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摘要：当前中职教育普遍存在着发展不平衡，投入资金不足，办学条件差等薄弱环节，中职学校在有限的教育资源和日益激烈的市场竞争下想取得更好地发展，就必须要进行教育成本核算，改变原有的会计核算模式，以适应社会不断发展的要求。本文从新《中小学会计制度》下中职学校的教育成本核算为出发点，探討当前中职学校教育成本核算存在的问题，并在此基础上，提出了新《中小学会计制度》下中职学校教育成本核算的对策。
关键词：中职学校；教育成本核算；对策
中图分类号：G637.5；F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-02
一、新《中小学会计制度》下中职学校教育成本核算的创新点
为了让中等职业学校也都实行统一的财务管理，新《中小学会计制度》的修订将中职类学校都包含在了适用范围之内[1]。新《中小学会计制度》下中职学校教育成本核算的创新之处主要体现在如下几点：
第一，新《中小学会计制度》出台以后，为全面反映中职学校待处置资产价值及损益，结合《事业单位国有资产管理暂行办法》中的国有资产处置原则，设置了“待处置资产损溢科”目。
第二，新《中小学校会计制度》增加了财政补助收入支出表，该表能更好地反映中职学校会计年度内财政补助收支、结转结余情况，有助于对人员经费及公用经费资金性质的统计分类。
第三，增加了在建工程。新《中小学校会计制度》要求中小学校基建工程要单独建账、单独核算并且按月并入“在建工程”科目，实现基建会计与财务会计的并轨。
二、当前中职学校教育成本核算存在的问题
（一）成本核算方法不科学
随着社会的发展，我们对中职教育的要求越来越高，这就要求我们不断提高中职学校的管理水平，而这其中财务管理是关键。只有科学合理的成本核算体系，才能为高水平的财务管理提供保障。而目前中职学校的成本核算体系仍然沿用旧的预算会计的核算体系，该核算方法收支不配比，成本计量不真实[2]，这显然已不符合中等职业学校发展的要求。
（二）成本项目归集不合理
现行成本核算体系中，教育成本基本等同于教育事业支出数，而教育事业支出包含了与学校教学工作无关的后勤服务人员支出以及离退休人员支出等，由于各个学校情况不同，后期服务人员支出及离退休人员支出差异很大，简单地以教育事业支出作为教育成本相比较，不能真实反映各个学校投入的与教学工作相关的成本的情况，因此教育成本的统计应剔除掉与教学工作无关的这部分支出。
（三）对教育经费的使用缺乏相应的绩效评价考核体系
当前，中职学校普遍没有建立科学合理的绩效评级体系，重点都放在投入上面，而对投入后的产出缺乏跟踪评价，对投资的效果检验无明显的考核评价措施，导致中等职业学校经费使用效益考核评价不全面，有的学校甚至没有[3]，这样容易导致投入与产出效率的低下，也容易导致各种浪费，因此绩效评价考虑体系必须建立起来，这样才能有效提高投入与产出的效率。
三、新《中小学会计制度》下中等职业学校教育成本核算对策
（一）加强管理，建立成本管理制度
中职学校教育成本核算制度的建立需要考虑以下两点：第一，要做到与现行的新《中小学会计制度》相衔接，以此来确保教育财务管理工作的相对稳定性和国家有关财务制度的连续性，体现改革的扬弃性、渐进性；第二，注意简便易行。作为学校内部成本核算的教育成本核算要简便易行，把教育的全部成本费用划分为教学支出、行政后勤支出、学生事务支出、科研支出、其他成本等项目，并进行科学合理的核算，达到满足教育管理的需要即可[4]。
1.核算范围
将直接用于教学教育目的所耗费的成本费用纳入教育成本，其他开支则不构成教育成本，如，校办企业支出、离退休人员的各项经费支出、后期服务人员支出、社会服务成本（赔偿、捐赠支出，以及自然灾害损失）支出等，由于未直接参与教学工作，因此不纳入到教育成本中。
2.教育成本的核算方法
一是可以采用按学生专业分类法。教育成本核算按学生专业分类法是指中职学校学生按所学专业进行分类，在此基础上，以不同专业为成本核算对象进行教育成本核算的一种方法。
二是可以采用各项支出比例法进行核算。比如一个会计年度终了，学校与教学有关的各项成本费用总和除以该年度平均在校生数（该年各月在校生总和除以12），即是该校一名学生在该年度的培养成本。即：
三是按学制期计算每名毕业生的教育成本，可以用每名学生一个会计年度的教育成本乘以学制期，也可以用学制期间各年各项成本费用总和除以学制期各年度平均在校生总和，再乘以学制期。即：
学校可以对不同学历层次的学生单独核算其教育成本；另外，为了更真实体现教育成本，对一些较大项目的开支，应进行单项成本核算。
此外，将教育费用支出应按所属期进行划分，计入本期和不计入本期的教育成本应区分好，避免费用反映不真实。应计入本期的教育成本支出，按照其与成本核算对象的关系，划分为直接成本和间接成本；不计入本期的教育成本支出主要包括固定资产的购置、基建支出等[5]。
（二）细化过程，强化物资成本控制
强化物资资源成本控制实际上是要加强学校教育资源的管理。中等职业学校为了有效地控制教育成本就必须全方位地加强物资资源管理[6]。
1.统筹规划，杜绝浪费
中等职业学校都必须要做一个长远的规划，并且要对各部门提出的设备更新和添置要求严格把关和审核，对于那些与学校长期发展目标不相符的或者没必要购买的临时性需求予以拒绝。尤其是在采购批量物资和大中型设备仪器时，中等职业学校务必采取招标投制度，严厉杜绝一切物资采购上的不合法行为，把节约的原则进行到底。 2.充分利用设备，严格控制报废
中职学校在科学合理利用相关教学设备方面，应该设法实现教学设备的多功能化，提高设备使用率；此外，還要严格控制设备仪器的报废程序，大型设备仪器的报废务必要有专家的评定和审核。
（三）划清界限，明确开支性质
中等职业学校在进行成本核算时，必须明确费用开支的性质，按实际使用用途确定各项开支是否属于教育相关费用，能不能归入教育成本，要确定好这个范围就必须划清以下费用界限：
1.划分收益性支出和资本性支出的界限。2.划分应纳入教育成本和不应纳入教育成本的界限。3.划分本期教育成本和非本期教育成本的费用界限。4.划分各成本对象之间的费用界限。
（四）科学合理地完善综合监督机制
1.上级主管部门应该设立一个专门的审计部门，该审计部门直接对上级主管部门负责，保持相对独立性，这些审计机构要对中职学校的财务报表的真实性、固定资产处置、大宗设备采购、基建项目以及日常支出等会计科目实行不定期的外部审计，以此检验中职学校成本费用的开支是否合理，及时提示存在的风险，同时可以提高学校资金使用效率，确保中职学校有序地进行学校财务工作。
2.有效利用社会外部监督。中等职业学校应及时、准确地向社会公布其教育成本核算相关报表，提高成本核算的透明度，保障家长和学生在学校会计成本方面的知情权，社会舆论、家长和学生可以对学校成本核算的弊端实施有效的监督。
3.辅以内部监督。内部监督包含学校成本控制责任中心的监督、教职工和学生的监督，教师作为学校的一线工作者，要积极参与到学校的监督工作中；同时，学生作为教育活动的受益人和购买人，也应积极参与进来，通过各种渠道从细节上监督学校的各项教育成本支出，确保学校向着正确的方向迈进。
四、结语
中等职业学校教育成本核算是提高学校资源使用效率的一个重要环节，而提高学校资源利用效率的关键就是成本核算和成本控制。新《中小学会计制度》的出台，更好地解决了中职学校教育成本核算所存在的问题和弊端，中职学校只有将成本核算做好，才能控制教育成本、提高教学效率。
参考文献：
[1]蒋珠蕾.中等职业学校教育成本核算和管理研究[C].浙江师范大学，2011 （5）：1 -44..
[2]翟志华.经济学视角下的高校教育成本核算问题[J].学术界，2010（1）： 201-208.
[3]李强.美国高等教育成本核算及其借鉴[J].教育与经济，2012（5）： 152-156.
[4]吴明芳.高等教育成本核算体系探析[J].会计之友，2013（5）：135-142.
[5]耿喜华.研究职业技术学校教育成本确定最佳规模效益[J].业财会，2012.05
[6]曾月明.职业技术学校人才培养成本初探[J].事业财会，2013.06.
关键词：中职学校；教育成本核算；对策
中图分类号：G637.5；F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）022-000-02
一、新《中小学会计制度》下中职学校教育成本核算的创新点
为了让中等职业学校也都实行统一的财务管理，新《中小学会计制度》的修订将中职类学校都包含在了适用范围之内[1]。新《中小学会计制度》下中职学校教育成本核算的创新之处主要体现在如下几点：
第一，新《中小学会计制度》出台以后，为全面反映中职学校待处置资产价值及损益，结合《事业单位国有资产管理暂行办法》中的国有资产处置原则，设置了“待处置资产损溢科”目。
第二，新《中小学校会计制度》增加了财政补助收入支出表，该表能更好地反映中职学校会计年度内财政补助收支、结转结余情况，有助于对人员经费及公用经费资金性质的统计分类。
第三，增加了在建工程。新《中小学校会计制度》要求中小学校基建工程要单独建账、单独核算并且按月并入“在建工程”科目，实现基建会计与财务会计的并轨。
二、当前中职学校教育成本核算存在的问题
（一）成本核算方法不科学
随着社会的发展，我们对中职教育的要求越来越高，这就要求我们不断提高中职学校的管理水平，而这其中财务管理是关键。只有科学合理的成本核算体系，才能为高水平的财务管理提供保障。而目前中职学校的成本核算体系仍然沿用旧的预算会计的核算体系，该核算方法收支不配比，成本计量不真实[2]，这显然已不符合中等职业学校发展的要求。
（二）成本项目归集不合理
现行成本核算体系中，教育成本基本等同于教育事业支出数，而教育事业支出包含了与学校教学工作无关的后勤服务人员支出以及离退休人员支出等，由于各个学校情况不同，后期服务人员支出及离退休人员支出差异很大，简单地以教育事业支出作为教育成本相比较，不能真实反映各个学校投入的与教学工作相关的成本的情况，因此教育成本的统计应剔除掉与教学工作无关的这部分支出。
（三）对教育经费的使用缺乏相应的绩效评价考核体系
当前，中职学校普遍没有建立科学合理的绩效评级体系，重点都放在投入上面，而对投入后的产出缺乏跟踪评价，对投资的效果检验无明显的考核评价措施，导致中等职业学校经费使用效益考核评价不全面，有的学校甚至没有[3]，这样容易导致投入与产出效率的低下，也容易导致各种浪费，因此绩效评价考虑体系必须建立起来，这样才能有效提高投入与产出的效率。
三、新《中小学会计制度》下中等职业学校教育成本核算对策
（一）加强管理，建立成本管理制度
中职学校教育成本核算制度的建立需要考虑以下两点：第一，要做到与现行的新《中小学会计制度》相衔接，以此来确保教育财务管理工作的相对稳定性和国家有关财务制度的连续性，体现改革的扬弃性、渐进性；第二，注意简便易行。作为学校内部成本核算的教育成本核算要简便易行，把教育的全部成本费用划分为教学支出、行政后勤支出、学生事务支出、科研支出、其他成本等项目，并进行科学合理的核算，达到满足教育管理的需要即可[4]。
1.核算范围
将直接用于教学教育目的所耗费的成本费用纳入教育成本，其他开支则不构成教育成本，如，校办企业支出、离退休人员的各项经费支出、后期服务人员支出、社会服务成本（赔偿、捐赠支出，以及自然灾害损失）支出等，由于未直接参与教学工作，因此不纳入到教育成本中。
2.教育成本的核算方法
一是可以采用按学生专业分类法。教育成本核算按学生专业分类法是指中职学校学生按所学专业进行分类，在此基础上，以不同专业为成本核算对象进行教育成本核算的一种方法。
二是可以采用各项支出比例法进行核算。比如一个会计年度终了，学校与教学有关的各项成本费用总和除以该年度平均在校生数（该年各月在校生总和除以12），即是该校一名学生在该年度的培养成本。即：
三是按学制期计算每名毕业生的教育成本，可以用每名学生一个会计年度的教育成本乘以学制期，也可以用学制期间各年各项成本费用总和除以学制期各年度平均在校生总和，再乘以学制期。即：
学校可以对不同学历层次的学生单独核算其教育成本；另外，为了更真实体现教育成本，对一些较大项目的开支，应进行单项成本核算。
此外，将教育费用支出应按所属期进行划分，计入本期和不计入本期的教育成本应区分好，避免费用反映不真实。应计入本期的教育成本支出，按照其与成本核算对象的关系，划分为直接成本和间接成本；不计入本期的教育成本支出主要包括固定资产的购置、基建支出等[5]。
（二）细化过程，强化物资成本控制
强化物资资源成本控制实际上是要加强学校教育资源的管理。中等职业学校为了有效地控制教育成本就必须全方位地加强物资资源管理[6]。
1.统筹规划，杜绝浪费
中等职业学校都必须要做一个长远的规划，并且要对各部门提出的设备更新和添置要求严格把关和审核，对于那些与学校长期发展目标不相符的或者没必要购买的临时性需求予以拒绝。尤其是在采购批量物资和大中型设备仪器时，中等职业学校务必采取招标投制度，严厉杜绝一切物资采购上的不合法行为，把节约的原则进行到底。 2.充分利用设备，严格控制报废
中职学校在科学合理利用相关教学设备方面，应该设法实现教学设备的多功能化，提高设备使用率；此外，還要严格控制设备仪器的报废程序，大型设备仪器的报废务必要有专家的评定和审核。
（三）划清界限，明确开支性质
中等职业学校在进行成本核算时，必须明确费用开支的性质，按实际使用用途确定各项开支是否属于教育相关费用，能不能归入教育成本，要确定好这个范围就必须划清以下费用界限：
1.划分收益性支出和资本性支出的界限。2.划分应纳入教育成本和不应纳入教育成本的界限。3.划分本期教育成本和非本期教育成本的费用界限。4.划分各成本对象之间的费用界限。
（四）科学合理地完善综合监督机制
1.上级主管部门应该设立一个专门的审计部门，该审计部门直接对上级主管部门负责，保持相对独立性，这些审计机构要对中职学校的财务报表的真实性、固定资产处置、大宗设备采购、基建项目以及日常支出等会计科目实行不定期的外部审计，以此检验中职学校成本费用的开支是否合理，及时提示存在的风险，同时可以提高学校资金使用效率，确保中职学校有序地进行学校财务工作。
2.有效利用社会外部监督。中等职业学校应及时、准确地向社会公布其教育成本核算相关报表，提高成本核算的透明度，保障家长和学生在学校会计成本方面的知情权，社会舆论、家长和学生可以对学校成本核算的弊端实施有效的监督。
3.辅以内部监督。内部监督包含学校成本控制责任中心的监督、教职工和学生的监督，教师作为学校的一线工作者，要积极参与到学校的监督工作中；同时，学生作为教育活动的受益人和购买人，也应积极参与进来，通过各种渠道从细节上监督学校的各项教育成本支出，确保学校向着正确的方向迈进。
四、结语
中等职业学校教育成本核算是提高学校资源使用效率的一个重要环节，而提高学校资源利用效率的关键就是成本核算和成本控制。新《中小学会计制度》的出台，更好地解决了中职学校教育成本核算所存在的问题和弊端，中职学校只有将成本核算做好，才能控制教育成本、提高教学效率。
参考文献：
[1]蒋珠蕾.中等职业学校教育成本核算和管理研究[C].浙江师范大学，2011 （5）：1 -44..
[2]翟志华.经济学视角下的高校教育成本核算问题[J].学术界，2010（1）： 201-208.
[3]李强.美国高等教育成本核算及其借鉴[J].教育与经济，2012（5）： 152-156.
[4]吴明芳.高等教育成本核算体系探析[J].会计之友，2013（5）：135-142.
[5]耿喜华.研究职业技术学校教育成本确定最佳规模效益[J].业财会，2012.05
[6]曾月明.职业技术学校人才培养成本初探[J].事业财会，2013.06.