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摘 要：阐述了加强应收帐款管理的必然性及重要性，通过核算全面预算应收帐款的成本、应收帐款投资的规划与控制、强化应收帐款的日常管理等方式，进一步加强应收帐款管理。
关键词：应收帐款；核算；成本；管理
1 全面核算应收帐款的成本
1.1 机会成本
应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积，便可得出应收帐款的机会成本。
1.2 管理成本
企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
1.3 坏帐成本
因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。
以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。
2 着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策应收帐款投资成本与收益并存
企业采用赊销方式，可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。企业应从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策。
2.1 确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系。应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况；二是企业承担失信违约风险的能力；三是客户的资信程度。
2.2 实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利，但不适当地延长信用期限，也许会造成坏帐损失，因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。企业在延长信用期限的同时，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣，前提是企业通过加速收款带来的机会收益能够补偿现金折扣的付出。
2.3 不断完善收账政策
欠帐还钱天经地义。履约付款是客户不容推辞的责任和义务。在实际经济活动中，客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期。此时企业如果同客户商量出双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许能够将大部分帐款收回。
当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，再对客户的资信等级重新调查摸底。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠。催收无果，可向法院起诉。
企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。
3 强化应收帐款的日常管理
3.1 实施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回。赊销企业有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查与分析。将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，防患于未然。
3.2认真对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3.3 满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额(包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等)后的差额，要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
3.4 建立应收帐款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度，促进企业健康发展。
参考文献
[1]李天民.现代管理会计学[M].立信会计出版社，1996.
[2]李凤鸣.基础审计学[M].北京大学出版社，1999.
[3]陈源，高玲玲.国际贸易[M].北京大学出版社，1994.
[4]李光忠.企业会计学[M].湖北科学技出版社，1996.
[5]张学功，陈华亭.企业财务管理学[M].中国经济出版社，1995.
关键词：应收帐款；核算；成本；管理
1 全面核算应收帐款的成本
1.1 机会成本
应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积，便可得出应收帐款的机会成本。
1.2 管理成本
企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
1.3 坏帐成本
因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。
以上前2项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。
2 着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策应收帐款投资成本与收益并存
企业采用赊销方式，可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。企业应从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策。
2.1 确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系。应着重考虑3个基本因素：一是同行业竞争对手情况；二是企业承担失信违约风险的能力；三是客户的资信程度。
2.2 实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利，但不适当地延长信用期限，也许会造成坏帐损失，因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。企业在延长信用期限的同时，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣，前提是企业通过加速收款带来的机会收益能够补偿现金折扣的付出。
2.3 不断完善收账政策
欠帐还钱天经地义。履约付款是客户不容推辞的责任和义务。在实际经济活动中，客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期。此时企业如果同客户商量出双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许能够将大部分帐款收回。
当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，再对客户的资信等级重新调查摸底。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠。催收无果，可向法院起诉。
企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。
3 强化应收帐款的日常管理
3.1 实施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回。赊销企业有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查与分析。将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，防患于未然。
3.2认真对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3.3 满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额(包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等)后的差额，要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
3.4 建立应收帐款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度，促进企业健康发展。
参考文献
[1]李天民.现代管理会计学[M].立信会计出版社，1996.
[2]李凤鸣.基础审计学[M].北京大学出版社，1999.
[3]陈源，高玲玲.国际贸易[M].北京大学出版社，1994.
[4]李光忠.企业会计学[M].湖北科学技出版社，1996.
[5]张学功，陈华亭.企业财务管理学[M].中国经济出版社，1995.