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2010年9月4日至19日，我参加了全国人大常委会预算工委与德国技术合作公司共同组织的德国汉堡预算审查监督培训班学习，通过两周的学习培训和交流，我对德国预算执行的管理情况有了较为系统的了解和认识。根据培训班的学习与交流，对德国预算执行的管理情况进行了归纳整理。
德国政府与预算有关的机构
联邦预算有关机构以联邦议院、联邦政府财政部和联邦审计院为主。联邦议院预算委员会在预算工作中居于主要地位，其对于联邦政府提出的年度预算草案的决议是联邦议院全体决定的基础，也是整个国家财政活动的基础。预算委员会的成员主要来自执政的社民党、绿党和在野的基民盟、自民党等。预算委员会主席通常由最大的在野党的成员担任，旨在强调预算委员会对于联邦政府预算的监督作用。
预算委员会下设两个小组委员会；账目监督审计委员会(简称审计委员会)和欧盟事务委员会。审计委员会监督联邦政府是否有效率地使用预算资金，对联邦审计院在年度申计报告中指出的上一财政年度各部门和机构执行预算出现的问题进行审查，并作出决议，就如何解决审计报告中指出的问题提出建议，通过预算委员会提交联邦议院大会。此外，审计委员会还对每年由财政部提交的包含上一财政年度预算数和执行数的决算案进行审查，以便证明预算执行的合法性。
联邦财政部负责编制联邦预算草案，经联邦政府通过后提交议会审议。议会批准的联邦预算资金由财政部拨付给各部门和机构。德国基本法第112条规定：联邦财政部就执行预算时超出预算和预算外的支出有紧急批准权。财政部每个季度代表联邦政府向联邦议院预算委员会报告预算执行情况，如果出现特殊、重大的预算调整，财政部要编制补充预算报议会审批。基本法第114条第一款规定：联邦财政部长必须向联邦参议院提交所有收入和支出以及资产和负债方面的决算报告。
联邦审计院是宪法规定的独立的审计机构，既不隶属于议会也不隶属于联邦政府，其成员拥有司法中立地位，对联邦预算的执行进行独立审计。基本法第114条第二款规定：联邦审计院审计年终决算以及联邦预算执行和其他预算资金的合法合规性和经济效益性。联邦审计院针对预算执行情况向联邦议院预算委员会下属的审计委员会提交年度审计报告，该报告是议会对预算进行监督的主要依据。同时，在编制预算过程中，联邦审计院发挥重要的咨询作用。
德国预算执行及预算管理的特点
德国政府在资金使用效益与控制支出量方面取得很大成效，这与德国严格的预算管理是分不开的。
(一)法制化程度高。主要的预算法律制度有基本法、预算基本原则法、联邦预算条例、州预算条例、乡镇市区预算条例、联邦促进经济稳定和发展法、1990年统一条约、年度预算法以及由联邦财政部、联邦各州财政部颁布的法规等，如联邦财政体系行政条例、临时预算行政条例、预算和经济管理行政条例、预算法暂行行政条例等。这些法律中，基本法和预算基本原则法主要是对各级财政职权、税权的划分和一些财政原则作出规定，这些法律规定对联邦和州的预算立法具有强制性，联邦、各州和市或自治区地方政府的年度预算法必须包含并反映基本法和预算基本原则中规定的所有预算原则，以保证各级政府预算体系的统一性和可比性。联邦、州、乡镇市区的预算条例主要是对预算运行和管理的技术性问题进行法律规定，是各级政府机构进行预算管理的基础。年度预算法即年度预算案详细说明了这一年的预算。根据权利划分的原则，议会要通过将年度预算制定成法律的方式来要求和体现议会在预算方面的基本权力。
(二)预算执行的原则性和灵活性。调整原则：政府预算在财政部门的严格监督下执行，一般不会出现追加调整情况。对于在预算执行中因特殊情况而发生的预算超支，如果是由各部门的计划不周而导致的超支，原则上在本部门年度预算内自行调剂解决。如果是新增支出项目，则视轻重缓急而定；预算执行中若有临时性、突发性的增支因素，由部门向财政部申报，追加支出必须同时满足三个条件：一是确实不可预见；二是支出必须发生；三是额度较小，不得超过500万欧元，500万欧元以内由财政部研究追加预算，超出500万欧元，报联邦议院批准。当预算执行出现短收时，主要解决措施有二：一是减少支出；二是停止建筑项目，由于建筑项目一般是跨年度的，停止项目意味着转移到下年度。当上述两种措施还不足以避免赤字发生或预算出现赤字时必须在以后两个年度内弥补。当预算出现结余时，结余主要用于减少国债发行、偿还国家债务和投资。灵活性，从1997年开始，德国对预算调整进行了改革：一是允许部门结余结转下年使用，鼓励各部门节约支出，结转到下年度使用的结余不抵扣下年的年度预算；二是允许项目经费之间可调剂使用。
(三)财政监督。对预算执行的检查监督主要是在预算收支数据分析的基础上进行的。为了掌握财政运行情况，财政部门从支出和收入两个方面各确定一定数额的项目，跟踪分析，动态管理，一旦发现预算执行中发生偏差，及时采取措施予以纠正。例如，为了准确掌握收入进度，并为下一年度预算作准备，财政部每年进行两次税收评估。此项工作由三级税务官员、银行家、经济研究专家共同进行。 通过对预算执行数据分析，研究在哪些方面存在问题，在哪些方面需要补充资金，如何取得资金等，在此基础上，尽快采取措施对偏离情况进行纠正。
(四)预算执行的审计。联邦议院预算委员会下属审计委员会与联邦审计院共同对预算执行进行审计监督。审计委员会更多依赖于联邦审计院的年度审计报告对预算执行情况进行监督。
审计院的职能，主要有三个方面，首先是对政府预算的审查职能，主要审查预算编制的合规性和合法性、预算执行的合法合规性和经济效益性，这是最核心的职能；第二个是咨询职能，即为议会提供服务，从专业的角度提出建议，为议会立法发挥咨询功能；第三个是参与职能，为议会、政府制定法律法规提供相关信息。
审计院在整个预算周期中，始终参与并发挥重要作用。在预算编制阶段，一是审计院在收到各部门送交的部门预算草案后，对部门预算草案的编制是否合法合规，是否符合经济效益性作出书面或者口头表态；二是参加财政部门与各部门的处级谈判，提出参考性建议、意见；三是对比较大的项目的可行性报告进行研究，作出评估审核。在预算审批阶段，审计院主要参与议院预算委员会对所有部门预算草案的审查工作，从建议者的层面对预算发表建议。在预算执行和决算阶段，审计院审计年终决算以及预算执行和其它财政执行的合法合规性和经济效益性。财政部门于每年的1月完成上一年度的决算草案编制并提交审计院和议院预算委员会下属的审计委员会，审计院从1月至10月对决算草案进行审计，其中有一半的时间到各部门实地审计。10月，审计院向议会、政府提交年度审计报告，同时在新闻发布会上向社会公布。审计的方式有重点审查方式、横向审查方式和项目审查方式等，通过抽查办法对部门进行审计，审计的项目由审计院年度工作计划和联邦议院委员会提出的要求来共同决定，审计的预算数额一般占总预算规模的0.1％。审计院除以年度报告的形式就审计所发现的主要问题作出报告，还可随时对具有特殊意义的事件提出特别报告。各部门对本单位的问题是否被列入报告十分重视。因为，审计院虽然没有处罚权，但审计院在把审计结论写入年度报告之前，都要征求被审计单位的意见，是否将该单位的问题列入报告就成为了审计院迫使各部门改正违规行为的重要手段。
德国政府与预算有关的机构
联邦预算有关机构以联邦议院、联邦政府财政部和联邦审计院为主。联邦议院预算委员会在预算工作中居于主要地位，其对于联邦政府提出的年度预算草案的决议是联邦议院全体决定的基础，也是整个国家财政活动的基础。预算委员会的成员主要来自执政的社民党、绿党和在野的基民盟、自民党等。预算委员会主席通常由最大的在野党的成员担任，旨在强调预算委员会对于联邦政府预算的监督作用。
预算委员会下设两个小组委员会；账目监督审计委员会(简称审计委员会)和欧盟事务委员会。审计委员会监督联邦政府是否有效率地使用预算资金，对联邦审计院在年度申计报告中指出的上一财政年度各部门和机构执行预算出现的问题进行审查，并作出决议，就如何解决审计报告中指出的问题提出建议，通过预算委员会提交联邦议院大会。此外，审计委员会还对每年由财政部提交的包含上一财政年度预算数和执行数的决算案进行审查，以便证明预算执行的合法性。
联邦财政部负责编制联邦预算草案，经联邦政府通过后提交议会审议。议会批准的联邦预算资金由财政部拨付给各部门和机构。德国基本法第112条规定：联邦财政部就执行预算时超出预算和预算外的支出有紧急批准权。财政部每个季度代表联邦政府向联邦议院预算委员会报告预算执行情况，如果出现特殊、重大的预算调整，财政部要编制补充预算报议会审批。基本法第114条第一款规定：联邦财政部长必须向联邦参议院提交所有收入和支出以及资产和负债方面的决算报告。
联邦审计院是宪法规定的独立的审计机构，既不隶属于议会也不隶属于联邦政府，其成员拥有司法中立地位，对联邦预算的执行进行独立审计。基本法第114条第二款规定：联邦审计院审计年终决算以及联邦预算执行和其他预算资金的合法合规性和经济效益性。联邦审计院针对预算执行情况向联邦议院预算委员会下属的审计委员会提交年度审计报告，该报告是议会对预算进行监督的主要依据。同时，在编制预算过程中，联邦审计院发挥重要的咨询作用。
德国预算执行及预算管理的特点
德国政府在资金使用效益与控制支出量方面取得很大成效，这与德国严格的预算管理是分不开的。
(一)法制化程度高。主要的预算法律制度有基本法、预算基本原则法、联邦预算条例、州预算条例、乡镇市区预算条例、联邦促进经济稳定和发展法、1990年统一条约、年度预算法以及由联邦财政部、联邦各州财政部颁布的法规等，如联邦财政体系行政条例、临时预算行政条例、预算和经济管理行政条例、预算法暂行行政条例等。这些法律中，基本法和预算基本原则法主要是对各级财政职权、税权的划分和一些财政原则作出规定，这些法律规定对联邦和州的预算立法具有强制性，联邦、各州和市或自治区地方政府的年度预算法必须包含并反映基本法和预算基本原则中规定的所有预算原则，以保证各级政府预算体系的统一性和可比性。联邦、州、乡镇市区的预算条例主要是对预算运行和管理的技术性问题进行法律规定，是各级政府机构进行预算管理的基础。年度预算法即年度预算案详细说明了这一年的预算。根据权利划分的原则，议会要通过将年度预算制定成法律的方式来要求和体现议会在预算方面的基本权力。
(二)预算执行的原则性和灵活性。调整原则：政府预算在财政部门的严格监督下执行，一般不会出现追加调整情况。对于在预算执行中因特殊情况而发生的预算超支，如果是由各部门的计划不周而导致的超支，原则上在本部门年度预算内自行调剂解决。如果是新增支出项目，则视轻重缓急而定；预算执行中若有临时性、突发性的增支因素，由部门向财政部申报，追加支出必须同时满足三个条件：一是确实不可预见；二是支出必须发生；三是额度较小，不得超过500万欧元，500万欧元以内由财政部研究追加预算，超出500万欧元，报联邦议院批准。当预算执行出现短收时，主要解决措施有二：一是减少支出；二是停止建筑项目，由于建筑项目一般是跨年度的，停止项目意味着转移到下年度。当上述两种措施还不足以避免赤字发生或预算出现赤字时必须在以后两个年度内弥补。当预算出现结余时，结余主要用于减少国债发行、偿还国家债务和投资。灵活性，从1997年开始，德国对预算调整进行了改革：一是允许部门结余结转下年使用，鼓励各部门节约支出，结转到下年度使用的结余不抵扣下年的年度预算；二是允许项目经费之间可调剂使用。
(三)财政监督。对预算执行的检查监督主要是在预算收支数据分析的基础上进行的。为了掌握财政运行情况，财政部门从支出和收入两个方面各确定一定数额的项目，跟踪分析，动态管理，一旦发现预算执行中发生偏差，及时采取措施予以纠正。例如，为了准确掌握收入进度，并为下一年度预算作准备，财政部每年进行两次税收评估。此项工作由三级税务官员、银行家、经济研究专家共同进行。 通过对预算执行数据分析，研究在哪些方面存在问题，在哪些方面需要补充资金，如何取得资金等，在此基础上，尽快采取措施对偏离情况进行纠正。
(四)预算执行的审计。联邦议院预算委员会下属审计委员会与联邦审计院共同对预算执行进行审计监督。审计委员会更多依赖于联邦审计院的年度审计报告对预算执行情况进行监督。
审计院的职能，主要有三个方面，首先是对政府预算的审查职能，主要审查预算编制的合规性和合法性、预算执行的合法合规性和经济效益性，这是最核心的职能；第二个是咨询职能，即为议会提供服务，从专业的角度提出建议，为议会立法发挥咨询功能；第三个是参与职能，为议会、政府制定法律法规提供相关信息。
审计院在整个预算周期中，始终参与并发挥重要作用。在预算编制阶段，一是审计院在收到各部门送交的部门预算草案后，对部门预算草案的编制是否合法合规，是否符合经济效益性作出书面或者口头表态；二是参加财政部门与各部门的处级谈判，提出参考性建议、意见；三是对比较大的项目的可行性报告进行研究，作出评估审核。在预算审批阶段，审计院主要参与议院预算委员会对所有部门预算草案的审查工作，从建议者的层面对预算发表建议。在预算执行和决算阶段，审计院审计年终决算以及预算执行和其它财政执行的合法合规性和经济效益性。财政部门于每年的1月完成上一年度的决算草案编制并提交审计院和议院预算委员会下属的审计委员会，审计院从1月至10月对决算草案进行审计，其中有一半的时间到各部门实地审计。10月，审计院向议会、政府提交年度审计报告，同时在新闻发布会上向社会公布。审计的方式有重点审查方式、横向审查方式和项目审查方式等，通过抽查办法对部门进行审计，审计的项目由审计院年度工作计划和联邦议院委员会提出的要求来共同决定，审计的预算数额一般占总预算规模的0.1％。审计院除以年度报告的形式就审计所发现的主要问题作出报告，还可随时对具有特殊意义的事件提出特别报告。各部门对本单位的问题是否被列入报告十分重视。因为，审计院虽然没有处罚权，但审计院在把审计结论写入年度报告之前，都要征求被审计单位的意见，是否将该单位的问题列入报告就成为了审计院迫使各部门改正违规行为的重要手段。