建以效益为中心的财务管理体制。高校的实践证明，集中核算、统一或分级管理是财务工作健康运行和发展的有力保证，而过度分散的财务管理体制会造成管理混乱和财力的分散，是财务管理的严重障碍。具体而言，加强财务工作的统一领导，实施归口管理。国库集中支付制度目前已在全国各高校全面推广实施。各高校的财务管理都自觉顺应这一改革趋势，不断完善自身制度建设，将改革推向深入。在统一领导的前提下，选择相适应的财务管理模式。
（二）积极拓宽筹资渠道，缓解高校财务压力《高等教育法》确立了高等教育以财政拨款为主、其他多渠道筹措高等教育经费为辅的投资体制，规定“高等教育的举办者应当保证稳定的办学经费来源”，明确了国家和其他高等教育学校的举办者在支持高等教育发展、确保投入方面的原则与责任。发展高等教育需要依靠各个方面的优势，调动各方面的积极性。高等教育融资体系的构建，从根本上说是解决计划经济的教育经费筹措体制与市场化背景下的教育发展的矛盾冲突。我国已经成立了几家政策性银行，对于专门领域进行专项扶持，教育发展基金也可以借鉴类似的经验，借助国家政策的优势，建立教育专业金融机构，建立教育银行，协调教育投资方面遇到的问题。
（三）强化预算控制职能，保证财务收支平衡随着高校多渠道筹措教育经费体制的逐步形成，尤其是高等学校实行了部门预算的改革后，高等学校改变了原有的高校预算管理体制，建设了“大收大支”的财务管理模式，实行综合财务预算，将各种渠道取得的全部收入及安排的全部支出，统一纳入学校的综合财务计划。在这种情况下，高校在编制预算时，应从学校的全局出发，既要考虑学校事业发展和建设的需要，又要考虑学校财力的可能；既要保证重点，注重效益，又要向教学、科研倾斜，进行综合平衡，统筹安排学校的各项资金，全面反映学校的财务收支情况和总体规模，确保高等教育事业的可持续性发展。加强预算管理是高校保持良好的财务状况、实现稳定持续发展的关键。高校人员经费、教学科研经费等刚性支出急剧膨胀、自筹基建规模不断扩大以及预算外收入急剧下降是造成赤字的主要原因。因此，高校必须建立规范的预算管理制度。
（四）建立财务分析评价体系，提高财务管理绩效财务分析评价体系的建立能够促进高校财务人员的财务风险意识，提高财务活动的绩效。高校财务分析评价是运用事业计划、财务报表及其它有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较和评价。高校财务分析评价的主要内容应包括：
（1）财务综合实力评价，即学校的办学经费筹集能力。包括国家教育经费拨款额、科研活动收入、学校资产总额等。
（2）财务运行绩效评价，即按照收入和产出相比的社会经济效益评价原理，对学校财务运行的效果、效率、效益等进行评价，其评价指标主要包括事业发展效率指标、自筹经费能力指标、科研成果评价指标等。
（3）财务发展潜力评价，即评价高校在负债和财务风险方面的承受能力。该类指标包括年末借款余额、年末流动资金、资产负债率、负债收入比等指标。财务部门应当充分利用现有的会计数据，全面系统地分析各类资产的拥有和配置状况，掌握学校的总体实力，充分挖掘学校的内部潜力，努力增收节支，有效地规避财务风险，为学校的重大决策提供准确的资料。
（五）加强财务人员培养，全面提升高校财务管理水平财务活动最终受财务人员控制，无论是制度的建立还是规则的完善，最终的落脚点都是财务人员的活动。高校财务管理活动改革对对高校财务人员的素质要求也不断提高，除传统的会计核算能力外，财务人员的职业判断能力、沟通协调能力、开拓创新能力更显重要。这就要求高校必须定期组织财务人员的学习培训，认真学习有关方针政策和财经法规，尤其是对国库集中支付、政府收支改革等新知识的学习。鼓励财务人员钻研业务，更新观念，优化知识结构，准确把握事业发展与财务管理之间的内在联系，从而改进并提升高校的财务管理水平，提高高校办学资金的使用效益和高校竞争力。
总之，高校财务管理活动的改革和优化是一个任重道远的任务，需要理论界和实务人员在研究和工作中不断探索和创新，需要不断对有关问题进行深入分析和解决。但是，制度环境和规章制度的建立是改革的首要任务，也是财务风险控制的根本措施。我国未来的高校财务运行机制改革也应主要围绕这些方面进行。
参考文献：
［1］李兵：《当前高校财务管理存在的问题及对策》，《黑龙江金融》2010年第5期。
（编辑 向玉章）
一、高校财务运行机制分析
体制与制度是事物规范运行的基础。要想建立有效的财务管理运行体系，前提条件是良好的制度环境和高素质的人才队伍。在高等学校财务管理工作中，科学合理的规章制度肩负了优化制度环境的重任，是财务管理工作的基础。由于高校财务管理工作的多样性，必然要求规章制度本身具有层次性。高校财务管理的基本制度是财务工作的决定性制度，作为其它制度制定的依据和基础。分析高校财务运行体制中存在的众多问题能够更好地认识高校财务混乱的困境，更好地解决高校财务工作难题。
（一）财政政策不统一，缺乏统一规范财政政策是高校发展的基础，是高校开展财务工作的前提条件。我国高校由于级别的不同分为几大类，包括：教育部直属、部门直属、省级直属等。不同的行政级别代表学校经费的来源和收支形式的巨大差异。不同的财政政策导致一些学校内部在会计核算、创收分配、财务开支等方面财经政策和制度政出多门，不能根据统一的法律法规予以协调一致。在实际生活中，有的高校将下达给本单位的经费指标归属单位所有，因此，擅自提高开支标准，扩大开支范围，甚至审批权限职责不清，截留应缴公款现象时有发生。这不利于高校财务工作的统一开展，规范的财政政策是高校财务工作的基础，只有清晰地认识到这一因果关系，才能对高校财务管理工作做出更加明确细致的规定和指导。
（二）财务管理体制不够明确，缺乏监督职能高校的财务管理制度是高校财务管理的基础，没有财务管理制度就无法按章办事，财务管理就失去了依据与标准，高校财务管理水平将直接影响和制约高校的管理和发展。我国现行的高校财务管理制度是1997年制定的，随着我国教育体制改革和高校内部管理体制改革的不断深入，现行的财务管理制度已经滞后，加上目前有一些高校对内部财务管理制度建设不重视，内部管理制度不全面或有关内容不合理，造成经济责任不明，有章不循，财务信息失真，资产不清，债权债务不实，使内部财务管理制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性，从而产生贪污腐败的风险，浪费教育资源，损害高校的整体利益和教职工的切身利益，挫伤了他们的积极性、创造性。在我国，高等院校一直被视为事业单位，只强调会计核算，不注重财务管理和内部控制。在高等学校的成本结构中，存在着投资“重物不重人，重官不重学”的失调现象。虽然高等院校在文字制度上制定了一些内部控制方面的规章制度，但是制度不完善、不健全。有些高校对财政性资金的控制往往比较重视，但是对于预算外资金却管理不严。因此，改进和完善高校资产管理制度和财务制度成为政府当务之急。
（三）预算制度不完善，预算执行得不到保证高校资金来源主要包括政府行政拨款、学费收入和其他来源，而前两者占高校收入的绝大部分。预算管理是学校安排年度财务收支的计划文件和执行依据，且涉及到高校经费活动的各个方面。首先，部分高校在预算管理的认识上存在一定的误区，部分高校对于教育事业经费预算编制重视不够，认为学校预算管理就是预算编制，预算表完成后就算完成了预算编制任务。其次，预算编制范围不全面，属于学校或部门的很多预算外收入未纳入学校综合预算，不能够客观全面地反映学校财务收支状况和高校的工作重点和发展方向。最后，预算执行力度弱。有些部门对可能超支的财务活动不加控制，随意扩大开支范围，提高开支标准。
（四）高校理财观念淡薄，缺乏风险意识我国高校的固定资产购置经费主要来源于国家财政拨款。因此，高校的领导只重视社会效益，而忽视经济效益。各部门购置的设备等一经形成固定资产就为其所占有和使用，很难做到资产在全校范围内共享，以至于资产使用效率低，浪费现象突出。各部门之间缺乏配合，没有定期核对制度，缺乏沟通与协调。
综上所述，我国高校改革虽然取得了较大的进步，但是财务管理活动的改革并没有同步进行，相反还处于比较落后的水平。在制度层面上的改革还未能够达到预期的目标，还未能为高校财务管理活动创造一个比较理想的运行环境。在规章制度的执行和监管层面，大部分高校还处于监管失位的状态，内部控制并没有很好地起到监督和管理的职能。在预算制度制定层面，高校的预算观念并没有深入人心，预算工作还仅仅停留在表面，没有针对具体活动展开有效预算，对已经形成的预算报告也并没有有效地执行。从财物价值观念层面上而言，高校财务工作人员还没有足够的风险意识，对资金的增值和有效管理没有采取相应的措施，对高校资产的管理没有形成相关的办法。
二、高校财务管理风险控制建议
高校财务管理工作直接影响和制约了我国高校改革的进程。针对高校财务管理中存在的问题，高校财务管理迫切需要建立和健全各项财经制度，规范校内经济秩序，规范各级各类的财务行为；建立合理有效的财务管理体制，规范财经工作；科学配置学校资源，提高资金使用效益；加强资产管理，对高校内部经济活动的合法性、合理性进行监督。根据以上思路，高校财务管理风险控制可以从以下几个方面入手：
（一）完善财务管理体制，为财务活动奠定基础财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。科学合理的财务管理体制是提高高校统筹调控能力的基本保证。高校应着力构建以效益为中心的财务管理体制。高校的实践证明，集中核算、统一或分级管理是财务工作健康运行和发展的有力保证，而过度分散的财务管理体制会造成管理混乱和财力的分散，是财务管理的严重障碍。具体而言，加强财务工作的统一领导，实施归口管理。国库集中支付制度目前已在全国各高校全面推广实施。各高校的财务管理都自觉顺应这一改革趋势，不断完善自身制度建设，将改革推向深入。在统一领导的前提下，选择相适应的财务管理模式。
（二）积极拓宽筹资渠道，缓解高校财务压力《高等教育法》确立了高等教育以财政拨款为主、其他多渠道筹措高等教育经费为辅的投资体制，规定“高等教育的举办者应当保证稳定的办学经费来源”，明确了国家和其他高等教育学校的举办者在支持高等教育发展、确保投入方面的原则与责任。发展高等教育需要依靠各个方面的优势，调动各方面的积极性。高等教育融资体系的构建，从根本上说是解决计划经济的教育经费筹措体制与市场化背景下的教育发展的矛盾冲突。我国已经成立了几家政策性银行，对于专门领域进行专项扶持，教育发展基金也可以借鉴类似的经验，借助国家政策的优势，建立教育专业金融机构，建立教育银行，协调教育投资方面遇到的问题。
（三）强化预算控制职能，保证财务收支平衡随着高校多渠道筹措教育经费体制的逐步形成，尤其是高等学校实行了部门预算的改革后，高等学校改变了原有的高校预算管理体制，建设了“大收大支”的财务管理模式，实行综合财务预算，将各种渠道取得的全部收入及安排的全部支出，统一纳入学校的综合财务计划。在这种情况下，高校在编制预算时，应从学校的全局出发，既要考虑学校事业发展和建设的需要，又要考虑学校财力的可能；既要保证重点，注重效益，又要向教学、科研倾斜，进行综合平衡，统筹安排学校的各项资金，全面反映学校的财务收支情况和总体规模，确保高等教育事业的可持续性发展。加强预算管理是高校保持良好的财务状况、实现稳定持续发展的关键。高校人员经费、教学科研经费等刚性支出急剧膨胀、自筹基建规模不断扩大以及预算外收入急剧下降是造成赤字的主要原因。因此，高校必须建立规范的预算管理制度。
（四）建立财务分析评价体系，提高财务管理绩效财务分析评价体系的建立能够促进高校财务人员的财务风险意识，提高财务活动的绩效。高校财务分析评价是运用事业计划、财务报表及其它有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统剖析、比较和评价。高校财务分析评价的主要内容应包括：
（1）财务综合实力评价，即学校的办学经费筹集能力。包括国家教育经费拨款额、科研活动收入、学校资产总额等。
（2）财务运行绩效评价，即按照收入和产出相比的社会经济效益评价原理，对学校财务运行的效果、效率、效益等进行评价，其评价指标主要包括事业发展效率指标、自筹经费能力指标、科研成果评价指标等。
（3）财务发展潜力评价，即评价高校在负债和财务风险方面的承受能力。该类指标包括年末借款余额、年末流动资金、资产负债率、负债收入比等指标。财务部门应当充分利用现有的会计数据，全面系统地分析各类资产的拥有和配置状况，掌握学校的总体实力，充分挖掘学校的内部潜力，努力增收节支，有效地规避财务风险，为学校的重大决策提供准确的资料。
（五）加强财务人员培养，全面提升高校财务管理水平财务活动最终受财务人员控制，无论是制度的建立还是规则的完善，最终的落脚点都是财务人员的活动。高校财务管理活动改革对对高校财务人员的素质要求也不断提高，除传统的会计核算能力外，财务人员的职业判断能力、沟通协调能力、开拓创新能力更显重要。这就要求高校必须定期组织财务人员的学习培训，认真学习有关方针政策和财经法规，尤其是对国库集中支付、政府收支改革等新知识的学习。鼓励财务人员钻研业务，更新观念，优化知识结构，准确把握事业发展与财务管理之间的内在联系，从而改进并提升高校的财务管理水平，提高高校办学资金的使用效益和高校竞争力。
总之，高校财务管理活动的改革和优化是一个任重道远的任务，需要理论界和实务人员在研究和工作中不断探索和创新，需要不断对有关问题进行深入分析和解决。但是，制度环境和规章制度的建立是改革的首要任务，也是财务风险控制的根本措施。我国未来的高校财务运行机制改革也应主要围绕这些方面进行。
参考文献：
［1］李兵：《当前高校财务管理存在的问题及对策》，《黑龙江金融》2010年第5期。
（编辑 向玉章）