浅谈印花税在实践中的征纳与思考

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  印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。自1988年开征以来,一直按照《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《条例》)的规定,实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。由于印花税占税收总收入比重非常小,各界对印花税制关注不多,只是证券交易印花税征收税额猛增以后,社会各界才开始对证券交易以及印花税制重视起来。但是随着我国法制建设进程加快,《合同法》、《税收征管法》等重要法规的相继出台与修订,现行的《条例》与《实施细则》已严重阻碍印花税的日常征管工作,凾待重新制订或更新。
  
  ▲▲ 一、印花税政策的现状及征收管理中存在的主要问题
  
  1、印花税政策的现状
  (1)《条例》与《合同法》不衔接,对计税依据确认易产生争议,从而加大征管难度
  现行印花税只对印花税条例列举的凭证征收,没有列举的凭证不征税。但随着经济的发展和法制的健全,特别是1999年10月1日开始实施的新的《合同法》。按照市场经济发展需要,共计列举了15类合同,与旧的《经济合同法》相比较,新增了6种合同,变更了合同名称5种。《条例》与新《合同法》所列举的合同之间有差异,与社会经济活动中签定的各类经济合同名称也不一致,导致就合同是否为应税凭证问题,征纳双方易形成争议,加大了征管难度。如中介服务中签定的代理合同等等,由于无法与《条例》中已列举的合同对号入座,征收依据不充分,造成了税款的流失。
  (2)印花税制与修改后的《税收征管法》法律条款不协同
  印花税具有与其它税种不同的特征,由纳税人自行贴花完税,且税率从低,立法的初衷是“轻税重罚”,《条例》规定可处以30倍以下的罚款。但《税收征管法》对于纳税人偷逃税或违规的处罚规定最高定为5倍的罚款。国家税务总局在《税收征管法》出台后,下文对印花税的处罚款作了适应性修改,5倍以下的罚款起不到对违法者的惩戒作用。
  2、征收管理中存在的主要问题:
  (1)税制复杂,税目、税率设置过多,税率偏低。
  印花税税源复杂繁多,有5大类13个税目,且税额零星,给税收征管带来较大难度。为确保税款及时足额征收入库,往往采取委托工商、金融、保险等单位代征的方式进行征管,而有的代征单位代征意识淡薄,经常存在漏征现象。根据《条例》规定,税务机关既不能强行要求其代扣代缴,又无依据对其处罚。
  同时税制的复杂性,税目、税率设置的过多性、偏低性也给印花税的征管带来一定程度的因惑。印花税对5大类、13个税目,共设置5档比例税率和1个定额税。最高的千分之一,多为万分之几,政策规定复杂,往往对应税凭证的认定,税管与税企往往各执一词,适用税率的运用难以掌握,不便于税企准确操作。
  (2)“三自纳税”方式不适应税收征管的需要。
  由于印花税采取自行购花、自行贴花、自行划销的“三自纳税”方式完税,部分纳税人缺乏应有的主动纳税意识,法制观念淡薄,为自身利益所驱动,故意隐瞒合同,不查不缴的现象屡有发生,往往是杜而不绝,禁而不止。
  在印花税的征收中,也有一些企业的办税人员主管上并没有故意隐瞒的恶意,而是由于缺乏对印花税政策的全面理解,加上许多企业的管理现状—合同分散性,导致相关的计税依据不能准确、及时地被企业的办税人员所掌握,从而造成不能准确计算与交纳印花税。最后造成在税务稽查中,纳税人几乎都要补缴印花税的不合理现象。既增加了国家的征管成本,也加大了企业的纳税成本及风险。
  
  ▲▲ 二、完善印花税计征管理办法的几点建议
  
  1、制定完善的印花税计征办法,设定与《税收征管法》相一致的惩罚机制
  现行的《印花税暂行条例》及《实施细则》已与现阶段的市场经济很不相适应,需尽快制定完善的印花税计征办法,新法应能充分考虑纳税人的各种需求和制度的可操作性。建议新法将《合同法》中列举的合同全部纳入征税范围,且对应税凭证不再采取正列举方式,仅对免税凭证进行列举。同时为了便于征管,提高工作效率,降低征税成本,建议简并税目、税率。
  2、建议推广在部分地区试点的简易征管办法并扩大其适用范围
  在部分地区实行购销合同的印花税按销售收入的一定比例,确定计税依据计算缴纳印花税的办法不失为一个好方法。建议扩大其适用范围,把这种征收办法应用到其他它合同中,比如:加工承揽合同、货物运输合同、委托代理合同、建筑安装合同等等。既能简化工作程序,又极大地方便了企业财务人员计算缴纳税款,税收收入的稳定性也有了一定的保证。同时还能大大降低征纳双方的矛盾,理顺关系。使企业不花冤枉钱,国家税款又能得到保证。真正营造一种诚信纳税、公平税负、公平竞争的良好氛围。
  3、加大印花税征收办法的宣传力度。
  印花税基本上实行“三自”征收方式,要达到应收尽收,纳税人的积极性和自觉性非常重要。税务机关应进一步加大对纳税人和企业办税人员的宣传、辅导力度,同时印发一些印花税政策和新计征办法的宣传手册,方便纳税人了解和掌握,促进纳税人和企业财务人员纳税意识的提高。
  (责任编辑:段玉)
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