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【摘要】随着我国加入WTO和市场经济的深入发展，特别是现代企业制度和金融市场的日趋完善和成熟，企业经营环境和经营行为日趋复杂化，企业财务会计报告表外信息的重要性日益提高，内容也在不断扩展。表外信息在企业会计信息披露中的作用和地位及其发展趋势决定了它必将受到会计界的广泛重视。文章通过对报表表外信息揭示的形式与内容进行阐述，提出了解表外信息揭示质量问题的对策。
【关键词】会计报表 表外信息 信息披露
随着我国社会经济的飞速发展，现代企业制度的完善需要规范而有序的会计环境和更加有效的会计法制。现代企业制度的突出特征是所有者和债权人处于企业经营管理活动之外，这就要求公开而真实的披露企业会计信息，进而必须建立一套完整的，以兼顾所有者、债权人和管理者需求的会计报告体系。在市场经济条件下，随着企业对社会依赖程度的加大，企业竞争的日益加剧，表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质，其局限性越来越明显。同时信息时代的到来又为企业更多、更好、更及时地披露与企业密切相关的大多无法用货币计量的表外信息提供了可能，因此信息披露是证券所有权市场化和信息需求社会化的必然结果。表外信息的披露是否充分、相关、可靠，成为信息使用者关注的又一个重点。
一、表外信息的表现形式
1、附注
由于报表项目大多是几个项目的总括反映，某些重要的具体信息有可能被综合信息所掩盖，导致报表使用者的误解，或者报表使用者需要某些详细的信息，这些大多可以用附注的方式揭示出来。如我国资产负债表规定的附注就有：应收票据中的应收票据贴现，固定资产原价中的融资租入固定资产原价等。
2、脚注
这种揭示方式主要是对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明。它只是对报表正文的补充，并不能取代或更正报表正文中的正常分类、计价和描述。脚注主要采用定性揭示并以文字表达为主，只有少量的采用定量揭示，必要时也可采取表格的形式。目前，企业报表脚注的内容日益增多，增长幅度大大超过报表的正文。我国企业会计制度中规定了年度报表脚注应披露“不符合会计核算前提的说明”、“重要会计政策和会计估计的说明”等九项内容。
3、明细附表
它是对某些基本报表的某些信息另行用表格形式来反映其构成项目及报告期内增减变动的明细情况，以满足信息使用者对基本报表内某些重要事项进行详细了解的需要。常见的明细附表有：主营业务收支明细表、应收账款明细表、应缴税金明细表、衍生金融工具明细表等。
4、补充报表
补充报表用来揭示表内综合项目的明细信息、调整信息以及尚未正式纳入会计报表内容的一些财务和非财务信息，是对表内信息的补充、扩展和延伸。主要内容有：企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、资产负债表日后至报出财务报告以前发生的对企业财务状况有重大影响的事项等。
二、表外信息的主要内容
1、管理当局的讨论与分析
许多国家要求企业将管理当局的讨论与分析包含在年度报告中对外提供。由于管理当局与企业关系最为密切，并能影响一个企业的未来发展，通过他们对一些重要事项的讨论与分析，可以提高财务报告的有用性 事实上，财务报告信息经常依赖于管理人员的假设和判断。所以，管理当局在讨论与分析中表达的观点对使用者评估信息将会大有帮助，但要注意他们提供的信息不可避免地带有较强的主观性。
2、社会责任报告
现阶段我国企业社会责任的有关信息可以从现有会计资料中分离出来，单设财务报告说明。设置社会责任报告时，应分别说明由于企业的生产经营活动对职工、产品、环境、社区等方面带来的效益与损失以及形成的净社会效益，并用文字说明报告中有关项目数据的来源和计算过程，以便政府部门、投资者、债权人、企业职工、顾客和社区等全面了解企业履行社会责任的状况。
3、人力资源报告
传统会计以货币计量作为计量尺度，但由于人力资源价值的许多特性是货币所无法表现的，所以对人力资源成本和价值进行货币量化反映的同时，还要对其非经济因素，如工作能力、品格、事业心和对企业的忠诚程度等进行模糊计量，将其进行数量等级化或定性化描述。设置独立的报告来全面反映企业人力资源的价值计算过程或指标体系，充分反映企业拥有人力资源和各种软资产的状况。
三、会计报表表外信息批露应注意的问题
1、确保表外信息的真实性
会计信息失真始终是困扰我国会计界的一大难题，实际上进种失真也有显性和隐性之分，显性失真即表内信息失真，是明显的假账，隐性失真是指表内信息可能是真实的，而表外信息是虚假的，即表外信息对表内信息的解释、说明和补充采取了掩盖、隐瞒或歪曲的手段，致使信息使用者对表内信息产生重大的误解。我国会计信息隐性失真也是相当普遍的，如某些上市公司本来是亏损，但改变一下会计方法，就成了盈利，而改变的会计方法未能在财务状况说明书中说明，或虽作说明但未取得财政部门的批准。要消除会计信息的隐性失真，就必须强化表外信息的规范，在进行会计信息的验证时，不仅要验证表内信息，还必须验证表外信息，不仅验证制度规定的表外信息，还必须验证企业自愿披露的表外信息，对制度规定的表外信息，要求企业必须充分披露。
2、增加知识资本信息的披露
知识资本信息主要包括无形资产信息和人力资本信息。在一些新型企业里，增值最快并最为重要的是知识产权和人力资源等知识资本。正因为以知识为基础的资本日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力，企业无形资产的状况越来越受到会计信息使用者的关心， 他们需要会计提供有关无形资产的价值、构成、收益等方面的有用信息。人力资源也将取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来源。智力的价值应该具体化为货币度量，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化了，最终将形成以知识资本管理为核心的资本管理体系。
3、实行会计信息披露电子化
随着知识经济时代的到来，未来会计信息的发布和传输将逐渐由现在的书而形式转向电子形式，一个全国性的、乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将形成。尤其是计算机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时即可实地记录和处理。而信息使用者通过联机，直接进入企业的管理信息系统，及时、有效地选取、分析所需的信息，不必等到分期报告出来之后再去获取那些业经整合的、历史的信息。电子实时报告体系的建立，使信息使用者能够实时、准确、全面地获取所需信息，这是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计规范、审计规范等所进行的一场深刻的革命，也是未来会计信息披露的高级阶段。
4、明确披露虚假表外信息的法律责任
会计信息失真始终是困扰会计界的一大难题。目前表内信息失真引起的法律责任问题已越来越受到重视，《会计法》对此也作了明文规定，但对表外信息披露虚假引发的法律责任问题尚未明确，这在一定程度上纵容了表外信息提供者弄虚作假、徇私舞弊等行为的存在 因此必须尽快制定表外信息披露具体准则，进一步规范表外信息披露的内容和形式，对违法披露表外信息、故意隐瞒或歪曲表外信息的行为，要追究相关责任人的法律责任，净化信息市场。
总之，企业会计信息质量的改善需要通过多方面的综合措施才能实现。其中，表外信息的规范披露和正确使用，就是提高会计信息质量的重要措施。同时如何规范表外信息披露，兼顾广大投资人、经营者、债权人、企业和国家利益，同时又推进我国证券市场的健康发展，是我们重点关注的课题。
【参考文献】
[1] 宋岩：上市公司表外信息披露问题研究[J].经济师，2000（12）.
[2] 姚正海：财务报表表外信息探讨[J].四川会计，2002（6）.
[3] 权英淑：上市公司表外信息披露的理论释析[J].中国乡镇企业，2005（6）.
[4] 韩慧敏：试论表外会计信息的规范与揭示[J].财贸研究，2000（4）.
【关键词】会计报表 表外信息 信息披露
随着我国社会经济的飞速发展，现代企业制度的完善需要规范而有序的会计环境和更加有效的会计法制。现代企业制度的突出特征是所有者和债权人处于企业经营管理活动之外，这就要求公开而真实的披露企业会计信息，进而必须建立一套完整的，以兼顾所有者、债权人和管理者需求的会计报告体系。在市场经济条件下，随着企业对社会依赖程度的加大，企业竞争的日益加剧，表内信息并不能完整地反映一个企业的综合素质，其局限性越来越明显。同时信息时代的到来又为企业更多、更好、更及时地披露与企业密切相关的大多无法用货币计量的表外信息提供了可能，因此信息披露是证券所有权市场化和信息需求社会化的必然结果。表外信息的披露是否充分、相关、可靠，成为信息使用者关注的又一个重点。
一、表外信息的表现形式
1、附注
由于报表项目大多是几个项目的总括反映，某些重要的具体信息有可能被综合信息所掩盖，导致报表使用者的误解，或者报表使用者需要某些详细的信息，这些大多可以用附注的方式揭示出来。如我国资产负债表规定的附注就有：应收票据中的应收票据贴现，固定资产原价中的融资租入固定资产原价等。
2、脚注
这种揭示方式主要是对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明。它只是对报表正文的补充，并不能取代或更正报表正文中的正常分类、计价和描述。脚注主要采用定性揭示并以文字表达为主，只有少量的采用定量揭示，必要时也可采取表格的形式。目前，企业报表脚注的内容日益增多，增长幅度大大超过报表的正文。我国企业会计制度中规定了年度报表脚注应披露“不符合会计核算前提的说明”、“重要会计政策和会计估计的说明”等九项内容。
3、明细附表
它是对某些基本报表的某些信息另行用表格形式来反映其构成项目及报告期内增减变动的明细情况，以满足信息使用者对基本报表内某些重要事项进行详细了解的需要。常见的明细附表有：主营业务收支明细表、应收账款明细表、应缴税金明细表、衍生金融工具明细表等。
4、补充报表
补充报表用来揭示表内综合项目的明细信息、调整信息以及尚未正式纳入会计报表内容的一些财务和非财务信息，是对表内信息的补充、扩展和延伸。主要内容有：企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、资产负债表日后至报出财务报告以前发生的对企业财务状况有重大影响的事项等。
二、表外信息的主要内容
1、管理当局的讨论与分析
许多国家要求企业将管理当局的讨论与分析包含在年度报告中对外提供。由于管理当局与企业关系最为密切，并能影响一个企业的未来发展，通过他们对一些重要事项的讨论与分析，可以提高财务报告的有用性 事实上，财务报告信息经常依赖于管理人员的假设和判断。所以，管理当局在讨论与分析中表达的观点对使用者评估信息将会大有帮助，但要注意他们提供的信息不可避免地带有较强的主观性。
2、社会责任报告
现阶段我国企业社会责任的有关信息可以从现有会计资料中分离出来，单设财务报告说明。设置社会责任报告时，应分别说明由于企业的生产经营活动对职工、产品、环境、社区等方面带来的效益与损失以及形成的净社会效益，并用文字说明报告中有关项目数据的来源和计算过程，以便政府部门、投资者、债权人、企业职工、顾客和社区等全面了解企业履行社会责任的状况。
3、人力资源报告
传统会计以货币计量作为计量尺度，但由于人力资源价值的许多特性是货币所无法表现的，所以对人力资源成本和价值进行货币量化反映的同时，还要对其非经济因素，如工作能力、品格、事业心和对企业的忠诚程度等进行模糊计量，将其进行数量等级化或定性化描述。设置独立的报告来全面反映企业人力资源的价值计算过程或指标体系，充分反映企业拥有人力资源和各种软资产的状况。
三、会计报表表外信息批露应注意的问题
1、确保表外信息的真实性
会计信息失真始终是困扰我国会计界的一大难题，实际上进种失真也有显性和隐性之分，显性失真即表内信息失真，是明显的假账，隐性失真是指表内信息可能是真实的，而表外信息是虚假的，即表外信息对表内信息的解释、说明和补充采取了掩盖、隐瞒或歪曲的手段，致使信息使用者对表内信息产生重大的误解。我国会计信息隐性失真也是相当普遍的，如某些上市公司本来是亏损，但改变一下会计方法，就成了盈利，而改变的会计方法未能在财务状况说明书中说明，或虽作说明但未取得财政部门的批准。要消除会计信息的隐性失真，就必须强化表外信息的规范，在进行会计信息的验证时，不仅要验证表内信息，还必须验证表外信息，不仅验证制度规定的表外信息，还必须验证企业自愿披露的表外信息，对制度规定的表外信息，要求企业必须充分披露。
2、增加知识资本信息的披露
知识资本信息主要包括无形资产信息和人力资本信息。在一些新型企业里，增值最快并最为重要的是知识产权和人力资源等知识资本。正因为以知识为基础的资本日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力，企业无形资产的状况越来越受到会计信息使用者的关心， 他们需要会计提供有关无形资产的价值、构成、收益等方面的有用信息。人力资源也将取代传统会计中固定资产等项目而成为企业利润形成的主要来源。智力的价值应该具体化为货币度量，在创新能力成为资本的同时，知识也产品化了，最终将形成以知识资本管理为核心的资本管理体系。
3、实行会计信息披露电子化
随着知识经济时代的到来，未来会计信息的发布和传输将逐渐由现在的书而形式转向电子形式，一个全国性的、乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将形成。尤其是计算机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时即可实地记录和处理。而信息使用者通过联机，直接进入企业的管理信息系统，及时、有效地选取、分析所需的信息，不必等到分期报告出来之后再去获取那些业经整合的、历史的信息。电子实时报告体系的建立，使信息使用者能够实时、准确、全面地获取所需信息，这是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计规范、审计规范等所进行的一场深刻的革命，也是未来会计信息披露的高级阶段。
4、明确披露虚假表外信息的法律责任
会计信息失真始终是困扰会计界的一大难题。目前表内信息失真引起的法律责任问题已越来越受到重视，《会计法》对此也作了明文规定，但对表外信息披露虚假引发的法律责任问题尚未明确，这在一定程度上纵容了表外信息提供者弄虚作假、徇私舞弊等行为的存在 因此必须尽快制定表外信息披露具体准则，进一步规范表外信息披露的内容和形式，对违法披露表外信息、故意隐瞒或歪曲表外信息的行为，要追究相关责任人的法律责任，净化信息市场。
总之，企业会计信息质量的改善需要通过多方面的综合措施才能实现。其中，表外信息的规范披露和正确使用，就是提高会计信息质量的重要措施。同时如何规范表外信息披露，兼顾广大投资人、经营者、债权人、企业和国家利益，同时又推进我国证券市场的健康发展，是我们重点关注的课题。
【参考文献】
[1] 宋岩：上市公司表外信息披露问题研究[J].经济师，2000（12）.
[2] 姚正海：财务报表表外信息探讨[J].四川会计，2002（6）.
[3] 权英淑：上市公司表外信息披露的理论释析[J].中国乡镇企业，2005（6）.
[4] 韩慧敏：试论表外会计信息的规范与揭示[J].财贸研究，2000（4）.