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摘 要：2006年我国颁布了新《企业会计准则》。原则导向为主的新准则使得会计处理的弹性空间加大，会计业务的具体处理在很大程度上依赖于职业判断，也更加凸显了会计职业判断在准则执行过程中最直接、最主动的核心地位。但会计职业判断也会引发道德风险，会计职业判断这个决策过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感，这就是会计职业道德范畴。本文站在新准则的角度阐述会计职业道德与会计职业判断。 本文对如何加强会计职业道德建设，提高会计职业责任做出了阐述，为会计工作的准确全面发展提供了基础。
关键词：会计；职业道德；社会职业责任
中图分类号： F23 文献标识码： A
1会计职业道德与会计职业判断的关系
会计职业道德是道德规范的重要组成部分，是从事会计职业的工作人员在职业活动中应当遵守的行为规范的总和，包括会计人员的职业品德、专业胜任能力、职业责任和职业纪律等。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益、会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是对会计法律制度的重要补充，也是规范会计行为的基础。
《会计法》第39条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是对会计人员职业道德教育的规定。依照财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》规定：会计人员职业道德的内容主要是爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等。
在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。对非货币性资产交换商业实质的判断存在一定的弹性空间。
会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，具有目标性、主观性、权衡性、受制约性特点。
会计职业道德与会计职业判断之间存在着密切的联系。一方面会计职业判断的主观性、权衡性等特点对会计职业判断主体的道德提出了很高的要求。由于判断主体的职业道德水准不同，不同的判断主体针对相同的事项可能会得出不同的判断结果；另一方面会计人员的职业道德对新准则下的会计职业判断显得尤为重要。新的会计准则对许多会计核算处理只做了原则性要求，赋予企业很大的自由裁量权，为会计职业判定提供了空间。会计人员如果道德缺失，会计职业判定就会偏离真实公允的原则，会计欺诈的隐蔽性就会越来越强，不易被察觉，危害极大。因此，要加强对会计人员的道德教育，促使从业人员正确规范自己的行为，在进行职业判断时，应该遵守会计职业道德，以客观、公正的态度对发生的交易和事项进行职业判断，如实反映企业的财务状况和经营成果，做到诚实守信、客观公正、不做假账。
2严酷的社会现实，表明加强会计人员的职业道德与会计社会职责的教育，已成为会计工作凾待解决并须着重致力解决的大问题。
2.1加强政治学习，提高对职业道德重要性的认识
会计人员不能埋头于繁杂的日常事务中。要把握时代的脉搏，把自己的工作同改革开放、同为人民服务联系起来，要视国家利益高于一切，严格遵守国家财经法规，一丝不苟地按照财务制度办事，认真进行核算管理。在同人民群众的接触中，少一点“我没有时间和你闲扯”的粗鲁，多一点平等耐心的沟通；少一点“不信谣不传谣”的训导，多一点公共信息的披露。时刻应该记住，科学有效的利益协调机制、诉求表达机制、矛盾调处机制、权益保障机制，才是消除非理性最有效的解药。也是会计人员社会职责的最低要求和会计职业道德最根本的出发点。
2.2加强会计人员的职业素质教育，加强自律能力
加强会计人员的职业道德教育，特别是提高道德自律能力的教育，使会计人员以立足本职，讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员的素质。对会计人员的职业道德与职业责任的教育内容应该包括：
2.2.1是思想品德教育。引导会计人员树立正确的人生观与价值观，正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取的关系，以包容的心对待社会中的“异质思维”，就像中央领导所讲的“创造条件让人民批评监督政府”。要深刻认识到，一个社会越是向前发展，就需要多样的个性表达，越需要整合各种意见，形成统一的意志，在“存异”中“求同”，在思想交流的碰撞中不断地凝聚升华。
2.2.2是法制教育。越是会计人员越要知法守法，培养会计人员学习执法的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。用公平正义消除“弱势心态”，在公平正义的阳光照耀下，让人们的权利都得到保障，让人们的奋斗都得到价值。让会计工作者用规则与制度创造公平发展的空间、共同享受的平台。形成一个人人肯努力，人人有机会，人人有希望的社会，将大踏步的走出“弱势心态”、“沉默声音”的阴影。
2.2.3专业教育。会计是一个技术性很强的职业，所以首先要完成会计专业所需要的会计知识、财务知识、审计知识、法律知识和税法知识。其次要完成会计工作所需要的专业技能和经验。包括会计电算化知识，珠算知识，所管理企事业单位工艺流程，解决突发事件的预案与处置的经验。
2.3加大对违反职业道德行为的打击力度
2.3.1企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试，商誉应结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。新准则在资产减值测试中引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否是独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”新准则提出了总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。关于“可收回金额”、“资产组”和“总部资产”的界定需要会计人员进行相应的职业判断。
2.3.2是坚持诚信用人的原则。对那些俯首贴耳，弄虚作假，不关心群众的会计人员，坚决不聘用在会计岗位，即使专业能力再强，缺少职业道德也是如此。三是尽快建立完善的市场退出机制。对那些不遵守行业守则，不守信用，出现假账的个人，将肇事者驱逐出会计行业。对那些心态不良，动不动表现为浮躁、喧嚣、忽悠、冷漠的会计人员，要加强教育，加强沟通，学会调试心态。即使蒙受不公不义，也要提倡宽容忍让，退一步海阔天空。将不良的负面作用降至最低，最大限度地防范不良心态的产生。
2.3.2转变观念，积极稳妥地推行会计职业判断。会计的确认、计量、披露离不开会计职业判断，只是会计准则制定在原则导向与规则导向问题的处理上，留给准则执行者的职业判断空间大小不同而已。目前，基本原则模式是世界发达国家会计准则制定的典范，在这种模式下会计职业判断能够广泛推行。我国会计理论与实务正逐步与国际惯例接轨，要更加重视并积极推行会计职业判断。但是，从我国经济环境和会计人员素质来看，推行会计职业判断都需更为谨慎和稳妥，否则会使会计工作秩序更加紊乱，进而损害市场经济的健康有序发展。
总之，职业判断已经在会计工作中占据越来越重要的地位，职业判断能力的提高为保证会计信息质量奠定了基礎。而在新准则分步推行实施的过程中，相关部门一定要采取有力措施，狠抓职业判断能力提升和职业道德建设，双管齐下，不可偏废。
参考文献
[1] 王鹍鹏 会计道德对会计透明度的影响分析[J].?2005-05-08.
[2] 林育 浅谈关于会计人员的会计职业道德[J].?2007-09-01.
关键词：会计；职业道德；社会职业责任
中图分类号： F23 文献标识码： A
1会计职业道德与会计职业判断的关系
会计职业道德是道德规范的重要组成部分，是从事会计职业的工作人员在职业活动中应当遵守的行为规范的总和，包括会计人员的职业品德、专业胜任能力、职业责任和职业纪律等。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益、会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是对会计法律制度的重要补充，也是规范会计行为的基础。
《会计法》第39条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”这是对会计人员职业道德教育的规定。依照财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》规定：会计人员职业道德的内容主要是爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密等。
在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。这里的商业实质必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。对非货币性资产交换商业实质的判断存在一定的弹性空间。
会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，具有目标性、主观性、权衡性、受制约性特点。
会计职业道德与会计职业判断之间存在着密切的联系。一方面会计职业判断的主观性、权衡性等特点对会计职业判断主体的道德提出了很高的要求。由于判断主体的职业道德水准不同，不同的判断主体针对相同的事项可能会得出不同的判断结果；另一方面会计人员的职业道德对新准则下的会计职业判断显得尤为重要。新的会计准则对许多会计核算处理只做了原则性要求，赋予企业很大的自由裁量权，为会计职业判定提供了空间。会计人员如果道德缺失，会计职业判定就会偏离真实公允的原则，会计欺诈的隐蔽性就会越来越强，不易被察觉，危害极大。因此，要加强对会计人员的道德教育，促使从业人员正确规范自己的行为，在进行职业判断时，应该遵守会计职业道德，以客观、公正的态度对发生的交易和事项进行职业判断，如实反映企业的财务状况和经营成果，做到诚实守信、客观公正、不做假账。
2严酷的社会现实，表明加强会计人员的职业道德与会计社会职责的教育，已成为会计工作凾待解决并须着重致力解决的大问题。
2.1加强政治学习，提高对职业道德重要性的认识
会计人员不能埋头于繁杂的日常事务中。要把握时代的脉搏，把自己的工作同改革开放、同为人民服务联系起来，要视国家利益高于一切，严格遵守国家财经法规，一丝不苟地按照财务制度办事，认真进行核算管理。在同人民群众的接触中，少一点“我没有时间和你闲扯”的粗鲁，多一点平等耐心的沟通；少一点“不信谣不传谣”的训导，多一点公共信息的披露。时刻应该记住，科学有效的利益协调机制、诉求表达机制、矛盾调处机制、权益保障机制，才是消除非理性最有效的解药。也是会计人员社会职责的最低要求和会计职业道德最根本的出发点。
2.2加强会计人员的职业素质教育，加强自律能力
加强会计人员的职业道德教育，特别是提高道德自律能力的教育，使会计人员以立足本职，讲求实效、以诚待人的热情来体现会计人员的素质。对会计人员的职业道德与职业责任的教育内容应该包括：
2.2.1是思想品德教育。引导会计人员树立正确的人生观与价值观，正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取的关系，以包容的心对待社会中的“异质思维”，就像中央领导所讲的“创造条件让人民批评监督政府”。要深刻认识到，一个社会越是向前发展，就需要多样的个性表达，越需要整合各种意见，形成统一的意志，在“存异”中“求同”，在思想交流的碰撞中不断地凝聚升华。
2.2.2是法制教育。越是会计人员越要知法守法，培养会计人员学习执法的自觉性，树立遵纪守法的良好会计职业道德。用公平正义消除“弱势心态”，在公平正义的阳光照耀下，让人们的权利都得到保障，让人们的奋斗都得到价值。让会计工作者用规则与制度创造公平发展的空间、共同享受的平台。形成一个人人肯努力，人人有机会，人人有希望的社会，将大踏步的走出“弱势心态”、“沉默声音”的阴影。
2.2.3专业教育。会计是一个技术性很强的职业，所以首先要完成会计专业所需要的会计知识、财务知识、审计知识、法律知识和税法知识。其次要完成会计工作所需要的专业技能和经验。包括会计电算化知识，珠算知识，所管理企事业单位工艺流程，解决突发事件的预案与处置的经验。
2.3加大对违反职业道德行为的打击力度
2.3.1企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试，商誉应结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。新准则在资产减值测试中引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否是独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”新准则提出了总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。关于“可收回金额”、“资产组”和“总部资产”的界定需要会计人员进行相应的职业判断。
2.3.2是坚持诚信用人的原则。对那些俯首贴耳，弄虚作假，不关心群众的会计人员，坚决不聘用在会计岗位，即使专业能力再强，缺少职业道德也是如此。三是尽快建立完善的市场退出机制。对那些不遵守行业守则，不守信用，出现假账的个人，将肇事者驱逐出会计行业。对那些心态不良，动不动表现为浮躁、喧嚣、忽悠、冷漠的会计人员，要加强教育，加强沟通，学会调试心态。即使蒙受不公不义，也要提倡宽容忍让，退一步海阔天空。将不良的负面作用降至最低，最大限度地防范不良心态的产生。
2.3.2转变观念，积极稳妥地推行会计职业判断。会计的确认、计量、披露离不开会计职业判断，只是会计准则制定在原则导向与规则导向问题的处理上，留给准则执行者的职业判断空间大小不同而已。目前，基本原则模式是世界发达国家会计准则制定的典范，在这种模式下会计职业判断能够广泛推行。我国会计理论与实务正逐步与国际惯例接轨，要更加重视并积极推行会计职业判断。但是，从我国经济环境和会计人员素质来看，推行会计职业判断都需更为谨慎和稳妥，否则会使会计工作秩序更加紊乱，进而损害市场经济的健康有序发展。
总之，职业判断已经在会计工作中占据越来越重要的地位，职业判断能力的提高为保证会计信息质量奠定了基礎。而在新准则分步推行实施的过程中，相关部门一定要采取有力措施，狠抓职业判断能力提升和职业道德建设，双管齐下，不可偏废。
参考文献
[1] 王鹍鹏 会计道德对会计透明度的影响分析[J].?2005-05-08.
[2] 林育 浅谈关于会计人员的会计职业道德[J].?2007-09-01.