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【摘要】“营改增”旨在减轻企业税负，但企业实际经营状况不同，税负影响也不同，油田企业运输业务在“营改增”后出现税负反增现象，分析其原因，通过优化业务结构，纳税筹划，强化管理、源头控制等措施，可以达到降低其实际税负的目的。
【关键词】营改增 油田企业 运输业务 税负影响
“营改增”是国家宏观经济调控的重要手段，通过结构性减税，实现稳增长的经济目标[1]。对企业来说，“营改增”无疑是一个重大利好，但在开始试点及全面推开的过程中，企业实际税负增减，因行业环境及税负影响因素不同，产生不同结果，油田运输业务就出现了税负反增现象，分析这些因素，创造有利税收环境，可以真正为企业减少实际税负。
一、“营改增”背景及发展阶段
“营改增”是营业税改征增值税的简称，即把产品和服务一并纳入增值税征收范围，不再对“服务”征收营业税，并降低增值税税率。
（一）“营改增”出台的主要背景
国家为实现稳增长经济目标，在保持稳健货币政策前提下，通过税收调控来调结构、促改革、惠民生。
营业税改征增值税可以进一步解决货物和劳务税制中重复征税问题，平衡行业税负，优化产业结构。
增值税和营业税分立并行，中断了增值税抵扣链条，使增值税的中性效应大打折扣[2]。
（二）“营改增”政策的发展阶段
“营改增”分为三个阶段：第一步，在部分行业地区试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日正式启动；第二步，选择部分行业在全国范围内试点，这一阶段在2013年开始；第三步，在全国范围内实现“营改增”，2016年所有营业税行业均完成“营改增”转变[3]。
二、营改增”给企业带来的主要影响
（一）企业结构模式的变化
试点初期，一些一般纳税人将业务中符合政策、属于服务类的业务分离出来，做专主要业务；也促使未试点地区企业改变规模，在试点城市建立分公司，或为使总税负最低，通过拆分公司，分别形成小规模納税人及一般纳税人；不同发展期的企业通过调整资产结构、选择供应商以充分享受减税政策。
（二）企业管理效率的变化
“营改增”对企业管理效率提出更高的要求。企业必须全面分析对各类业务的影响，迅速做出反应；还要做好财务核算变化的准备工作，及时完成纳税人主体资格认定、确定适用税率，积极进行税务筹划，控制税负；增值税专用发票在各行业的全面使用及在抵扣方面的决定性作用，使企业税务风险管理难度增加。
（三）企业税收成本的变化
“营改增”后大部分企业通过进项抵扣消除了购进服务中重复征税问题，小规模纳税人增值税率也由以前3%价内税或营业税5%税率降为征收率3%的价外税，明显降低税负。但大部分企业也因税率提高，如交通运输业由3%提高到11%，抵扣项较少，出现税负反增的状况，这是由企业本身的运行环境、成本结构决定的。同时，“营改增”也使企业税收管理成本加大，包括税控设备配置、增值税发票管理跟踪、抵扣项及税负转嫁分析等。
三、“营改增”对油田企业运输业务的影响
（一）油田运输业务现状
油田运输业务现已基本实现集约化管理，重复建设、资源分散的局面已不复存在[4]，主要特点是：运输业务实现跨区域内部整合；运力不足情况下，通过招标选择市场运输队伍补足；三是以租赁方式满足运输需求。
（二）“营改增”对油田运输业务的税负影响
1.对提供运输服务单位的影响。“营改增“前油田运输业务交营业税，税率为3%，营改增后交增值税，税率为11%，税率增加8%。要使税负成本不增，必须取得可抵扣合法进项税凭证，获得足以抵扣的进项税额，这是运输业务降低税负的关键所在，也是由企业的运营模式和成本结构所决定的[5]。
油田企业运输业务的主要成本结构如表1所示：
分析表1得出，固定成本中除保险费外，其余成本均无法取得进项抵扣凭证；变动成本中交通规费属行政收费，无法抵扣，税金、其他杂费也无法抵扣，差旅费、过路过桥费只有少部分可以抵扣，司乘人员差费补助、过桥费中的财政票据均无法抵扣；而燃料费、材料费、轮胎费、维修费、场地租赁费、办公通讯费等成本费用抵扣的前提是各类业务提供方是增值税一般纳税人，开具增值税专用发票。因油田企业运输业务围绕生产建设区域展开，一线生产环境劣势和生产区域广度，使运输业务管理难度增加，紧急状况下，维修、加油、购料、住宿等支出几乎都在个体工商户或个人处发生，无法取得进项税凭证；招聘驾驶员劳务、租入临时车辆不能抵扣，这些都是影响油田企业运输业务税负增加的因素。
根据目前油田企业运输业务成本结构及平均水平，可对可抵扣进项税额在成本中占比和对油田企业运输业务的税负影响进行分析[6]，如表2所示：
以上分析表明，可抵扣进项税在运输业务中成本占比越高，企业真实税负率越低，但可抵扣成本占比50%时，实际税负仍高于营改增前，而油田运输业务目前的成本状况和经营模式下，要使可抵扣进项税成本占比达50%以上，较为困难，因此，“营改增”对油田运输业务输出单位来说，实际税负增加。
2.对购进运输业务单位的影响。油田大多数单位以租费模式购入运输服务，“营改增”后，虽可从运输公司取得增值税专用发票，但税务部门把载人车辆统一界定为旅客运输服务，视为用于非抵扣项目，取得专用发票也不能抵扣，对适用17%税率的购进单位，该业务不仅不能抵扣，还要多交11%的增值税，对适用6%税率的单位，仍要增加11%的增值税，相比之前营业税3%税率尚可根据运费、建设基金计算抵扣7%进项税的情况，税负率成倍增加。车辆租赁业务在油田各单位成本中占比较高，在工程劳务单位中几乎占比25%，这部分成本增加将直接导致企业总成本大幅上升，在营改增后整体出现税负反增状况。 四、油田企业运输业务单位“营改增”应对策略
“营改增”对企业整体运营模式、管理方式、成本结构都提出新的挑战，油田运输业务单位应结合自身运营模式和税收环境做好全面充分的应对准备。
（一）积极研究税收政策，及时调整经营模式
全面分析现有运行模式，认真研究“营改增”税收政策对企业整体财务状况的影响，通过详细估算、分析，梳理出受“营改增”影响的业务数量、种类和适用税率，比较税负成本，判断对企业实际利润水平的影响程度，根据结果确定是否需要改变现有运输业务模式，是否需要重新选择供应商和服务商以提供可抵扣条件，做好纳税筹划；在此基礎上，认真研究合同条款，完善定价标准[7]，在严格遵守结算制度并有足够议价能力前提下完成[8]。
（二）加强沟通，合理争取和利用政策降低税负
营改增后，降低税负的主要途径是尽最大可能取得合法可抵扣凭证，应认真学习税收政策，掌握各类业务取得合法抵扣凭证的条件，在开展生产经营活动时，尽量选择符合抵扣范围和条件的业务方式。更重要的是，应将运输业务运行现状报于税务部门争取政策，对与生产经营相关占比较高的支出，合理抵扣或给予一定税率优惠、返还补贴等[9]，合法降低税负。
（三）强化内部管理，降低涉税风险
重新审视已有会计核算体系，严格审核和认证增值税进项税发票，按《增值税专用发票使用规定》持续跟踪管理[10]，根据成本支出和业务单位类型，建立增值税发票动态管理台账，定期督促项目管理人员、业务经办人做好发票交接与收取工作，严格审查核实结算发票，通过强化内部各环节管理，降低涉税风险。
（四）加大培训力度，控制源头风险
做好涉税业务的培训宣传工作，结合实际举办培训班，有针对性地把取得增值税发票的要求、开票信息、抵扣规定、保管、接收规范等，通过实例、现身说法等方式讲述给员工，从源头上优化税收环境，减少风险。
五、结语
“营改增”作为一项重要的税制改革，必然对企业带来影响，对油田运输业务来说，在一定时期内出现税负反增现象，企业应当认真研究政策，切实做好纳税筹划；税务部门也应不断调整完善试行制度，真正为企业减负；随着“营改增”政策的深入推进、整个税制的完善及增值税抵扣链条的全面打通，油田企业运输业务实际税负成本终会出现逐步下降趋势，最终达到增税收、减税负，整个社会经济良性发展的目的。
参考文献
[1]张平.“营改增”政策解读及应对核心策略.中国建设报.
[2]严维国，徐杏雨.浅析”营改增”政策出台背景、试点的成效、存在问题及完善建议.
[3]郝航龙，王骏.“营改增”-机遇与挑战.北京；中国财政经济出版社，2012.
[4]邵强.中国石油天然气运输公司物流管理模式研究.硕士学位论文.2012.
[5]杨永平.青海油田运输成本管理研究.硕士学位论文.2004.
[6]付博华.营改增对企业的影响.现代商业.2013，15.
[7]李红艳.“营改增”对行业企业及上下游相关企业的影响.财会月刊.2015，13.
[8]欧阳丹.浅析“营改增”对企业的影响及对策.航天会计. 2012，6.
[9]“营改增”给交通运输业上市公司带来的税负变化.财会月刊.2016，6.
[10]黄进敏.浅谈营改增对企业的影响及企业的对策.价值工程.2014，11.
【关键词】营改增 油田企业 运输业务 税负影响
“营改增”是国家宏观经济调控的重要手段，通过结构性减税，实现稳增长的经济目标[1]。对企业来说，“营改增”无疑是一个重大利好，但在开始试点及全面推开的过程中，企业实际税负增减，因行业环境及税负影响因素不同，产生不同结果，油田运输业务就出现了税负反增现象，分析这些因素，创造有利税收环境，可以真正为企业减少实际税负。
一、“营改增”背景及发展阶段
“营改增”是营业税改征增值税的简称，即把产品和服务一并纳入增值税征收范围，不再对“服务”征收营业税，并降低增值税税率。
（一）“营改增”出台的主要背景
国家为实现稳增长经济目标，在保持稳健货币政策前提下，通过税收调控来调结构、促改革、惠民生。
营业税改征增值税可以进一步解决货物和劳务税制中重复征税问题，平衡行业税负，优化产业结构。
增值税和营业税分立并行，中断了增值税抵扣链条，使增值税的中性效应大打折扣[2]。
（二）“营改增”政策的发展阶段
“营改增”分为三个阶段：第一步，在部分行业地区试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日正式启动；第二步，选择部分行业在全国范围内试点，这一阶段在2013年开始；第三步，在全国范围内实现“营改增”，2016年所有营业税行业均完成“营改增”转变[3]。
二、营改增”给企业带来的主要影响
（一）企业结构模式的变化
试点初期，一些一般纳税人将业务中符合政策、属于服务类的业务分离出来，做专主要业务；也促使未试点地区企业改变规模，在试点城市建立分公司，或为使总税负最低，通过拆分公司，分别形成小规模納税人及一般纳税人；不同发展期的企业通过调整资产结构、选择供应商以充分享受减税政策。
（二）企业管理效率的变化
“营改增”对企业管理效率提出更高的要求。企业必须全面分析对各类业务的影响，迅速做出反应；还要做好财务核算变化的准备工作，及时完成纳税人主体资格认定、确定适用税率，积极进行税务筹划，控制税负；增值税专用发票在各行业的全面使用及在抵扣方面的决定性作用，使企业税务风险管理难度增加。
（三）企业税收成本的变化
“营改增”后大部分企业通过进项抵扣消除了购进服务中重复征税问题，小规模纳税人增值税率也由以前3%价内税或营业税5%税率降为征收率3%的价外税，明显降低税负。但大部分企业也因税率提高，如交通运输业由3%提高到11%，抵扣项较少，出现税负反增的状况，这是由企业本身的运行环境、成本结构决定的。同时，“营改增”也使企业税收管理成本加大，包括税控设备配置、增值税发票管理跟踪、抵扣项及税负转嫁分析等。
三、“营改增”对油田企业运输业务的影响
（一）油田运输业务现状
油田运输业务现已基本实现集约化管理，重复建设、资源分散的局面已不复存在[4]，主要特点是：运输业务实现跨区域内部整合；运力不足情况下，通过招标选择市场运输队伍补足；三是以租赁方式满足运输需求。
（二）“营改增”对油田运输业务的税负影响
1.对提供运输服务单位的影响。“营改增“前油田运输业务交营业税，税率为3%，营改增后交增值税，税率为11%，税率增加8%。要使税负成本不增，必须取得可抵扣合法进项税凭证，获得足以抵扣的进项税额，这是运输业务降低税负的关键所在，也是由企业的运营模式和成本结构所决定的[5]。
油田企业运输业务的主要成本结构如表1所示：
分析表1得出，固定成本中除保险费外，其余成本均无法取得进项抵扣凭证；变动成本中交通规费属行政收费，无法抵扣，税金、其他杂费也无法抵扣，差旅费、过路过桥费只有少部分可以抵扣，司乘人员差费补助、过桥费中的财政票据均无法抵扣；而燃料费、材料费、轮胎费、维修费、场地租赁费、办公通讯费等成本费用抵扣的前提是各类业务提供方是增值税一般纳税人，开具增值税专用发票。因油田企业运输业务围绕生产建设区域展开，一线生产环境劣势和生产区域广度，使运输业务管理难度增加，紧急状况下，维修、加油、购料、住宿等支出几乎都在个体工商户或个人处发生，无法取得进项税凭证；招聘驾驶员劳务、租入临时车辆不能抵扣，这些都是影响油田企业运输业务税负增加的因素。
根据目前油田企业运输业务成本结构及平均水平，可对可抵扣进项税额在成本中占比和对油田企业运输业务的税负影响进行分析[6]，如表2所示：
以上分析表明，可抵扣进项税在运输业务中成本占比越高，企业真实税负率越低，但可抵扣成本占比50%时，实际税负仍高于营改增前，而油田运输业务目前的成本状况和经营模式下，要使可抵扣进项税成本占比达50%以上，较为困难，因此，“营改增”对油田运输业务输出单位来说，实际税负增加。
2.对购进运输业务单位的影响。油田大多数单位以租费模式购入运输服务，“营改增”后，虽可从运输公司取得增值税专用发票，但税务部门把载人车辆统一界定为旅客运输服务，视为用于非抵扣项目，取得专用发票也不能抵扣，对适用17%税率的购进单位，该业务不仅不能抵扣，还要多交11%的增值税，对适用6%税率的单位，仍要增加11%的增值税，相比之前营业税3%税率尚可根据运费、建设基金计算抵扣7%进项税的情况，税负率成倍增加。车辆租赁业务在油田各单位成本中占比较高，在工程劳务单位中几乎占比25%，这部分成本增加将直接导致企业总成本大幅上升，在营改增后整体出现税负反增状况。 四、油田企业运输业务单位“营改增”应对策略
“营改增”对企业整体运营模式、管理方式、成本结构都提出新的挑战，油田运输业务单位应结合自身运营模式和税收环境做好全面充分的应对准备。
（一）积极研究税收政策，及时调整经营模式
全面分析现有运行模式，认真研究“营改增”税收政策对企业整体财务状况的影响，通过详细估算、分析，梳理出受“营改增”影响的业务数量、种类和适用税率，比较税负成本，判断对企业实际利润水平的影响程度，根据结果确定是否需要改变现有运输业务模式，是否需要重新选择供应商和服务商以提供可抵扣条件，做好纳税筹划；在此基礎上，认真研究合同条款，完善定价标准[7]，在严格遵守结算制度并有足够议价能力前提下完成[8]。
（二）加强沟通，合理争取和利用政策降低税负
营改增后，降低税负的主要途径是尽最大可能取得合法可抵扣凭证，应认真学习税收政策，掌握各类业务取得合法抵扣凭证的条件，在开展生产经营活动时，尽量选择符合抵扣范围和条件的业务方式。更重要的是，应将运输业务运行现状报于税务部门争取政策，对与生产经营相关占比较高的支出，合理抵扣或给予一定税率优惠、返还补贴等[9]，合法降低税负。
（三）强化内部管理，降低涉税风险
重新审视已有会计核算体系，严格审核和认证增值税进项税发票，按《增值税专用发票使用规定》持续跟踪管理[10]，根据成本支出和业务单位类型，建立增值税发票动态管理台账，定期督促项目管理人员、业务经办人做好发票交接与收取工作，严格审查核实结算发票，通过强化内部各环节管理，降低涉税风险。
（四）加大培训力度，控制源头风险
做好涉税业务的培训宣传工作，结合实际举办培训班，有针对性地把取得增值税发票的要求、开票信息、抵扣规定、保管、接收规范等，通过实例、现身说法等方式讲述给员工，从源头上优化税收环境，减少风险。
五、结语
“营改增”作为一项重要的税制改革，必然对企业带来影响，对油田运输业务来说，在一定时期内出现税负反增现象，企业应当认真研究政策，切实做好纳税筹划；税务部门也应不断调整完善试行制度，真正为企业减负；随着“营改增”政策的深入推进、整个税制的完善及增值税抵扣链条的全面打通，油田企业运输业务实际税负成本终会出现逐步下降趋势，最终达到增税收、减税负，整个社会经济良性发展的目的。
参考文献
[1]张平.“营改增”政策解读及应对核心策略.中国建设报.
[2]严维国，徐杏雨.浅析”营改增”政策出台背景、试点的成效、存在问题及完善建议.
[3]郝航龙，王骏.“营改增”-机遇与挑战.北京；中国财政经济出版社，2012.
[4]邵强.中国石油天然气运输公司物流管理模式研究.硕士学位论文.2012.
[5]杨永平.青海油田运输成本管理研究.硕士学位论文.2004.
[6]付博华.营改增对企业的影响.现代商业.2013，15.
[7]李红艳.“营改增”对行业企业及上下游相关企业的影响.财会月刊.2015，13.
[8]欧阳丹.浅析“营改增”对企业的影响及对策.航天会计. 2012，6.
[9]“营改增”给交通运输业上市公司带来的税负变化.财会月刊.2016，6.
[10]黄进敏.浅谈营改增对企业的影响及企业的对策.价值工程.2014，11.