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摘 要：建立切合企业实际情况的一套科学可行的内部财务控制体系，是建筑企业实现财务精细化管理，提高经济效益的必然要求。目前，我国建筑企业在财务管理方面仍存在着一定的不足，建筑企业应建立健全企业的财务内部控制体系，不断完善企业的财务管理制度，促进公司总体价值提升和公司的长期快速发展。
本文基于构建内部控制体系的原则，结合“十三五”以来建筑企业内外部面临的各种风险，深入分析了建筑企业财务管理面临的新挑战，并提出了若干建立有效财务内部控制的建议，以促进建筑企业财务管理水平的提高。全文主要分为五大部分：一、建筑行业特点及主要风险特征，二、内部控制理论概述，三、建筑企业的财务风险管理分析，四、构建有效的财务内部控制体系，五、建筑企业财务内部控制的趋势展望。
关键词：建筑业行业风险 财务内部控制 管理会计
2018年是“十三五”的关键年，建筑行业面临“增长”新常态、“转型”新常态和“升级”新常态的基于与挑战，我国的建筑施工企业的总体经营水平和经济效益水平还不高，迫切需要构建健全而有效的内部控制体系。
一、建筑行业特点及主要风险特征
中国建筑业是国民经济的支柱产业，同时也是完全竞争性行业。中国建筑施工行业虽然实行严格的准入制度，但是由于最低资质等级的要求较低，总体行业内企业数量众多、集中度低，除了专业性较强的细分领域，整体行业竞争较为充分，尤其在低端市场的细分领域，市场竞争更为激烈。建筑市场准入门槛较低，同时行业集中度较低，市场竞争激烈，行业整体利润水平偏低。1
与此同时，建筑行业涉及的利益相关方和上下游企业颇多， 是一个关联性极强的行业，建筑工程项目周期长、规模大、涉及范围广，使其在生命周期内面临的风险多种多样，而且大量风险因素之间的内在关系错综复杂，形成不同层次的风险。
以下图1是基于建设的价值链分析，由此可以看出建筑行业的风险需要建设管理者引起高度重视。完善内部控制，提高建筑企业的风险防范能力是建筑行业健康良性发展的基本前提。
图1 基于建设的“价值链”分析图
二、内部控制理论概述
内部控制制度是企业最基本的制度平台，是企业为了维护资产完整，保证会计信息正确，遵守国家财政法规，以及保证企业的经济性，效率性和效果性而形成的一种内部自我调整制约和控制系统。以下简要介绍了内部控制的理论发展和我国内部控制理论体系。
2.1 国外内部控制理论
国外内部控制理论的发展经历了较长的时期，一般认为，内部控制理论在20 世纪40 年代萌芽，在此后的几十年内经历了从理论萌芽到理论成长再到理论较为成熟的阶段，根据内部控制理论在不同发展阶段所呈现的特性，学界普遍认为内部控制理论可划分为五个发展阶段：（1）内部牵制理论、（2）内部控制制度理论、（3）内部控制结构理论、（4）内部控制整体框架理论、（5）风险管理整体框架理论。2
图2简要说明了内部控制理论发展的五阶段及其相应的主要内容，以下五个阶段的内部控制理论奠定了内部控制研究的理论基础和框架。
图2 内部控制理论发展的五阶段及其主要内容
2.2 我国内部控制相关政策文件
国内的内部控制理论研究开始于二十世纪八十年代，与国外相比较晚。目前，国内内部控制参考标准主要文件有：财政部等五部委《企业内部控制基本规范》及配套指引、国资委《中央企业全面风险管理指引》、上交所《上市公司内部控制指引》、联交所《企业管治常规守则》及《内部监控与风险管理的基本架构》，国内内部控制体系主要包括《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。
三、建筑企业的财务风险管理分析
根据国务院国资委的《中央企业全面风险管理指引》，针对公司制定的目标，根据对不同目标实现产生影响的因素，可以将公司风险分为：战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等。其中，财务风险是指指融资安排、会计核算与管理以及会计和财务报告失误而对企业造成的损失。3
基础设施建设是国内很多大型建筑企业核心的业务板块之一，是其收入的主要来源，也是其管理的重点和难点。受施工企业的经营特性影响，加上从2016年5月1日开始“营改增”的全面实施，建筑业财务管理工作面临诸多复杂难题。与此同时，近几年公私合营模式（PPP）的兴起，对基础设施领域的投资不仅包含政府投资、地方融资平台投资，也包含更多的社會资本。
随着国内财税政策的深化改革，加上市场整个投资模式、经营模式都发生了变化，对建筑企业而言，需要尽快转换角色，顺势而为，使企业内部的管理模式、营销模式、财务管理模式，主动适应市场变化。很多大型建筑企业也由原来的单一的承包商身份，逐渐转变为承包商+投资商+运营商，这一变化对建筑企业管理的影响巨大。因投资模式正在发生变化，这对企业的财务结构、财务资源配置、财务管控等提出了新的挑战。
很多大型建筑企业每年有数千个项目，涉及上万个核算主体，而且很多项目都在偏远的地方，财务管理沟通协调比较困难；同时很多建筑企业的业务种类越来越多，项目地域跨度大，造成精细化财务管理的困难。在分析施工企业的生产经营特点与财务管理难点等共性问题的基础上，建筑企业应充分考虑到各自企业当前面临的个性化难题。
四、构建有效的财务内部控制体系
由前面的图1基于建设的“价值链”分析图可知，从财务管理往企业价值链的前端延伸，可以一直伸向项目运营流程、项目管理和支持类流程等各个环节，甚至可以将管控的要求最终延伸到人力资源管理、企业的组织架构、公司的治理层面等内控环境层面。因此，强化企业内部控制，尤其是财务内部控制体系，能有效提高建筑企业的财务管理水平。
4.1 建立以风险为导向的财务内部控制
建筑企业需要结合所处行业的特征、公司本身的业务模式和公司发展的具体阶段，识别公司层面及业务层面风险，并从实际出发，借助先进的评估方法及模型对风险进行打分评级，建立公司风险库。与此同时，公司应随着业务发展、外部环境变化定期、持续进行风险评估，如公司针对管理及业务拓展过程中出现的新情况，循序渐进的进行风险识别及风险评估，并根据评估结果适时更新公司层面风险库，为建立切实有效的内部控制与风险管理体系打好基础。 建筑企业的项目部是项目管理和施工生产的主体，也是诸多风险的源头，在市场需求、供给不断变化，法律、政策监管日趋严格的大背景下，面临的风险日渐加剧，财务做好风险控制是关键。在前端的项目选择过程中，财务应做好尽职调查有关工作，加强业务沟通，引导经营人员合理选择好的项目追踪谈判；在项目实施和运作过程中，财务应控制好项目实施的财务及资金风险。财务在企业内部还应进一步做好具体的财务成本、税务筹划等工作，由此来适应新的财税政策变化。
以PPP项目为例，基于PPP模式的全生命周期特征，PPP项目全生命周期范围内可能发生的重要风险类别，原则上可参考“表1-PPP项目重要风险类别及分配”确定原则进行分配，PPP项目风险分配原则及风险分配因素的不同，对于项目风险的责任承担主体有着不同影响，并最终通过《PPP项目合同》中的权利和义务责任条款加以具体体现。
表1-PPP项目重要风险类别及分配4
4.2 加强“业财融合”以设定财务内部控制目标
建筑企业应根据自身的风险管理水平，采取循序渐进的思路构建新的财务内部控制体系。由前面的图1基于建设的“价值链”分析图可知，建筑企业核心的业务流程形成了企业的价值链 ，因此内部控制目标设定要着眼于这些核心流程。加强财务与业务部门的沟通，识别核心业务流程，抓住关键点对企业原有的内部控制进行重新梳理，从而制定新的内部控制下的关键控制措施。
建筑企业根据生产经营特点和面临的内外部形势，着力抓好资金管理、物资采购、经营承揽、劳务外包、成本管理、安全生产等关键业务流程管控，加大辨识关键风险点的广度和深度，及时收集确定企业面临的重大、重要财务风险，并在此基础上有针对性地制定财务管理策略和解决办法，有效地规避财务风险，提高企业自身的风险防范水平。加强企业的财务风险内控工作，能够改变“补丁式”管理改进的局面，是全面提升财务基础管理的有效途径。
4.3 做好财务风险内部控制手册的宣贯加强内部监督
为使财务风险内控体系工作做到“横向到边、纵向到底”，形成公司全系统上下统一、规范完善的风险内控体系，各部门在现有工作基础上，进一步完善财务风险内控体系建设、夯实管理基础、落实内控规范有关要求，在提升本级工作水平的同时，着力加强所属项目部风险内控工作。
加强公司财务风险内控工作，按照内部控制五要素要求，通过系统清理现行的财务规章制度，识别其有效部分，然后全面梳理业务和管理活动的流程，开展财务风险识别和评估，加强控制体系和信息沟通体系、责任体系、监督考核体系建设，并全面评价财务内控设计和运行，加强整改，形成闭环提升，是对企业基础财务管理的整体提升。
建筑企业应做好财务风险内部控制手册的宣贯，营造积极参与、自觉执行、主动监督的财务风险管理意识和良好工作氛围，促进企业形成以风险为导向的内部控制管理文化。
五、建筑企业财务内部控制的趋势展望
财务管理体系是整个企业运营的核心，解决了财务管理体系的关键矛盾，整个企业的内部控制问题至少解决了一半的内部控制难题，因此加强财务内部控制建设能有效的提高企业财务管理水平。为了更好地适应市场形势变化、提高企业的竞争力，近年来很多建筑企业在探索财务精细化管理过程中也越来越的地使用了“管理会计”这一工具。
5.1 中国管理会计的价值
为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，财政部近日发布了关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知（财会〔2017〕24号）。管理会计重点关注组织内部的运营管理，比如成本管理、營运管理和绩效管理。随着经济快速发展，企业规模不断扩大，倒逼 企业必须采取更加科学高效的管理模式，支持企业的业务决策和发展，这也是管理会计为企业创造价值的根本。
本次财政部发布的管理会计应用指引涵盖了管理会计领域关键的22项应用，这也是作为管理会计专业人员必须掌握的理论方法和分析工具。作为国家经济战略转型在财经领域的重要落脚点之一，深化管理会计体系建设，培养更多专业的管理会计稀缺人才，已是非常明确的国家战略。下一步，管理会计建设要从战略管理的视角明确发展目标，指引中国管理会计事业迈向更高的层次。5
5.2 建筑行业管理会计的发展
管理会计以有效利用资源、优化工作流程、创造价值为核心，以全面预算管理和成本管控为精髓。因此，建筑企业未来将建立起一套符合施工企业特性的管理会计体系，由于项目部是施工企业的主要组织形式，因此，其管理会计体系的建立应立足基层项目部，围绕项目成本管控这个核心环节开展预算绩效管理及成本精细化管理。与此同时，很多大型建筑企业建立了财务共享中心，这不仅能使对外报告的会计信息更加标准化、及时化、有效性，而且也能让更多的财务人员将从财务会计上转至管理会计。
结束语
综上，管理会计体系是完善建企内控的强有力的理论工具。因此，管理会计工具的应用必然成为大型建筑企业加强财务内部精细化管理、提升内部效率和盈利能力的最佳选择。
参考文献：
[1]建筑企业“十三五战略规划”白皮书，2016.
[2]田怡卿. 施工企业内部控制设计. 复旦大学，2008
[3]国务院国有资产监督管理委员会.中央企业全面风险管理指引. 2006
[4]周兰萍. PPP项目运作实务. 法律出版社2016
[5]财政部.《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引. 2017
[6]中国铁建. 建筑业财务共享服务中心先行者实践.[J]. 新理财2015
[7]财政部. 企业会计信息化工作规范. 2013
[8]财政部. 财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见. 2014
[9]王明亮. 以“共享服务中心”推动财务管理升级[J]. 新理财2006
[10]边琳. 我国建筑施工企业内部控制研究. 财政部财政科学研究所，2014
[11]邵启德. 基于风险管理下的施工企业内部控制管理策略研究. 云南师大. 2014
[12]张文忠. 国有施工企业内部控制有效性研究.石家庄铁道学院. 2016
[13]韩晗. 施工企业内部控制研究. 财政部财政科学研究所. 2015
[14]王超. 施工企业内部控制及风险管理理论研究. 首都经济贸易大学. 2012
作者简介：吴红梅，理学硕士，2012年7月毕业于中国传媒大学，单位：中铁建设集团有限公司北京分公司，职称：经济师，职务：管理会计 。
本文基于构建内部控制体系的原则，结合“十三五”以来建筑企业内外部面临的各种风险，深入分析了建筑企业财务管理面临的新挑战，并提出了若干建立有效财务内部控制的建议，以促进建筑企业财务管理水平的提高。全文主要分为五大部分：一、建筑行业特点及主要风险特征，二、内部控制理论概述，三、建筑企业的财务风险管理分析，四、构建有效的财务内部控制体系，五、建筑企业财务内部控制的趋势展望。
关键词：建筑业行业风险 财务内部控制 管理会计
2018年是“十三五”的关键年，建筑行业面临“增长”新常态、“转型”新常态和“升级”新常态的基于与挑战，我国的建筑施工企业的总体经营水平和经济效益水平还不高，迫切需要构建健全而有效的内部控制体系。
一、建筑行业特点及主要风险特征
中国建筑业是国民经济的支柱产业，同时也是完全竞争性行业。中国建筑施工行业虽然实行严格的准入制度，但是由于最低资质等级的要求较低，总体行业内企业数量众多、集中度低，除了专业性较强的细分领域，整体行业竞争较为充分，尤其在低端市场的细分领域，市场竞争更为激烈。建筑市场准入门槛较低，同时行业集中度较低，市场竞争激烈，行业整体利润水平偏低。1
与此同时，建筑行业涉及的利益相关方和上下游企业颇多， 是一个关联性极强的行业，建筑工程项目周期长、规模大、涉及范围广，使其在生命周期内面临的风险多种多样，而且大量风险因素之间的内在关系错综复杂，形成不同层次的风险。
以下图1是基于建设的价值链分析，由此可以看出建筑行业的风险需要建设管理者引起高度重视。完善内部控制，提高建筑企业的风险防范能力是建筑行业健康良性发展的基本前提。
图1 基于建设的“价值链”分析图
二、内部控制理论概述
内部控制制度是企业最基本的制度平台，是企业为了维护资产完整，保证会计信息正确，遵守国家财政法规，以及保证企业的经济性，效率性和效果性而形成的一种内部自我调整制约和控制系统。以下简要介绍了内部控制的理论发展和我国内部控制理论体系。
2.1 国外内部控制理论
国外内部控制理论的发展经历了较长的时期，一般认为，内部控制理论在20 世纪40 年代萌芽，在此后的几十年内经历了从理论萌芽到理论成长再到理论较为成熟的阶段，根据内部控制理论在不同发展阶段所呈现的特性，学界普遍认为内部控制理论可划分为五个发展阶段：（1）内部牵制理论、（2）内部控制制度理论、（3）内部控制结构理论、（4）内部控制整体框架理论、（5）风险管理整体框架理论。2
图2简要说明了内部控制理论发展的五阶段及其相应的主要内容，以下五个阶段的内部控制理论奠定了内部控制研究的理论基础和框架。
图2 内部控制理论发展的五阶段及其主要内容
2.2 我国内部控制相关政策文件
国内的内部控制理论研究开始于二十世纪八十年代，与国外相比较晚。目前，国内内部控制参考标准主要文件有：财政部等五部委《企业内部控制基本规范》及配套指引、国资委《中央企业全面风险管理指引》、上交所《上市公司内部控制指引》、联交所《企业管治常规守则》及《内部监控与风险管理的基本架构》，国内内部控制体系主要包括《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。
三、建筑企业的财务风险管理分析
根据国务院国资委的《中央企业全面风险管理指引》，针对公司制定的目标，根据对不同目标实现产生影响的因素，可以将公司风险分为：战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等。其中，财务风险是指指融资安排、会计核算与管理以及会计和财务报告失误而对企业造成的损失。3
基础设施建设是国内很多大型建筑企业核心的业务板块之一，是其收入的主要来源，也是其管理的重点和难点。受施工企业的经营特性影响，加上从2016年5月1日开始“营改增”的全面实施，建筑业财务管理工作面临诸多复杂难题。与此同时，近几年公私合营模式（PPP）的兴起，对基础设施领域的投资不仅包含政府投资、地方融资平台投资，也包含更多的社會资本。
随着国内财税政策的深化改革，加上市场整个投资模式、经营模式都发生了变化，对建筑企业而言，需要尽快转换角色，顺势而为，使企业内部的管理模式、营销模式、财务管理模式，主动适应市场变化。很多大型建筑企业也由原来的单一的承包商身份，逐渐转变为承包商+投资商+运营商，这一变化对建筑企业管理的影响巨大。因投资模式正在发生变化，这对企业的财务结构、财务资源配置、财务管控等提出了新的挑战。
很多大型建筑企业每年有数千个项目，涉及上万个核算主体，而且很多项目都在偏远的地方，财务管理沟通协调比较困难；同时很多建筑企业的业务种类越来越多，项目地域跨度大，造成精细化财务管理的困难。在分析施工企业的生产经营特点与财务管理难点等共性问题的基础上，建筑企业应充分考虑到各自企业当前面临的个性化难题。
四、构建有效的财务内部控制体系
由前面的图1基于建设的“价值链”分析图可知，从财务管理往企业价值链的前端延伸，可以一直伸向项目运营流程、项目管理和支持类流程等各个环节，甚至可以将管控的要求最终延伸到人力资源管理、企业的组织架构、公司的治理层面等内控环境层面。因此，强化企业内部控制，尤其是财务内部控制体系，能有效提高建筑企业的财务管理水平。
4.1 建立以风险为导向的财务内部控制
建筑企业需要结合所处行业的特征、公司本身的业务模式和公司发展的具体阶段，识别公司层面及业务层面风险，并从实际出发，借助先进的评估方法及模型对风险进行打分评级，建立公司风险库。与此同时，公司应随着业务发展、外部环境变化定期、持续进行风险评估，如公司针对管理及业务拓展过程中出现的新情况，循序渐进的进行风险识别及风险评估，并根据评估结果适时更新公司层面风险库，为建立切实有效的内部控制与风险管理体系打好基础。 建筑企业的项目部是项目管理和施工生产的主体，也是诸多风险的源头，在市场需求、供给不断变化，法律、政策监管日趋严格的大背景下，面临的风险日渐加剧，财务做好风险控制是关键。在前端的项目选择过程中，财务应做好尽职调查有关工作，加强业务沟通，引导经营人员合理选择好的项目追踪谈判；在项目实施和运作过程中，财务应控制好项目实施的财务及资金风险。财务在企业内部还应进一步做好具体的财务成本、税务筹划等工作，由此来适应新的财税政策变化。
以PPP项目为例，基于PPP模式的全生命周期特征，PPP项目全生命周期范围内可能发生的重要风险类别，原则上可参考“表1-PPP项目重要风险类别及分配”确定原则进行分配，PPP项目风险分配原则及风险分配因素的不同，对于项目风险的责任承担主体有着不同影响，并最终通过《PPP项目合同》中的权利和义务责任条款加以具体体现。
表1-PPP项目重要风险类别及分配4
4.2 加强“业财融合”以设定财务内部控制目标
建筑企业应根据自身的风险管理水平，采取循序渐进的思路构建新的财务内部控制体系。由前面的图1基于建设的“价值链”分析图可知，建筑企业核心的业务流程形成了企业的价值链 ，因此内部控制目标设定要着眼于这些核心流程。加强财务与业务部门的沟通，识别核心业务流程，抓住关键点对企业原有的内部控制进行重新梳理，从而制定新的内部控制下的关键控制措施。
建筑企业根据生产经营特点和面临的内外部形势，着力抓好资金管理、物资采购、经营承揽、劳务外包、成本管理、安全生产等关键业务流程管控，加大辨识关键风险点的广度和深度，及时收集确定企业面临的重大、重要财务风险，并在此基础上有针对性地制定财务管理策略和解决办法，有效地规避财务风险，提高企业自身的风险防范水平。加强企业的财务风险内控工作，能够改变“补丁式”管理改进的局面，是全面提升财务基础管理的有效途径。
4.3 做好财务风险内部控制手册的宣贯加强内部监督
为使财务风险内控体系工作做到“横向到边、纵向到底”，形成公司全系统上下统一、规范完善的风险内控体系，各部门在现有工作基础上，进一步完善财务风险内控体系建设、夯实管理基础、落实内控规范有关要求，在提升本级工作水平的同时，着力加强所属项目部风险内控工作。
加强公司财务风险内控工作，按照内部控制五要素要求，通过系统清理现行的财务规章制度，识别其有效部分，然后全面梳理业务和管理活动的流程，开展财务风险识别和评估，加强控制体系和信息沟通体系、责任体系、监督考核体系建设，并全面评价财务内控设计和运行，加强整改，形成闭环提升，是对企业基础财务管理的整体提升。
建筑企业应做好财务风险内部控制手册的宣贯，营造积极参与、自觉执行、主动监督的财务风险管理意识和良好工作氛围，促进企业形成以风险为导向的内部控制管理文化。
五、建筑企业财务内部控制的趋势展望
财务管理体系是整个企业运营的核心，解决了财务管理体系的关键矛盾，整个企业的内部控制问题至少解决了一半的内部控制难题，因此加强财务内部控制建设能有效的提高企业财务管理水平。为了更好地适应市场形势变化、提高企业的竞争力，近年来很多建筑企业在探索财务精细化管理过程中也越来越的地使用了“管理会计”这一工具。
5.1 中国管理会计的价值
为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，财政部近日发布了关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知（财会〔2017〕24号）。管理会计重点关注组织内部的运营管理，比如成本管理、營运管理和绩效管理。随着经济快速发展，企业规模不断扩大，倒逼 企业必须采取更加科学高效的管理模式，支持企业的业务决策和发展，这也是管理会计为企业创造价值的根本。
本次财政部发布的管理会计应用指引涵盖了管理会计领域关键的22项应用，这也是作为管理会计专业人员必须掌握的理论方法和分析工具。作为国家经济战略转型在财经领域的重要落脚点之一，深化管理会计体系建设，培养更多专业的管理会计稀缺人才，已是非常明确的国家战略。下一步，管理会计建设要从战略管理的视角明确发展目标，指引中国管理会计事业迈向更高的层次。5
5.2 建筑行业管理会计的发展
管理会计以有效利用资源、优化工作流程、创造价值为核心，以全面预算管理和成本管控为精髓。因此，建筑企业未来将建立起一套符合施工企业特性的管理会计体系，由于项目部是施工企业的主要组织形式，因此，其管理会计体系的建立应立足基层项目部，围绕项目成本管控这个核心环节开展预算绩效管理及成本精细化管理。与此同时，很多大型建筑企业建立了财务共享中心，这不仅能使对外报告的会计信息更加标准化、及时化、有效性，而且也能让更多的财务人员将从财务会计上转至管理会计。
结束语
综上，管理会计体系是完善建企内控的强有力的理论工具。因此，管理会计工具的应用必然成为大型建筑企业加强财务内部精细化管理、提升内部效率和盈利能力的最佳选择。
参考文献：
[1]建筑企业“十三五战略规划”白皮书，2016.
[2]田怡卿. 施工企业内部控制设计. 复旦大学，2008
[3]国务院国有资产监督管理委员会.中央企业全面风险管理指引. 2006
[4]周兰萍. PPP项目运作实务. 法律出版社2016
[5]财政部.《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引. 2017
[6]中国铁建. 建筑业财务共享服务中心先行者实践.[J]. 新理财2015
[7]财政部. 企业会计信息化工作规范. 2013
[8]财政部. 财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见. 2014
[9]王明亮. 以“共享服务中心”推动财务管理升级[J]. 新理财2006
[10]边琳. 我国建筑施工企业内部控制研究. 财政部财政科学研究所，2014
[11]邵启德. 基于风险管理下的施工企业内部控制管理策略研究. 云南师大. 2014
[12]张文忠. 国有施工企业内部控制有效性研究.石家庄铁道学院. 2016
[13]韩晗. 施工企业内部控制研究. 财政部财政科学研究所. 2015
[14]王超. 施工企业内部控制及风险管理理论研究. 首都经济贸易大学. 2012
作者简介：吴红梅，理学硕士，2012年7月毕业于中国传媒大学，单位：中铁建设集团有限公司北京分公司，职称：经济师，职务：管理会计 。