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摘要：随着我们体制的不断改革和经济的迅速发展，审计在经济和社会中的作用越来越突出起来，而传统体制下我国所采用的审计的弊端就更显突出。必须进行适合当前形势的改革和创新，走出一条适合我国具体情况的新路。本文提出了一些我认为比较明显和重要的当前我国所存在的审计问题，并提出了适当的应对方式和对策。
关键词：独立审计 对策 发展
中图分类号：F239.0 文献标识码：A文章编号：
Abstract: with the continuing reform of our system and rapid economic development, the audit in economy and society is becoming more and more prominent role together and the traditional system by the audit in our country under the disadvantages of more show prominent. Must be suitable for the current situation of reform and innovation, out of a suitable for China''s specific conditions of the new road. This paper puts forward some I think more obvious and important current our country which exists in the audit problems, and put forward the appropriate way to deal with the and countermeasures.
Keywords: independent audit development countermeasures
独立审计即注册会计师审计，它是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。我国独立审计制度自1980年恢复以来，经过短时期的飞跃式发展，建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建立了具有中国特色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了中国注册会计师与政府部门脱钩的组织改制工作，加大了对注册会计师行业诚实执业的制度建设力度，进一步开放了会计市场，为注册会计师执业营造了一个良好环境，使我国独立审计沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的成就。与此同时，随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存在许多问题，主要体现在相关法律法规建设有待加强，审计程序简单，审计主体抗风险能力弱，依然有政府干预存在等。本文针对此类问题进行一些探讨，提出相应改进意见，希望对我国独立审计的发展有所益处。
一、我国独立审计的现状
我国的注册会计师制度自1981 年恢复以来，取得了令人瞩目的成就，主要表现在以下方面：
1、建立了嚴格的注册会计师资格考试制度。我国于1991年建立了注册会计师全国统一考试制度，通过考试，一大批优秀人才加入了注册会计师队伍，为注册会计师队伍的持续、稳定增长创造了条件。
2、以《注册会计师法》为核心的行业法规制度体系基本形成。经过二十多年的努力，目前已经初步形成了一套以《注册会计师法》为核心，包括法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制，为保障注册会计师行业的健康发展发挥了重要作用。
3、行业监管工作不断加强。从1993年底至1999 年，先后发布了一系列的行业管理规范，建立了注册管理制度、业务监督制度、考试制度、培训制度、涉外管制度、财务管理制度，为行业自律打下了坚实的基础。但我们也应清醒的看到，中国独立审计工作还存在很多问题。主要问题表现在两个方面：一是事务所对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒，未披露。二是注册会计师没有查出上市公司财务会计信息存在的虚假问题，有重大疏漏。
二、我国独立审计存在的问题
1、审计市场的竞争状况。
首先，审计市场的无序竞争和会计师事务所的聘用制度迫使会计师事务所和注册会计师屈从于上市公司的压力，独立性将会受到损害。其次，由于审计服务的质量难以确定，市场本身无法淘汰那些独立性低，质量差的审计服务，势必造成混乱，审计的总体质量下降，公众对注册会计师的信任程度降低，形成一种恶性循环。再次，过度竞争将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户。
2、审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强
首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。随着对外开放的不断扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的制定要关注世界国际经济形势新动态，深入地与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标和出发点。会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财务管理需要。独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。
3、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化
有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审计带来一定潜在风险。我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带有很大的不确定性，况且注册会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计程序。判断毕竟只是主观的意识，不能决定存在。职业判断只有建立在对审计对象的历史、环境、内控制度、财务状况、政策执行、目标等的深入调查以及大量查阅财务和非财务资料的基础上，经效益分析、会计分析和综合分析，才会对我们的审计有所帮助。因此，独立审计应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合考虑，以更勤勉的态度投入更多的成本审计，严格审计程序和方法，才可以充分揭示被审计对象经济活动全过程的合法性、合理性和客观性，全面而不是片面或重大遗漏地来反映企业财务会计信息正确是否，帮助企业提高经营管理水平，保护投资者的合法权益，这才是独立审计工作的终极目标。
4、独立审计的监管
（1）法律法规不够完善。由于我国目前正处在经济转型过程中，市场体系和法律法规不健全，注册会计师在很多情况下不需要面对投资者的巨大压力，而且在违反执业规则后有可能轻易逃避法规的制裁，违规成本极低。我国审计失败案中几乎未发现复杂的造假手段，而注册会计师在面临审计冲突时妥协的主要原因是作假成本远低于作假收益。作假低成本表现在两个方面：一是发现概率低，二是处罚轻。
（2）政府部门对注册会计师审计的干预。一是干预审计业务的委托。一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权，企业在改制或资产评估过程中能否取得成功，一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些有权的部门自然可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，以使“肥水不流外人田”。脱钩改制以后，会计师事务所尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩，但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。二是干预审计收费。我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低。目前实行的审计收费制度使会计师事务所很难交出一份高质量的审计报告。三是会计师事务所及注册会计师。我国《注册会计师法》明确规定了会计师事务所可以采取两种基本形式，即合伙制会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事务所。有限责任的会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。我国目前共拥有注册会计师五万多名，其中有两万多名是考试通过的，另三万多名是考核通过的。
三、如何解决上述问题的相关建议
1、减少不当的政府干预，创造规范、公平的审计服务市场环境。
一是加强廉政建设，严厉打击腐败行为。一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生行政腐败行为，就应当查明原因，从严惩处，以形成注册会计师良好的执业环境。二是进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构。要真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系，清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，確保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“明脱暗挂”现象。三是加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。单纯依赖市场力量，如果发生市场失灵，会给社会带来巨大损失；单纯依赖政府力量，则不但会产生政府失灵，而且还难以激发行业活力。因此，应综合运用市场力量和政府管制建立完善的注册会计师管理体制。
2、完善被审计单位的内、外部市场监督制约机制。
一、是加大对随意解聘会计师事务所的查处和监管力度。被审计单位在变更会计师事务所时要严格按照法律的要求，需先提交股东大会表决，通过后应公告变更及合理原因。证监会及证券交易所应加强对变更会计师事务所的监管与不合理变更的处理。同时，因出具非标准无保留意见审计报告而被解聘的会计师事务所也应勇于站出来说明真相，使上市公司企图“购买会计行为”的动机不能得逞。
二是加大惩戒力度，提高造假成本。根据理性的经济人假设7 人们在决定自己的行为前7 会衡量其代价和收益7 并且会选择对自己最有利的行为。因为在缺乏法律支持和失信行为无须承担法律成本的条件下，本属于道德范畴的诚信是难以存续的。为制止注册会计师的非诚信行为，应健全审计法律法规制度，加强执法部门的执法力度。
三、是继续推进会计师事务所体制改革，强化内部风险管理意识，提高业务人员素质。要强化审计业务各环节的风险意识；会计师事务所应对内部人员进行适当而有效的选择、使用、考察和培养，以提高相关人员的素质。同时，要加强执业注册会计师的职业道德教育和后续教育。通过提高注册会计师的道德素质和业务素质进一步提高独立性和执业质量。
参考文献
[1]中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原
则
[2]刘玉波.浅谈我国独立审计的目标[J].科技创业月刊,2005(2).
[3]李爽.会计信息、独立审计与公共政策[M].北京:中国财政经济出版社,2004
关键词：独立审计 对策 发展
中图分类号：F239.0 文献标识码：A文章编号：
Abstract: with the continuing reform of our system and rapid economic development, the audit in economy and society is becoming more and more prominent role together and the traditional system by the audit in our country under the disadvantages of more show prominent. Must be suitable for the current situation of reform and innovation, out of a suitable for China''s specific conditions of the new road. This paper puts forward some I think more obvious and important current our country which exists in the audit problems, and put forward the appropriate way to deal with the and countermeasures.
Keywords: independent audit development countermeasures
独立审计即注册会计师审计，它是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。我国独立审计制度自1980年恢复以来，经过短时期的飞跃式发展，建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建立了具有中国特色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了中国注册会计师与政府部门脱钩的组织改制工作，加大了对注册会计师行业诚实执业的制度建设力度，进一步开放了会计市场，为注册会计师执业营造了一个良好环境，使我国独立审计沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的成就。与此同时，随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存在许多问题，主要体现在相关法律法规建设有待加强，审计程序简单，审计主体抗风险能力弱，依然有政府干预存在等。本文针对此类问题进行一些探讨，提出相应改进意见，希望对我国独立审计的发展有所益处。
一、我国独立审计的现状
我国的注册会计师制度自1981 年恢复以来，取得了令人瞩目的成就，主要表现在以下方面：
1、建立了嚴格的注册会计师资格考试制度。我国于1991年建立了注册会计师全国统一考试制度，通过考试，一大批优秀人才加入了注册会计师队伍，为注册会计师队伍的持续、稳定增长创造了条件。
2、以《注册会计师法》为核心的行业法规制度体系基本形成。经过二十多年的努力，目前已经初步形成了一套以《注册会计师法》为核心，包括法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制，为保障注册会计师行业的健康发展发挥了重要作用。
3、行业监管工作不断加强。从1993年底至1999 年，先后发布了一系列的行业管理规范，建立了注册管理制度、业务监督制度、考试制度、培训制度、涉外管制度、财务管理制度，为行业自律打下了坚实的基础。但我们也应清醒的看到，中国独立审计工作还存在很多问题。主要问题表现在两个方面：一是事务所对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒，未披露。二是注册会计师没有查出上市公司财务会计信息存在的虚假问题，有重大疏漏。
二、我国独立审计存在的问题
1、审计市场的竞争状况。
首先，审计市场的无序竞争和会计师事务所的聘用制度迫使会计师事务所和注册会计师屈从于上市公司的压力，独立性将会受到损害。其次，由于审计服务的质量难以确定，市场本身无法淘汰那些独立性低，质量差的审计服务，势必造成混乱，审计的总体质量下降，公众对注册会计师的信任程度降低，形成一种恶性循环。再次，过度竞争将使得审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂，审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取得客户。
2、审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强
首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。随着对外开放的不断扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的制定要关注世界国际经济形势新动态，深入地与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标和出发点。会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财务管理需要。独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。
3、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化
有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审计带来一定潜在风险。我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带有很大的不确定性，况且注册会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计程序。判断毕竟只是主观的意识，不能决定存在。职业判断只有建立在对审计对象的历史、环境、内控制度、财务状况、政策执行、目标等的深入调查以及大量查阅财务和非财务资料的基础上，经效益分析、会计分析和综合分析，才会对我们的审计有所帮助。因此，独立审计应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合考虑，以更勤勉的态度投入更多的成本审计，严格审计程序和方法，才可以充分揭示被审计对象经济活动全过程的合法性、合理性和客观性，全面而不是片面或重大遗漏地来反映企业财务会计信息正确是否，帮助企业提高经营管理水平，保护投资者的合法权益，这才是独立审计工作的终极目标。
4、独立审计的监管
（1）法律法规不够完善。由于我国目前正处在经济转型过程中，市场体系和法律法规不健全，注册会计师在很多情况下不需要面对投资者的巨大压力，而且在违反执业规则后有可能轻易逃避法规的制裁，违规成本极低。我国审计失败案中几乎未发现复杂的造假手段，而注册会计师在面临审计冲突时妥协的主要原因是作假成本远低于作假收益。作假低成本表现在两个方面：一是发现概率低，二是处罚轻。
（2）政府部门对注册会计师审计的干预。一是干预审计业务的委托。一些政府职能部门拥有对资本市场和产权市场的管理权，企业在改制或资产评估过程中能否取得成功，一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些有权的部门自然可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，以使“肥水不流外人田”。脱钩改制以后，会计师事务所尽管已完成与原挂靠单位形式上的脱钩，但其千丝万缕的关系不是一朝一夕能够切断的。二是干预审计收费。我国注册会计师行业的审计收费实行政府定价模式，各地具体的收费办法由当地财政部门会同物价部门确定。在执行过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低。目前实行的审计收费制度使会计师事务所很难交出一份高质量的审计报告。三是会计师事务所及注册会计师。我国《注册会计师法》明确规定了会计师事务所可以采取两种基本形式，即合伙制会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事务所。有限责任的会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。我国目前共拥有注册会计师五万多名，其中有两万多名是考试通过的，另三万多名是考核通过的。
三、如何解决上述问题的相关建议
1、减少不当的政府干预，创造规范、公平的审计服务市场环境。
一是加强廉政建设，严厉打击腐败行为。一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生行政腐败行为，就应当查明原因，从严惩处，以形成注册会计师良好的执业环境。二是进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构。要真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系，清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，確保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“明脱暗挂”现象。三是加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。单纯依赖市场力量，如果发生市场失灵，会给社会带来巨大损失；单纯依赖政府力量，则不但会产生政府失灵，而且还难以激发行业活力。因此，应综合运用市场力量和政府管制建立完善的注册会计师管理体制。
2、完善被审计单位的内、外部市场监督制约机制。
一、是加大对随意解聘会计师事务所的查处和监管力度。被审计单位在变更会计师事务所时要严格按照法律的要求，需先提交股东大会表决，通过后应公告变更及合理原因。证监会及证券交易所应加强对变更会计师事务所的监管与不合理变更的处理。同时，因出具非标准无保留意见审计报告而被解聘的会计师事务所也应勇于站出来说明真相，使上市公司企图“购买会计行为”的动机不能得逞。
二是加大惩戒力度，提高造假成本。根据理性的经济人假设7 人们在决定自己的行为前7 会衡量其代价和收益7 并且会选择对自己最有利的行为。因为在缺乏法律支持和失信行为无须承担法律成本的条件下，本属于道德范畴的诚信是难以存续的。为制止注册会计师的非诚信行为，应健全审计法律法规制度，加强执法部门的执法力度。
三、是继续推进会计师事务所体制改革，强化内部风险管理意识，提高业务人员素质。要强化审计业务各环节的风险意识；会计师事务所应对内部人员进行适当而有效的选择、使用、考察和培养，以提高相关人员的素质。同时，要加强执业注册会计师的职业道德教育和后续教育。通过提高注册会计师的道德素质和业务素质进一步提高独立性和执业质量。
参考文献
[1]中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原
则
[2]刘玉波.浅谈我国独立审计的目标[J].科技创业月刊,2005(2).
[3]李爽.会计信息、独立审计与公共政策[M].北京:中国财政经济出版社,2004