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传统内部控制以有效的公司治理制衡机制为基础,以管理层为主体实施的内部控制受到董事会的有效约束。就现实情况看,无论是美国＂高度分散＂还是中国＂一股独大＂的股权结构,都存在着董事会功能退化、公司治理层面控制弱化等问题。在公司治理权力制衡机制发生实质性变化的前提下,需要重新审视内部控制理论研究的立足点,通过构建有效的公司治理与内部控制有机衔接的机制,从根本上确保内部控制成为实现公司治理目标的途径和保障。