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国家对税款的征收关系实际上是一种公法上的债权债务关系，或将其称为税收债权。当国家征税的权利与其他债权同时存在时，税收债权原则上优于其他债权。这种税收优先权只是优先于其他一般债权，在其与担保物权竞合时，只有以设置先后来确定优先顺序，应将课税核定时间作为税收优先权的设定时间。笔者认为，税收优先权应当从法律适用、欠税公告、优先顺序界限、行使范围等方面进行完善。