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[摘要] 会计信息披露质量好坏直接影响到报表使用者的决策，与审计风险的高低密切相关。本文试从审计风险与会计信息披露质量相互关系入手，分析我国会计信息披露存在的问题，进而提出了规避审计风险，提高会计信息披露质量等措施。
[关键词] 会计信息会计信息披露审计风险
会计信息是对会计主体的经济活动及结果的反映，会计信息披露是企业直接或间接地将影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者。会计信息披露质量的好坏直接影响到审计风险高低。当会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营结果虚假，不符合实际情况时就导致会计信息失真。会计信息失真直接影响社会经济资源的配置效率，关系到资本市场、金融市场的运行秩序;会计信息的失真必将导致审计风险处于高水平。因此，通过完善会计信息失真的法律责任来制约人为因素的影响，保证会计信息质量，进而降低审计风险就显得尤为重要。
一、相关概念的界定
1.会计信息：会计信息是对会计主体的经济活动及结果的反映，是人们认识和了解会计主体的重要途径，是会计信息使用者进行决策的重要依据之一。
2.会计信息披露：是指企业直接或间接地将影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。
3.审计风险：国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出:审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
二、我国会计信息披露质量要求
在企业的经营活动中，真实、准确、完整、公平地披露规范、易解、易得的会计信息是投资者做出理性投资决策的先决条件，是市场经济赖以生存的基础。会计信息披露的质量要求是使经营者所提供的会计信息对使用者有价值，其所应具备的基本要求应包括相关性、可靠性、可比性、可理解性、及时性、重要性、谨慎性、实质重于形式等几个方面。
1、相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
2、可靠性：可靠性要求企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
3、可比性：可比性要求不同发生的相同或相似的交易或事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
4、可理解性：可理解性是决策者和决策有用性的连结点。要求企业披露的会计信息应当清晰明了，易于理解和使用。
5、及时性：及时性要求企业在经济业务发生后，及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息，以便使用者及时使用和决策。
6、重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明，对于次要项目则从略披露，做到主次分明，轻重有别，便于使用者有效使用。
7、谨慎性：谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，保持必要的谨慎。充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。
8、实质重于形式：实质重于形式要求企业在实际工作中，应按照交易或事项的实质和经济现实进行判断，而不应仅仅根据它们的法律形式。
三、我国会计信息披露中存在的问题
（一）会计信息的披露不充分、不完整
1、对企业偿债能力的信息披露不充分。目前，对于能够反映企业偿债能力的一些重要资料如流动比率、速动比率、资产负债率等指标，一些大型企业及上市公司往往进行人为的调节或以保护商业秘密为由不予公布，如存货的结构和变现能力，应收账款的账龄及各账龄段的金额，各种债务的欠账时间和金额，尤其是过期债务和金额较大的债务等等,都笼统地列示在有关项目下，不予公布这些与有关指标相关的数据，使投资者只能看到几个简单的比率，而不能真正了解其中所蕴含的实际情况。
2、分部信息的披露不充分。上市公司的规模一般较大，有些甚至跨行业经营，具有许多分布在不同地区、不同行业的分支机构，各分支机构有不同的销售市场、业务增长和经营风险,而上市公司披露的多是汇总后的报表信息，未能反映有关分部的资产、负债、营业利润等重要信息以及分部的划分标准等，投资者难以根据这些汇总的信息对企业进行评价，难以预测其投资的风险和报酬，不易于掌握局部经营活动对整个公司的影响。
3、关联方及关联交易披露不充分。有些公司虽然对关联方及关联交易进行了披露，但披露很不全面，尤其对资产重组中的关联交易未按准则要求进行披露.还有部分上市公司通过关联企业之间转移利润，隐瞒企业的真实财务状况、在披露其与关联企业之间的资金融通关系时，只披露所提供或接受的资金，但对计息标准及资金使用期限却未作陈述或陈述不详。在实践操作中，一些上市公司只披露交易价格或交易的比例，对一些敏感的问题诸如定价政策、关联方之间的融资活动、高级管理人员的工资等予以回避。还有在会计政策及其变动对公司的影响，非常项目及资产负债表编制日后事项对公司的影响，政府有关政策变化对公司的影响，公司股本结构及股份变化情况等等方面都存在着信息披露不充分的问题。
4.对公司内部控制信息及风险信息的披露不充分
目前，我国有不少企业内部控制信息披露的规定未得到有效执行，在公司的年度报告中，仍然有不少公司没有披露内部控制信息，而且大多数公司对内部控制信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的内部控制”之类的简单一句话。另外也有相当一部分企业虽然在年报中披露了公司的风险信息，但往往漏掉了一些重要的风险信息，或对风险的重要程度及影响范围披露很少。因此，投资者难以从年度报告分析出企业的潜在经营风险。
（二）会计信息的披露不客观、不真实
1、编造虚假原始凭证，出具虚假会计报表。会计信息的披露应遵循会计制度的规定，客观、真实、準确。但有些公司为了达到特定的目的，往往违背会计制度的规定，编造和捏造虚假原始凭证，出具虚假财务报告，蓄意歪曲公司的财务状况、经营成果及现金流量情况,人为地提高账面利润。有的是为了装扮成“高成长公司”而人为加快公司的增长速度；有的是为了取悦投资者及银行等，明目张胆的对会计报表进行调整，以提高公司的分配潜力等财务指标；有的企业专门分有内、外多套账，用于偷税、避税、漏税及其他违法行为；还有的公司则利用会计制度自身的缺陷，基于自身利益的需要，选用不恰当的会计处理方法进行核算，对财务状况和经营成果进行调整，严重影响了会计信息质量。
2、高估盈利预测，误导投资者。合理的预测性财务信息是企业对未来财务期间的财务状况和经营业绩的预计和测算，它的公布可以帮助投资者了解企业未来的发展趋势，也可以降低投资者所要求的风险报酬，同时可以弥补财务报告的不足，提高财务报告的有用性。但许多上市公司为了自身的利益，随意高估盈利预测，刻意误导投资者,其公布的预测性财务信息与实际情况相差很远，有的年终甚至出现严重亏损的现象，这样的预测信息不但没有起到应有的作用，反而对广大中小投资者起了诱导、甚至是欺诈的作用。
（三）会计信息的披露不主动、不及时
及时性是会计信息披露的一个重要特征，如果会计信息不能及时披露，无异于为内幕交易和市场操纵行为大开方便之门，使广大中小投资者的合法利益遭受损失，从而使会计信息失去相关性。现实情况中，许多大企业、上市公司虽然都能在国家规定的时间内披露年度财务报告（应于每个会计年度结束后120日内编制完成）和中期财务报告（应于每个会计年度的前6个月结束后60日内编制完成），但仍有不少企业存在着披露信息时间偏晚的现象，有的公司直到规定披露时间的最后期限才公布企业的财务报告。而对于临时重大事件的披露，不主动性和不及时性体现得尤为突出，临时报告不仅仅是不按规定时点滞后10天、20天披露的问题，大部分不及时披露的临时报告滞后时间往往在半年、一年甚至数年以上。
四、会计信息披露对审计风险的影响
为了保证会计信息披露的客观公正，世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场上投资者的信心，进而改善资本市场的运行。但现仍存在着较多的虚假会计信息,它错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者带来损失。
（一）透明的信息披露与低审计风险
透明的信息披露是消除信息不对称及降低代理成本的最有效途径，是公司治理的一种有效机制。只有透明的信息揭露，才能降低审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
1、透明的信息揭露有助于减少企业经营者与所有者的信息不对称，从而降低审计风险。公司治理问题产生的根源之一就是经营者与所有者之间的信息不对称，由于经营者拥有超级信息地位优势，使得经营者的偷懒或机会主义行为不易被发现，也使得所有者对经营者的监控缺乏依据或行动滞缓。透明的信息披露将使这一问题得以根本解决，也将使审计风险处于低水平。
2、透明的信息披露有助于相关使用者提高信息获取能力，也有助于减少审计的不确定性。透明的信息披露是会计报表的相关使用者行使决策权的前提，也是监事会计内部审计和外部审计行使监督权的保证。为避免出现信息不对称中的逆向选择，必须提高会计报表的相关使用者的信息获取能力，显然这同样有助于提高外部审计人员的信息获取能力，从而降低审计风险。
3、透明的信息披露能够强化外部市场对经营者行为的约束，也能够强化审计对经营者的制约，从而优化审计的环境。透明的信息披露将企业及企业经营者的行为充分“暴露”在会计报表相关使用者面前，能够对经营者形成一种有效的自我约束。透明的信息披露不仅使得投资、债权等市场运行基础得以稳固，运行有效性得以提高，而且使得经营者和企业的行为得以规范，审计风险得以降低。
（二）不透明的信息披露与高审计风险。
持续、透明的信息披露是企业的责任，而现在企业的信息披露状况却无法令人满意。企业信息披露的虚假和不透明，使企业的相关方（包括外部审计）无法真实了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
1、虚假信息披露与高审计风险。从表现形式来看，虚假信息披露主要有两种：一是编造本身并不存在的信息，欺骗投资者做出错误的判断；二是故意掩盖某些已经发生事实的真相，或者扭曲已发生的事实，以骗取投资者对企业的信任。市场上投资者的投资决策，虽然受各种因素的制约和影响，但绝大多数投资者还是主要依赖企业的各种会计信息进行决策，企业虚假信息披露必然会导致投资者做出错误的判断，从而使投资者遭受损失。企业的虚假信息披露导致审计失败的案例随处可见，如银广夏的虚假信息披露导致中天勤会计师事务所的审计失败等。
2、重大遗漏与高审计风险。重大遗漏是指在企业的信息披露报告中，未将应当记载的事项完全或全部予以记载。重大遗漏包括过失遗漏和故意遗漏，前者是一种非故意的行为，需要提高会计人员的素质和警觉性；后者是一种舞弊行为，背后隐藏的是不正当的交易或事项，如偷税漏税、违规担保等。从会计上看，重大遗漏主要违反了充分性或及时性。企业的重大遗漏同样会造成投资者的经济损失或其他损失，也会使审计人员难以保证发现和纠正企业的重大遗漏，从而使审计处于高风险状态。
3、误导性信息披露与高审计风险。误导性信息披露是介于虚假信息披露与重大遗漏之间的不透明信息披露，它是指公开的事项虽然是事实，但由于陈述存在缺陷，对客观事实做出不准确描述而使会计报表使用者有多种理解或有与事实完全不同的理解的行为。如无根据的盈利预测和对企业发展前景的夸大描述等。误导性信息披露本身并不一定是错误的信息，但由于它披着正确的外装，使得信息获悉人容易产生错误判断。误导性信息披露影响了会计的不确定性，降低了会计报表的质量，夸大了会计报表与社会公众期望的差距，不利于会计报表使用者做出正确的决策。同样，误导性信息披露使审计人员难以做出恰当的职业判断，实施必要的审计程序，难以保证审计工作的质量。
因而，企业不透明的信息批露不仅会给自身带来巨大损失，也使审计机构和审计人员承受巨大的审计风险。
五、规避审计风险、提高会计信息披露质量具体措施
据前论述分析可知，审计机构的审计风险是由于企业管理当局为谋取不正当利益而出现的信息不对称所造成的。所以，对提高会计信息披露质量与规避审计风险的治理，应标本兼治。
（一）提高财会人员的职业素质和业务水平
首先要培养广大财会人员普遍的职业道德观念，培养为广大投资者负责任、不做“假帐”的观念，并以此作为自已的职业道德要求约束。其次要不断提高财会人员的业务实操水平。随着经济的发展和时代的进步，我国企业会计制度不断发展与完善，新旧会计制度的转换和改革，涉及面广，内容丰富，尤其是关系到公司财务、会计、审计、评估的实务处理与理论的深度和广度是空前的，如兼并与收购、公司重整、资产重组、债务重组、资产剥离、会计主体变更、权益归属的界定、或有事项处理、会计报表调整事项等等。总之，财会人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和考验。要应对新形势，广大财会人员必须要加强知识更新、努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。
（二）建立健全企业的会计信息披露制度
一般而言，会计信息披露受内部和外部两种制度制约。外部制度就是國家和有关机构对公司会计信息披露的各种规定；内部制度是公司治理对会计信息披露的各种制度要求，这些要求在信息披露的内容、时间、详细程度等各方面可能与信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致。但无论如何，公司的会计信息披露存在边界，通常外部边界由会计信息披露的外部制度，即法律法规来决定；内部边界则由公司治理结构来决定。可以看到，在许多国家，企业的会计信息披露不仅限于法律法规的要求，有不少企业的大量会计信息是基于公司治理的目的而自愿披露的。因此，公司治理信息披露具有内外两种制度约束及动力。
实践也证明，会计信息披露制度的完善直接关系到公司治理的成败。一个强有力的会计信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东具有行使表决权能力的关键。强有力的会计信息披露制度有助于吸引资金，维持对资本市场的信心。会计信息短缺且条理不清，会影响市场的运作能力、增加资本成本、并导致资源配置不当。鉴于会计信息披露的重要作用，世界各国在其公司治理原则或研究报告中对会计信息披露均提出了相应的要求，以保证企业的有效治理。
（三）建立行之有效的企业内部会计控制监督制度
建立、健全企业内部会计控制监督制度，能保证企业财产安全与完整控制有关数据的正确性与可靠性，保证会计资料真实完整，提高经营效率，防止舞弊，控制风险。因此在建立公司内部控制制度时，要具有前瞻性，要统观时间与空间全局，通过在公司内部营造有利的控制环境、有效的会计系统和各种切合实际行之有效的控制程序，辅以一定的控制手段（如授权批准控制、预算控制、实物控制、内部审计控制等），并将这些控制手段建立到各种经营管理的具体制度中，如投资、采购、报废处理、物质保管、使用管理、现金收支与核算、费用报销审批制度等，使会计资料的真实性和完整性密切相关，才能有效保证会计信息资料报露的真实和完整性、规避审计风险。
（四）改善我国审计市场的集中度
审计质量同审计市场集中度有着密切的关系。在审计市场高度集中的情况下，会计师事务所会存在严重的垄断。在垄断的情况下容易造成事务所之间的共谋。事务所之间通过非合作博弈而达成一种隐性契约，结果导致事务所不担心客户的流失对其声誉的损害，同时还会减少其在员工培训上的花费，这样将导致审计人员专业胜任能力弱化和审计质量的下降。审计市场适度集中，则大规模事务所之间存在竞争，使审计市场处于竞争状态，这样既不会出现垄断而导致审计质量下降，也不会由于竞争而导致审计质量的下降。
（五）增强注册会计师的独立性
增强注册会计师的独立性，首先要完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计的独立性提供制度上的保障；同时，要求公司在更换会计师事务所时，揭示会计师事务所变动的性质、更换会计师事务所的理由等信息;其次，完善职业道德规范，确保注册会计师和会计师事务所在形式上保持独立;再次，采取措施，禁止地区封锁、行业垄断、政府官员干涉等现象发生，以优化执业环境，使注册会计师和会计师事务所在实质上能够保持独立.离开独立性，注册会计师就会错误地认定事实和做出判断，就会违背职业道德发表审计意见.
（六）建立和完善上市公司的独立董事制度
逐步在上市公司中建立和完善独立董事制度，明确独立董事所担当的职能责任、地位和基本职权，让独立董事有效履行法定的特权：如上市公司的重大关联交易应由独立董事认可、可聘请中介机构出具独立财务顾问报告、可在股东大会召开前公开向股东征集投票权、对有关事项可发表独立审计意见等，能在某种程度上完善公司的法人治理结构，监督和规范企业的投资决策和经营行为，让广大投资者能多一些地享有对公司各项行为的知情权,从而进一步使上市公司的信息披露工作在质量上多一份保证。
（七）完善公司治理机制，解决信息不对称
企业管理当局与大股东拥有绝对的信息优势与公司控制权,在无相应制衡机制的情况下，难免会发生道德风险，使中小股东面临较大风险。因为我国企业管理当局与控股股东间的特殊关系，所以解决信息不对称的关键是解决企业管理当局与中小股东之间的信息不对称。
我国已通过法律对企业管理当局监督机制的建立做出一定的规定，比如公司法中规定企业必须成立监事会，聘请外部审计机构进行审计、公开披露信息等等，这些措施在一定程度上可以对企业管理当局形成一定的监督。但是，真正有效的监督或許还是来自于股东内部的监督，而股权结构的安排就对监督的有效性具有重要的影响。当企业内部拥有绝对控股股东的时候，如果公司的企业管理当局不是控股股东本人，而是委托代理人的时候，股东会有动力来监督该代理人，而且一般情况下这种监督是有效的。但是如果企业管理当局是控股股东本人，那小股东对企业管理当局的监督便有难度，因为小股东很难对绝对控股股东产生影响和挑战。在企业股份分散的情况下，对企业管理当局的监督更加具有难度。
只要尊重中小股东的应有地位与权利，有先进国家成功经验可供借鉴吸收，有现代网络等新技术提供技术支持，我国一定也能建立起符合现代公司委托代理关系要求的公司治理结构，使我国的市场经济健康发展，为经济发展提供强大支持。
参考文献：
[1]牛冬梅，陈栋.企业环境信息披露的研究[J].辽宁商务职业学院学报2007，5.
[2]徐泓.环境会计理论与实务的研究[M].中国人民大学出版社2007年版.
[3]方丽娟，耿闪清，杨文林.企业环境信息披露的国外研究综述[J].会计之友2007,5.
[4] 许哲.会计信息披露问题的研究[J].中国经贸导刊2007,1.
[5] 谢雪燕.我国会计信息披露监管的理性分析[J].发展研究2006,12.
作者简介：
钟立宏，女，（1969年11月-）广东梅州农业学校，讲师，研究方向：会计理论与实务。
[关键词] 会计信息会计信息披露审计风险
会计信息是对会计主体的经济活动及结果的反映，会计信息披露是企业直接或间接地将影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者。会计信息披露质量的好坏直接影响到审计风险高低。当会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营结果虚假，不符合实际情况时就导致会计信息失真。会计信息失真直接影响社会经济资源的配置效率，关系到资本市场、金融市场的运行秩序;会计信息的失真必将导致审计风险处于高水平。因此，通过完善会计信息失真的法律责任来制约人为因素的影响，保证会计信息质量，进而降低审计风险就显得尤为重要。
一、相关概念的界定
1.会计信息：会计信息是对会计主体的经济活动及结果的反映，是人们认识和了解会计主体的重要途径，是会计信息使用者进行决策的重要依据之一。
2.会计信息披露：是指企业直接或间接地将影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。
3.审计风险：国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》指出:审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
二、我国会计信息披露质量要求
在企业的经营活动中，真实、准确、完整、公平地披露规范、易解、易得的会计信息是投资者做出理性投资决策的先决条件，是市场经济赖以生存的基础。会计信息披露的质量要求是使经营者所提供的会计信息对使用者有价值，其所应具备的基本要求应包括相关性、可靠性、可比性、可理解性、及时性、重要性、谨慎性、实质重于形式等几个方面。
1、相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
2、可靠性：可靠性要求企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
3、可比性：可比性要求不同发生的相同或相似的交易或事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
4、可理解性：可理解性是决策者和决策有用性的连结点。要求企业披露的会计信息应当清晰明了，易于理解和使用。
5、及时性：及时性要求企业在经济业务发生后，及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息，以便使用者及时使用和决策。
6、重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明，对于次要项目则从略披露，做到主次分明，轻重有别，便于使用者有效使用。
7、谨慎性：谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，保持必要的谨慎。充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。
8、实质重于形式：实质重于形式要求企业在实际工作中，应按照交易或事项的实质和经济现实进行判断，而不应仅仅根据它们的法律形式。
三、我国会计信息披露中存在的问题
（一）会计信息的披露不充分、不完整
1、对企业偿债能力的信息披露不充分。目前，对于能够反映企业偿债能力的一些重要资料如流动比率、速动比率、资产负债率等指标，一些大型企业及上市公司往往进行人为的调节或以保护商业秘密为由不予公布，如存货的结构和变现能力，应收账款的账龄及各账龄段的金额，各种债务的欠账时间和金额，尤其是过期债务和金额较大的债务等等,都笼统地列示在有关项目下，不予公布这些与有关指标相关的数据，使投资者只能看到几个简单的比率，而不能真正了解其中所蕴含的实际情况。
2、分部信息的披露不充分。上市公司的规模一般较大，有些甚至跨行业经营，具有许多分布在不同地区、不同行业的分支机构，各分支机构有不同的销售市场、业务增长和经营风险,而上市公司披露的多是汇总后的报表信息，未能反映有关分部的资产、负债、营业利润等重要信息以及分部的划分标准等，投资者难以根据这些汇总的信息对企业进行评价，难以预测其投资的风险和报酬，不易于掌握局部经营活动对整个公司的影响。
3、关联方及关联交易披露不充分。有些公司虽然对关联方及关联交易进行了披露，但披露很不全面，尤其对资产重组中的关联交易未按准则要求进行披露.还有部分上市公司通过关联企业之间转移利润，隐瞒企业的真实财务状况、在披露其与关联企业之间的资金融通关系时，只披露所提供或接受的资金，但对计息标准及资金使用期限却未作陈述或陈述不详。在实践操作中，一些上市公司只披露交易价格或交易的比例，对一些敏感的问题诸如定价政策、关联方之间的融资活动、高级管理人员的工资等予以回避。还有在会计政策及其变动对公司的影响，非常项目及资产负债表编制日后事项对公司的影响，政府有关政策变化对公司的影响，公司股本结构及股份变化情况等等方面都存在着信息披露不充分的问题。
4.对公司内部控制信息及风险信息的披露不充分
目前，我国有不少企业内部控制信息披露的规定未得到有效执行，在公司的年度报告中，仍然有不少公司没有披露内部控制信息，而且大多数公司对内部控制信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的内部控制”之类的简单一句话。另外也有相当一部分企业虽然在年报中披露了公司的风险信息，但往往漏掉了一些重要的风险信息，或对风险的重要程度及影响范围披露很少。因此，投资者难以从年度报告分析出企业的潜在经营风险。
（二）会计信息的披露不客观、不真实
1、编造虚假原始凭证，出具虚假会计报表。会计信息的披露应遵循会计制度的规定，客观、真实、準确。但有些公司为了达到特定的目的，往往违背会计制度的规定，编造和捏造虚假原始凭证，出具虚假财务报告，蓄意歪曲公司的财务状况、经营成果及现金流量情况,人为地提高账面利润。有的是为了装扮成“高成长公司”而人为加快公司的增长速度；有的是为了取悦投资者及银行等，明目张胆的对会计报表进行调整，以提高公司的分配潜力等财务指标；有的企业专门分有内、外多套账，用于偷税、避税、漏税及其他违法行为；还有的公司则利用会计制度自身的缺陷，基于自身利益的需要，选用不恰当的会计处理方法进行核算，对财务状况和经营成果进行调整，严重影响了会计信息质量。
2、高估盈利预测，误导投资者。合理的预测性财务信息是企业对未来财务期间的财务状况和经营业绩的预计和测算，它的公布可以帮助投资者了解企业未来的发展趋势，也可以降低投资者所要求的风险报酬，同时可以弥补财务报告的不足，提高财务报告的有用性。但许多上市公司为了自身的利益，随意高估盈利预测，刻意误导投资者,其公布的预测性财务信息与实际情况相差很远，有的年终甚至出现严重亏损的现象，这样的预测信息不但没有起到应有的作用，反而对广大中小投资者起了诱导、甚至是欺诈的作用。
（三）会计信息的披露不主动、不及时
及时性是会计信息披露的一个重要特征，如果会计信息不能及时披露，无异于为内幕交易和市场操纵行为大开方便之门，使广大中小投资者的合法利益遭受损失，从而使会计信息失去相关性。现实情况中，许多大企业、上市公司虽然都能在国家规定的时间内披露年度财务报告（应于每个会计年度结束后120日内编制完成）和中期财务报告（应于每个会计年度的前6个月结束后60日内编制完成），但仍有不少企业存在着披露信息时间偏晚的现象，有的公司直到规定披露时间的最后期限才公布企业的财务报告。而对于临时重大事件的披露，不主动性和不及时性体现得尤为突出，临时报告不仅仅是不按规定时点滞后10天、20天披露的问题，大部分不及时披露的临时报告滞后时间往往在半年、一年甚至数年以上。
四、会计信息披露对审计风险的影响
为了保证会计信息披露的客观公正，世界各国都对其进行管制。这种管制可以增强资本市场上投资者的信心，进而改善资本市场的运行。但现仍存在着较多的虚假会计信息,它错误地向投资者传递有关公司的信息，会导致投资者的决策错误，最终给投资者带来损失。
（一）透明的信息披露与低审计风险
透明的信息披露是消除信息不对称及降低代理成本的最有效途径，是公司治理的一种有效机制。只有透明的信息揭露，才能降低审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
1、透明的信息揭露有助于减少企业经营者与所有者的信息不对称，从而降低审计风险。公司治理问题产生的根源之一就是经营者与所有者之间的信息不对称，由于经营者拥有超级信息地位优势，使得经营者的偷懒或机会主义行为不易被发现，也使得所有者对经营者的监控缺乏依据或行动滞缓。透明的信息披露将使这一问题得以根本解决，也将使审计风险处于低水平。
2、透明的信息披露有助于相关使用者提高信息获取能力，也有助于减少审计的不确定性。透明的信息披露是会计报表的相关使用者行使决策权的前提，也是监事会计内部审计和外部审计行使监督权的保证。为避免出现信息不对称中的逆向选择，必须提高会计报表的相关使用者的信息获取能力，显然这同样有助于提高外部审计人员的信息获取能力，从而降低审计风险。
3、透明的信息披露能够强化外部市场对经营者行为的约束，也能够强化审计对经营者的制约，从而优化审计的环境。透明的信息披露将企业及企业经营者的行为充分“暴露”在会计报表相关使用者面前，能够对经营者形成一种有效的自我约束。透明的信息披露不仅使得投资、债权等市场运行基础得以稳固，运行有效性得以提高，而且使得经营者和企业的行为得以规范，审计风险得以降低。
（二）不透明的信息披露与高审计风险。
持续、透明的信息披露是企业的责任，而现在企业的信息披露状况却无法令人满意。企业信息披露的虚假和不透明，使企业的相关方（包括外部审计）无法真实了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。
1、虚假信息披露与高审计风险。从表现形式来看，虚假信息披露主要有两种：一是编造本身并不存在的信息，欺骗投资者做出错误的判断；二是故意掩盖某些已经发生事实的真相，或者扭曲已发生的事实，以骗取投资者对企业的信任。市场上投资者的投资决策，虽然受各种因素的制约和影响，但绝大多数投资者还是主要依赖企业的各种会计信息进行决策，企业虚假信息披露必然会导致投资者做出错误的判断，从而使投资者遭受损失。企业的虚假信息披露导致审计失败的案例随处可见，如银广夏的虚假信息披露导致中天勤会计师事务所的审计失败等。
2、重大遗漏与高审计风险。重大遗漏是指在企业的信息披露报告中，未将应当记载的事项完全或全部予以记载。重大遗漏包括过失遗漏和故意遗漏，前者是一种非故意的行为，需要提高会计人员的素质和警觉性；后者是一种舞弊行为，背后隐藏的是不正当的交易或事项，如偷税漏税、违规担保等。从会计上看，重大遗漏主要违反了充分性或及时性。企业的重大遗漏同样会造成投资者的经济损失或其他损失，也会使审计人员难以保证发现和纠正企业的重大遗漏，从而使审计处于高风险状态。
3、误导性信息披露与高审计风险。误导性信息披露是介于虚假信息披露与重大遗漏之间的不透明信息披露，它是指公开的事项虽然是事实，但由于陈述存在缺陷，对客观事实做出不准确描述而使会计报表使用者有多种理解或有与事实完全不同的理解的行为。如无根据的盈利预测和对企业发展前景的夸大描述等。误导性信息披露本身并不一定是错误的信息，但由于它披着正确的外装，使得信息获悉人容易产生错误判断。误导性信息披露影响了会计的不确定性，降低了会计报表的质量，夸大了会计报表与社会公众期望的差距，不利于会计报表使用者做出正确的决策。同样，误导性信息披露使审计人员难以做出恰当的职业判断，实施必要的审计程序，难以保证审计工作的质量。
因而，企业不透明的信息批露不仅会给自身带来巨大损失，也使审计机构和审计人员承受巨大的审计风险。
五、规避审计风险、提高会计信息披露质量具体措施
据前论述分析可知，审计机构的审计风险是由于企业管理当局为谋取不正当利益而出现的信息不对称所造成的。所以，对提高会计信息披露质量与规避审计风险的治理，应标本兼治。
（一）提高财会人员的职业素质和业务水平
首先要培养广大财会人员普遍的职业道德观念，培养为广大投资者负责任、不做“假帐”的观念，并以此作为自已的职业道德要求约束。其次要不断提高财会人员的业务实操水平。随着经济的发展和时代的进步，我国企业会计制度不断发展与完善，新旧会计制度的转换和改革，涉及面广，内容丰富，尤其是关系到公司财务、会计、审计、评估的实务处理与理论的深度和广度是空前的，如兼并与收购、公司重整、资产重组、债务重组、资产剥离、会计主体变更、权益归属的界定、或有事项处理、会计报表调整事项等等。总之，财会人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和考验。要应对新形势，广大财会人员必须要加强知识更新、努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。
（二）建立健全企业的会计信息披露制度
一般而言，会计信息披露受内部和外部两种制度制约。外部制度就是國家和有关机构对公司会计信息披露的各种规定；内部制度是公司治理对会计信息披露的各种制度要求，这些要求在信息披露的内容、时间、详细程度等各方面可能与信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致。但无论如何，公司的会计信息披露存在边界，通常外部边界由会计信息披露的外部制度，即法律法规来决定；内部边界则由公司治理结构来决定。可以看到，在许多国家，企业的会计信息披露不仅限于法律法规的要求，有不少企业的大量会计信息是基于公司治理的目的而自愿披露的。因此，公司治理信息披露具有内外两种制度约束及动力。
实践也证明，会计信息披露制度的完善直接关系到公司治理的成败。一个强有力的会计信息披露制度是对公司进行监督的典型特征，是股东具有行使表决权能力的关键。强有力的会计信息披露制度有助于吸引资金，维持对资本市场的信心。会计信息短缺且条理不清，会影响市场的运作能力、增加资本成本、并导致资源配置不当。鉴于会计信息披露的重要作用，世界各国在其公司治理原则或研究报告中对会计信息披露均提出了相应的要求，以保证企业的有效治理。
（三）建立行之有效的企业内部会计控制监督制度
建立、健全企业内部会计控制监督制度，能保证企业财产安全与完整控制有关数据的正确性与可靠性，保证会计资料真实完整，提高经营效率，防止舞弊，控制风险。因此在建立公司内部控制制度时，要具有前瞻性，要统观时间与空间全局，通过在公司内部营造有利的控制环境、有效的会计系统和各种切合实际行之有效的控制程序，辅以一定的控制手段（如授权批准控制、预算控制、实物控制、内部审计控制等），并将这些控制手段建立到各种经营管理的具体制度中，如投资、采购、报废处理、物质保管、使用管理、现金收支与核算、费用报销审批制度等，使会计资料的真实性和完整性密切相关，才能有效保证会计信息资料报露的真实和完整性、规避审计风险。
（四）改善我国审计市场的集中度
审计质量同审计市场集中度有着密切的关系。在审计市场高度集中的情况下，会计师事务所会存在严重的垄断。在垄断的情况下容易造成事务所之间的共谋。事务所之间通过非合作博弈而达成一种隐性契约，结果导致事务所不担心客户的流失对其声誉的损害，同时还会减少其在员工培训上的花费，这样将导致审计人员专业胜任能力弱化和审计质量的下降。审计市场适度集中，则大规模事务所之间存在竞争，使审计市场处于竞争状态，这样既不会出现垄断而导致审计质量下降，也不会由于竞争而导致审计质量的下降。
（五）增强注册会计师的独立性
增强注册会计师的独立性，首先要完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计的独立性提供制度上的保障；同时，要求公司在更换会计师事务所时，揭示会计师事务所变动的性质、更换会计师事务所的理由等信息;其次，完善职业道德规范，确保注册会计师和会计师事务所在形式上保持独立;再次，采取措施，禁止地区封锁、行业垄断、政府官员干涉等现象发生，以优化执业环境，使注册会计师和会计师事务所在实质上能够保持独立.离开独立性，注册会计师就会错误地认定事实和做出判断，就会违背职业道德发表审计意见.
（六）建立和完善上市公司的独立董事制度
逐步在上市公司中建立和完善独立董事制度，明确独立董事所担当的职能责任、地位和基本职权，让独立董事有效履行法定的特权：如上市公司的重大关联交易应由独立董事认可、可聘请中介机构出具独立财务顾问报告、可在股东大会召开前公开向股东征集投票权、对有关事项可发表独立审计意见等，能在某种程度上完善公司的法人治理结构，监督和规范企业的投资决策和经营行为，让广大投资者能多一些地享有对公司各项行为的知情权,从而进一步使上市公司的信息披露工作在质量上多一份保证。
（七）完善公司治理机制，解决信息不对称
企业管理当局与大股东拥有绝对的信息优势与公司控制权,在无相应制衡机制的情况下，难免会发生道德风险，使中小股东面临较大风险。因为我国企业管理当局与控股股东间的特殊关系，所以解决信息不对称的关键是解决企业管理当局与中小股东之间的信息不对称。
我国已通过法律对企业管理当局监督机制的建立做出一定的规定，比如公司法中规定企业必须成立监事会，聘请外部审计机构进行审计、公开披露信息等等，这些措施在一定程度上可以对企业管理当局形成一定的监督。但是，真正有效的监督或許还是来自于股东内部的监督，而股权结构的安排就对监督的有效性具有重要的影响。当企业内部拥有绝对控股股东的时候，如果公司的企业管理当局不是控股股东本人，而是委托代理人的时候，股东会有动力来监督该代理人，而且一般情况下这种监督是有效的。但是如果企业管理当局是控股股东本人，那小股东对企业管理当局的监督便有难度，因为小股东很难对绝对控股股东产生影响和挑战。在企业股份分散的情况下，对企业管理当局的监督更加具有难度。
只要尊重中小股东的应有地位与权利，有先进国家成功经验可供借鉴吸收，有现代网络等新技术提供技术支持，我国一定也能建立起符合现代公司委托代理关系要求的公司治理结构，使我国的市场经济健康发展，为经济发展提供强大支持。
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[5] 谢雪燕.我国会计信息披露监管的理性分析[J].发展研究2006,12.
作者简介：
钟立宏，女，（1969年11月-）广东梅州农业学校，讲师，研究方向：会计理论与实务。