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[摘 要] 公允价值的发展正在逐步深入，对会计信息质量的影响也受到了许多人的关注。本文先对公允价值进行了一个系统性的概述，并分析了其利弊，之后基于正反两个视角探讨了公允价值与会计信息质量之间的关系。两者相辅相成，公允价值对会计信息质量的可靠性、可理解性以及其理论知识体系的建立都产生着重要的影响。如果在会计信息的生成中能够对公允价值这项计量属性合理的进行利用，在很大程度上会提高财务报告的信息质量。
[关键词]公允价值；会计信息；可靠性
1公允价值的发展背景
公允价值的发展可以说是源远流长，国内外的许多学者都发现了公允价值的重要性，而且在当今这个竞争激烈的市场环境中公允价值会发挥不同的作用，因此学界开始着手研究。许多学者认为，关于公允价值计量体系的研究最早出现在法德国家的会计模式中。国外的许多文献表明，欧洲大陆具有最早的比较完整的系统化会计规范，它始于1673年的法国，在那时公允价值就已经进入了人们的经济活动。随着中国经济的快速发展和市场机制的不断完善，历史成本存在着本身难以克服的缺点和问题，采用历史成本计量可能导致过分的注重这项资产或负债的过去，而忽视了它的现在和未来的相关价值。公允价值计量是一项全新的会计计量属性，公允价值可以说是经济学中价值概念的一种会计表达，能够帮助理解会计工作的资产、负债、成本、费用等构成要素。经济环境的变化，业界出现了更多的投资者对于会计目标的追求正在从受托责任观正在向决策有用观转变着，这也使得这个大环境更有利于公允价值这项计量属性的采用和发展。国际准则对于公允价值一直很关注，我国为适应发展与国际接轨，促进市场经济的发展，在多个会计准则中重新引入了公允价值这一计量属性。
2公允价值与会计信息质量的关系
随着公允价值这一计量属性越来愈多的应用，它好像一把双刃剑。有利的一面是它给市场经济带来了新的活力，使得一些不能通过历史成本进行计量或者不能很好的通过其他方法计量的科目得到一种新的方法来应用。例如在会计信息编报资产和负债时，我们要运用到公允价值的计量的相关理论，也会关系到会计信息的一些知识构成。而且随着宏观环境的改变，会计信息也会发生变化，公允价值能很好的适用它。公允价值是否能够很好地应用，关键在于公允价值这项计量属性是否更好的向相关参与者和社会反映出更为真实的会计信息。外国学者MaryE.Bart曾在研究中提到对资产和负债进行公允价值计量的做法已经受到很多企业的支持，因为其符合会计工作中对于报表信息质量的要求。不好的一面是由于公允价值受到许多不确定性因素的影响，比如市场的波动、宏观环境的影响，以及人为的主观判断的影响，并且公允价值在我国的应用时间不太长，存在着许多的问题，所以使得一些公司有可乘之机导致了一些财务舞弊的案件，降低了部分会计信息质量。
3对会计信息质量可靠性的影响
近些年发生了几起较大的财务造假和舞弊的事件，使得一些人开始怀疑是公允价值的应用促成了这些。这种观点是十分错误的，但同时又引起了我们的思考，公允价值是否会影响财务报表更或是会计信息质量的可靠性的？确实，在某种程度上，这一项灵活性很高的计量属性确实会影响可靠性，比如净损益影响公司的盈利状况，一些上市公司或者一些高管人员为了完成上市的相关指标和经营业绩，通过利用公允价值这项计量属性，来调节财务报表虚增利润，所以公允价值可能会降低会计信息质量，引发一些问题。在实务中的应用，涉及一些因素会在利用公允价值的时候对会计信息的可靠性产生影响。例如，在对投资性房地产计价时；企业债务重组时，可能会利用公允价值来调整其损益；在企业双方进行非货币资产交换时，双方入账时是以对方的公允价值为基础进行确认的，由此可能会产生双方利用这种方法来调节利润；关联方交易一直都是会计信息质量可靠性方面的一个重大话题，并不是只有公允价值这一项计量属性会影响其可靠性，别的计量属性也会出现这种问题和现象。只是由于公寓价值本身的特性，使得关联方交易更不容易被披露和发现。
然而并不能因此而避开使用公允价值，公允价值对会计信息质量的好处也是很多的，并不能因此而对其进行全盘否定。从这些舞弊造假中，我们应该吸取教训，既然发现这两者之间有如此大的联系，就应该进一步从会计信息质量的角度来完善有关公允价值的相关理论基础以及其对于公允价值的应用领域的相关法律法规也要进一步加强。
4对会计信息质量可理解性的影响
对于公允价值的定义主要是基于会计目标发展起来的，会计目标主要分为受托责任观和决策有用观，随着会计职能的形成和不断发展，有关公允价值的定义也在不断完善，對其最简单的理解就是要得到一种公平的市场价值。这里重要的几点有：第一，买卖双方所获得的信息都是充分的，且有意愿并具有支付能力。那些关联方交易得到的价格都不能算作其公允价值；第二，市场完全竞争并且资源要素具有流动性，满足经济学中所限制的条件。当满足这两个条件得到的价格才可以被认为是公允的。综上所述公允价值这项计量属性更加贴近会计目标，在一些情况下更有利于相关使用者使用其信息。这样也更好的促成了会计信息向使用者的传达其真实的意思，符合了会计信息质量的特征。
公允价值在这些年发展中受到欢迎其中一个重要原因就是它更以财务报告为目的，来反映企业的真实经营状况。企业运用各种要素进行生产的经济活动，在报表中得到反映。这一点也就促使公允价值能提高会计信息的可理解性。公允价值有着自己的明确的职能，对管理层负有反映财务报告的功能。在企业编制会计信息时，要运用到公允价值这项计量属性，两者有机的结合，提供了财务报告中的数据，更好地反映了企业的生产能力和经营状况。
5使得会计信息更加完善
最早的会计准则中是没有公允价值这计量属性的。例如，原来准则中的历史成本确实具有较高的可靠性，但也有局限性。它侧重于反映过去，而投资者更加注重企业现在和未来的决策和发展。在如今的市场经济中，金融衍生品越来越多，出现了许多新型金融产品，这新产品更多的是要求反映它在当下的价值，而不是最初时的价值，公允价值的诞生很好的解决了这项难题。公允价值与一些衍生金融工具息息相关，金融工具的问世和发展都离不开公允价值计量，但不足是其估计的价格具有臆想性。会计信息质量既要求可靠性，也要相关人员在会计工作中以可靠性为最基本的条件。这就要求在实践工作中要对两者进行权衡。公允价值概念和定义一直在发展和变化，不同经济环境下的公允价值界定范围也不同，这些变化都是为了更好的适应宏观环境。不同的企业在进行计量时，采用一样的方法，这样便于同行业之间的对比，提高会计信息的质量。充分利用公允价值的优点，可以更好的提高会计信息质量的真实性和可靠性，而且公允价值的运用不仅使得计量属性的框架更加全面，也给会计信息质量研究注入了新的活力，并完善了它的相关概念框架。 6二者共同发展
公允价值可以说是经济学中价值概念的一种会计表達，能够帮助理解会计工作的资产、负债、成本、费用等构成要素。经济环境的变化，业界出现了更多的投资者对于会计目标的追求正在从受托责任观正在向决策有用观转变着，这也使得这个大环境更有利于公允价值这项计量属性的采用和发展，公允价值已经在很多领域开始应用起来，可见当今世界已经离不开公允价值这项计量属性，否则一些会计问题将无法解决。会计的最终目标是向报表的使用者提供真实可靠地会计信息，来有助于他们做出相关的投资决策。公允价值在这些年发展中受到欢迎其中一个重要原因就是它更真实的反映企业的经营状况。由此可见，我们要充分利用公允价值对会计信息质量产生有利的影响，通过完善相关的法律制度和提高相关人员的素质和技能，避免公允价值对会计信息质量产生的不利影响。
参考文献：
[1]郝振平赵小鹿.公允价值会计涉及的三个层次基本理论问题[J].会计研究，2010（10）：12-95.
[2]刘玉廷，王鹏，陆建桥，王宏，崔华清，朱琳.亚大会计准则制定机构共商国际准则中国会计地区及国际影响力持续提升.会计研究，2010（11）：87-95.
[3]韩东平，沈雯雯，殷琦.新会计准则中公允价值应用研究[J].财会通讯，2009（21）：29-32.
[4]司振强.基于财务报告目的的评估[J].财会月刊，2007（11）：13-14.
[5]威廉姆·R·斯科特，著.陈汉文等译.财务会计理论[M].北京：机械工业出版社，2000.
[6]BallR.，P.Brown.1968.AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingResearch，Autumn：159-178.
[7]黄珍文.公允价值的应用对资产评估业的影响分析[J].审计月刊，2008（03）：12-14.
[8]葛家澍，陈秧秧.美国SEC“关于调到市价会计的研究”报告评介（七）——公允价值会计准则的备选方法[J].财会通讯，2009（25）：6-9.
[9]白丽红.对连接资产评估与会计计量的探索[J].山西高等学校社会科学学报，2008（05）：43-45.
[10]代宇颖，姬夏.资产评估与会计和审计关系研究[J].时代金融，2015（26）：265.
[关键词]公允价值；会计信息；可靠性
1公允价值的发展背景
公允价值的发展可以说是源远流长，国内外的许多学者都发现了公允价值的重要性，而且在当今这个竞争激烈的市场环境中公允价值会发挥不同的作用，因此学界开始着手研究。许多学者认为，关于公允价值计量体系的研究最早出现在法德国家的会计模式中。国外的许多文献表明，欧洲大陆具有最早的比较完整的系统化会计规范，它始于1673年的法国，在那时公允价值就已经进入了人们的经济活动。随着中国经济的快速发展和市场机制的不断完善，历史成本存在着本身难以克服的缺点和问题，采用历史成本计量可能导致过分的注重这项资产或负债的过去，而忽视了它的现在和未来的相关价值。公允价值计量是一项全新的会计计量属性，公允价值可以说是经济学中价值概念的一种会计表达，能够帮助理解会计工作的资产、负债、成本、费用等构成要素。经济环境的变化，业界出现了更多的投资者对于会计目标的追求正在从受托责任观正在向决策有用观转变着，这也使得这个大环境更有利于公允价值这项计量属性的采用和发展。国际准则对于公允价值一直很关注，我国为适应发展与国际接轨，促进市场经济的发展，在多个会计准则中重新引入了公允价值这一计量属性。
2公允价值与会计信息质量的关系
随着公允价值这一计量属性越来愈多的应用，它好像一把双刃剑。有利的一面是它给市场经济带来了新的活力，使得一些不能通过历史成本进行计量或者不能很好的通过其他方法计量的科目得到一种新的方法来应用。例如在会计信息编报资产和负债时，我们要运用到公允价值的计量的相关理论，也会关系到会计信息的一些知识构成。而且随着宏观环境的改变，会计信息也会发生变化，公允价值能很好的适用它。公允价值是否能够很好地应用，关键在于公允价值这项计量属性是否更好的向相关参与者和社会反映出更为真实的会计信息。外国学者MaryE.Bart曾在研究中提到对资产和负债进行公允价值计量的做法已经受到很多企业的支持，因为其符合会计工作中对于报表信息质量的要求。不好的一面是由于公允价值受到许多不确定性因素的影响，比如市场的波动、宏观环境的影响，以及人为的主观判断的影响，并且公允价值在我国的应用时间不太长，存在着许多的问题，所以使得一些公司有可乘之机导致了一些财务舞弊的案件，降低了部分会计信息质量。
3对会计信息质量可靠性的影响
近些年发生了几起较大的财务造假和舞弊的事件，使得一些人开始怀疑是公允价值的应用促成了这些。这种观点是十分错误的，但同时又引起了我们的思考，公允价值是否会影响财务报表更或是会计信息质量的可靠性的？确实，在某种程度上，这一项灵活性很高的计量属性确实会影响可靠性，比如净损益影响公司的盈利状况，一些上市公司或者一些高管人员为了完成上市的相关指标和经营业绩，通过利用公允价值这项计量属性，来调节财务报表虚增利润，所以公允价值可能会降低会计信息质量，引发一些问题。在实务中的应用，涉及一些因素会在利用公允价值的时候对会计信息的可靠性产生影响。例如，在对投资性房地产计价时；企业债务重组时，可能会利用公允价值来调整其损益；在企业双方进行非货币资产交换时，双方入账时是以对方的公允价值为基础进行确认的，由此可能会产生双方利用这种方法来调节利润；关联方交易一直都是会计信息质量可靠性方面的一个重大话题，并不是只有公允价值这一项计量属性会影响其可靠性，别的计量属性也会出现这种问题和现象。只是由于公寓价值本身的特性，使得关联方交易更不容易被披露和发现。
然而并不能因此而避开使用公允价值，公允价值对会计信息质量的好处也是很多的，并不能因此而对其进行全盘否定。从这些舞弊造假中，我们应该吸取教训，既然发现这两者之间有如此大的联系，就应该进一步从会计信息质量的角度来完善有关公允价值的相关理论基础以及其对于公允价值的应用领域的相关法律法规也要进一步加强。
4对会计信息质量可理解性的影响
对于公允价值的定义主要是基于会计目标发展起来的，会计目标主要分为受托责任观和决策有用观，随着会计职能的形成和不断发展，有关公允价值的定义也在不断完善，對其最简单的理解就是要得到一种公平的市场价值。这里重要的几点有：第一，买卖双方所获得的信息都是充分的，且有意愿并具有支付能力。那些关联方交易得到的价格都不能算作其公允价值；第二，市场完全竞争并且资源要素具有流动性，满足经济学中所限制的条件。当满足这两个条件得到的价格才可以被认为是公允的。综上所述公允价值这项计量属性更加贴近会计目标，在一些情况下更有利于相关使用者使用其信息。这样也更好的促成了会计信息向使用者的传达其真实的意思，符合了会计信息质量的特征。
公允价值在这些年发展中受到欢迎其中一个重要原因就是它更以财务报告为目的，来反映企业的真实经营状况。企业运用各种要素进行生产的经济活动，在报表中得到反映。这一点也就促使公允价值能提高会计信息的可理解性。公允价值有着自己的明确的职能，对管理层负有反映财务报告的功能。在企业编制会计信息时，要运用到公允价值这项计量属性，两者有机的结合，提供了财务报告中的数据，更好地反映了企业的生产能力和经营状况。
5使得会计信息更加完善
最早的会计准则中是没有公允价值这计量属性的。例如，原来准则中的历史成本确实具有较高的可靠性，但也有局限性。它侧重于反映过去，而投资者更加注重企业现在和未来的决策和发展。在如今的市场经济中，金融衍生品越来越多，出现了许多新型金融产品，这新产品更多的是要求反映它在当下的价值，而不是最初时的价值，公允价值的诞生很好的解决了这项难题。公允价值与一些衍生金融工具息息相关，金融工具的问世和发展都离不开公允价值计量，但不足是其估计的价格具有臆想性。会计信息质量既要求可靠性，也要相关人员在会计工作中以可靠性为最基本的条件。这就要求在实践工作中要对两者进行权衡。公允价值概念和定义一直在发展和变化，不同经济环境下的公允价值界定范围也不同，这些变化都是为了更好的适应宏观环境。不同的企业在进行计量时，采用一样的方法，这样便于同行业之间的对比，提高会计信息的质量。充分利用公允价值的优点，可以更好的提高会计信息质量的真实性和可靠性，而且公允价值的运用不仅使得计量属性的框架更加全面，也给会计信息质量研究注入了新的活力，并完善了它的相关概念框架。 6二者共同发展
公允价值可以说是经济学中价值概念的一种会计表達，能够帮助理解会计工作的资产、负债、成本、费用等构成要素。经济环境的变化，业界出现了更多的投资者对于会计目标的追求正在从受托责任观正在向决策有用观转变着，这也使得这个大环境更有利于公允价值这项计量属性的采用和发展，公允价值已经在很多领域开始应用起来，可见当今世界已经离不开公允价值这项计量属性，否则一些会计问题将无法解决。会计的最终目标是向报表的使用者提供真实可靠地会计信息，来有助于他们做出相关的投资决策。公允价值在这些年发展中受到欢迎其中一个重要原因就是它更真实的反映企业的经营状况。由此可见，我们要充分利用公允价值对会计信息质量产生有利的影响，通过完善相关的法律制度和提高相关人员的素质和技能，避免公允价值对会计信息质量产生的不利影响。
参考文献：
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