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摘 要：营业税是对经营商品销售和各种服务业务取得的营业收入征收的一种流转税，计税依据明确，征收简便易行，并且随着营业总收入的增加而增加，有利于国家财政收入的稳定增长。因此，营业税具有征收范围广、税源普遍、税负低、征收简便、收入比较稳定等特点。
关键词：营业税 会计 筹划
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号1674-098X(2012)05(c)-0190-01
营业税是以纳税义务人从事经营活动的营业额或销售额为课税对象所征收的一种流转税。由于各国的税制不同，其营业税存有一定差异。即使在同一个国家，不同时期的税制也会使营业税有所不同。我国现行的营业税是对应税劳务、转让无形资产和销售不动产征收的一种流转税，这是由我国1994年开始实行的税收法规和税收制度规定的。
1 会计处理的一般原则
营业税是我国现行税制的主体税种之一，围绕着主体税种的职能问题，理论界与实际工作部门的人士们有着不同的看法。有的学者认为主体税种的功能应当是单一的，必须以组织收入为目标进行设计，在税率的设计上应当是中性的，着重考虑负担能力，至于体现鼓励与限制的产业政策不应当由主体税种来承担。而有的学者则认为，营业税作为主体税种固然应当以组织收入为第一目标，但税收作为一种体现政权意志的经济杠杆，也必须体现奖限，不能追求纯粹的税收中性。为了解决纳税人兼营不同税目，应税行为不分别核算，税率高低不同不好计算的问题，营业税暂行条例规定：纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人按其营业额和规定的税率，计算应缴的营业税时，通常是借记“营业税金及附加”科目，贷记应交营业税”科目。由于不同的纳税应交税金人使用的会计科目不一样，因此，具体的会计分录为：
（1）对于金融保险业、旅游饮食服务业、邮电通信业、民用航空业、农业企业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（2）对于房地产开发的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：
借：经营税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（3）对于交通运输业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：
借：营运税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（4）上缴营业税时的会计处理，纳税人上缴营业税金时，应作如下会计分录：
借：应交税金——应交营业税
贷：银行存款（或“现金”等科目）
2 营业税的筹划
营业税纳税人进行税收筹划的第一步是充分利用国家制定的营业税减免税规定，理解在怎样的条件下可以取得减免税优惠，并且在利用减免税优惠时，争取得到税务局的资格确认。第一，利用营业税暂行条例的免税规定节税。（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。第二，利用国务院规定的减税、免税项目节税。（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓返还性人身保险业务是指保期年以上，到期返还本金的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。（2）科研单位取得的技术转让收入免征营业税。技术转让是指有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权的行为。（3）个人转让著作权，免征营业税。（4）将土地转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（5）工会疗养院可视为“其他医疗机构”，免征营业税。经中央及省财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，免征营业税。（6）立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的经国务院、省政府或所属财政、物价部门以正式文件批准，在规定标准以内的收费，免征营业税。（7）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费免征营业税。
3 税率及税额的计算
计税依据，是计算应纳税额的依据，是征税对象的量的表现。一般说来，计税依据的数额同税额成正比例，在税率不变的情况下，计税依据的数量越多，应纳税额也越多。征税对象同计税依据有密切的关系。前者是从质的方面对征税的规定，解决对什么征税的问题；后者则是从量的方面对征税的规定，解决税款如何计量的问题。营业税的计税依据，又称营业税的营业额。税率是应纳税额与计税依据之间的比例，它既是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负大小的基本标志。它体现着征税的深度，也反映了营业税纳税人的负担程度。用公式表示：税率＝应纳税额÷计税依据。由于税率在税收的诸要素中起着重要的作用，是确定纳税人税收负担大小的标志，关系着国民经济各部门之间的物质利益分配关系，因此，如何设计营业税税率具有重要意义。我国现行营业税，区分不同行业和经营业务，并按照这些业务在国民经济中的作用程度，分别设计了四档税率。运用税额计算公式，将纳税人从事应税劳务所取得的营业额乘以3%的税率，即可得到应该缴纳的营业税税额。税额的计算，用公式表示为：应纳税额＝应税营业额×适用税率。
4 结语
本文主要讲述了营业税的会计处理原则，营业税的筹划策略，及税率及税额的计算。不同的纳税应交税金人使用的会计科目不一样，营业税纳税人进行税收筹划的第一步是充分利用国家制定的营业税减免税规定，理解在怎样的条件下可以取得减免税优惠，并且在利用减免税优惠时，争取得到税务局的资格确认。
参考文献
[1] 白晨曦.出租人融资租赁的会计处理[J].财会通讯(综合版),2007(11).
[2] 陈君,胡美华.对租赁开始日融资租赁出租人会计处理的异议[J].财会月刊,2008(6).
[3] 王厚印,张强.浅析融资租赁会计处理[J].商业会计,1999(6).
[4] 王静,黄榕,张琦.关于我国租赁准则和IAS17对融资租赁规定差异的探讨[J].山西财经大学学报,2004(S1).
[5] 程荣航.内资企业融资租赁业务所得税会计的处理方法探析[J].财会通讯(学术版),2005(2).
[6] 聂顺江,龙月娥.新旧会计准则融资租赁会计处理差异比较[J].财会月刊(综合版),2006(34).
[7] 李付梅.中小企业融资租赁研究[J].特区经济,2011(2).
关键词：营业税 会计 筹划
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号1674-098X(2012)05(c)-0190-01
营业税是以纳税义务人从事经营活动的营业额或销售额为课税对象所征收的一种流转税。由于各国的税制不同，其营业税存有一定差异。即使在同一个国家，不同时期的税制也会使营业税有所不同。我国现行的营业税是对应税劳务、转让无形资产和销售不动产征收的一种流转税，这是由我国1994年开始实行的税收法规和税收制度规定的。
1 会计处理的一般原则
营业税是我国现行税制的主体税种之一，围绕着主体税种的职能问题，理论界与实际工作部门的人士们有着不同的看法。有的学者认为主体税种的功能应当是单一的，必须以组织收入为目标进行设计，在税率的设计上应当是中性的，着重考虑负担能力，至于体现鼓励与限制的产业政策不应当由主体税种来承担。而有的学者则认为，营业税作为主体税种固然应当以组织收入为第一目标，但税收作为一种体现政权意志的经济杠杆，也必须体现奖限，不能追求纯粹的税收中性。为了解决纳税人兼营不同税目，应税行为不分别核算，税率高低不同不好计算的问题，营业税暂行条例规定：纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人按其营业额和规定的税率，计算应缴的营业税时，通常是借记“营业税金及附加”科目，贷记应交营业税”科目。由于不同的纳税应交税金人使用的会计科目不一样，因此，具体的会计分录为：
（1）对于金融保险业、旅游饮食服务业、邮电通信业、民用航空业、农业企业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：
借：营业税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（2）对于房地产开发的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：
借：经营税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（3）对于交通运输业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：
借：营运税金及附加
贷：应交税金——应交营业税
（4）上缴营业税时的会计处理，纳税人上缴营业税金时，应作如下会计分录：
借：应交税金——应交营业税
贷：银行存款（或“现金”等科目）
2 营业税的筹划
营业税纳税人进行税收筹划的第一步是充分利用国家制定的营业税减免税规定，理解在怎样的条件下可以取得减免税优惠，并且在利用减免税优惠时，争取得到税务局的资格确认。第一，利用营业税暂行条例的免税规定节税。（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。第二，利用国务院规定的减税、免税项目节税。（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓返还性人身保险业务是指保期年以上，到期返还本金的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。（2）科研单位取得的技术转让收入免征营业税。技术转让是指有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权的行为。（3）个人转让著作权，免征营业税。（4）将土地转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（5）工会疗养院可视为“其他医疗机构”，免征营业税。经中央及省财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，免征营业税。（6）立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的经国务院、省政府或所属财政、物价部门以正式文件批准，在规定标准以内的收费，免征营业税。（7）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费免征营业税。
3 税率及税额的计算
计税依据，是计算应纳税额的依据，是征税对象的量的表现。一般说来，计税依据的数额同税额成正比例，在税率不变的情况下，计税依据的数量越多，应纳税额也越多。征税对象同计税依据有密切的关系。前者是从质的方面对征税的规定，解决对什么征税的问题；后者则是从量的方面对征税的规定，解决税款如何计量的问题。营业税的计税依据，又称营业税的营业额。税率是应纳税额与计税依据之间的比例，它既是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负大小的基本标志。它体现着征税的深度，也反映了营业税纳税人的负担程度。用公式表示：税率＝应纳税额÷计税依据。由于税率在税收的诸要素中起着重要的作用，是确定纳税人税收负担大小的标志，关系着国民经济各部门之间的物质利益分配关系，因此，如何设计营业税税率具有重要意义。我国现行营业税，区分不同行业和经营业务，并按照这些业务在国民经济中的作用程度，分别设计了四档税率。运用税额计算公式，将纳税人从事应税劳务所取得的营业额乘以3%的税率，即可得到应该缴纳的营业税税额。税额的计算，用公式表示为：应纳税额＝应税营业额×适用税率。
4 结语
本文主要讲述了营业税的会计处理原则，营业税的筹划策略，及税率及税额的计算。不同的纳税应交税金人使用的会计科目不一样，营业税纳税人进行税收筹划的第一步是充分利用国家制定的营业税减免税规定，理解在怎样的条件下可以取得减免税优惠，并且在利用减免税优惠时，争取得到税务局的资格确认。
参考文献
[1] 白晨曦.出租人融资租赁的会计处理[J].财会通讯(综合版),2007(11).
[2] 陈君,胡美华.对租赁开始日融资租赁出租人会计处理的异议[J].财会月刊,2008(6).
[3] 王厚印,张强.浅析融资租赁会计处理[J].商业会计,1999(6).
[4] 王静,黄榕,张琦.关于我国租赁准则和IAS17对融资租赁规定差异的探讨[J].山西财经大学学报,2004(S1).
[5] 程荣航.内资企业融资租赁业务所得税会计的处理方法探析[J].财会通讯(学术版),2005(2).
[6] 聂顺江,龙月娥.新旧会计准则融资租赁会计处理差异比较[J].财会月刊(综合版),2006(34).
[7] 李付梅.中小企业融资租赁研究[J].特区经济,2011(2).