论文部分内容阅读
摘要:财务会计的全过程无不存在着不确定性。并且随着经济环境的变化,企业经济生活中的不确定性因素显著增加,不确定事项已成为会计核算和反映的重要对象。因此,开展不确定性会计的研究具有重要的现实意义。
关键词:不确定性会计 原因分析 影响 采取原则 处理方法
不确定性会计是财务会计的一个重要组成部分,它以不确定性经济业务或事项为主要核算对象,通过采用特殊的会计处理方法和技术,将不确定性因素对会计信息质量的影响降到最低,以满足报表使用者的需求。由于市场竞争的加剧和企业经营风险的加大,信息使用会计不确定性是客观存在的,为了尽量减少会计核算中的不确定性,尽可能使会计信息准确、可靠。对不确定性会计问题进行深入的分析研究具有十分重要的意义。
1 会计不确定性产生的原因分析
1.1 不确定性形成的本质原因。不确定性产生的根本原因在于活动的复杂性,事物的多样性。我们生活在一个瞬息万变的社会,每个人都无法准确的预测下一秒种将会发生什么事情。不确定性是客观存在的,是客观事物所具有特征的本质体现,而不是人们认识或者观念上的产物。
1.2 不确定性形成的客观原因。经济活动中不确定性的成因主要在于债权债务结算、经济活动履约过程中道德上信用风险的加大,金融衍生工具使用所产生的金融风险的加大,再加之科学技术的发展促使有形资产贬值加快、无形资产作用时间缩短的经济效益不确定性,市场竞争的加剧导致在企业竞争中发展的内在动力和外在压力同时并存的事实,强烈地推动着企业超常规、跳跃式发展,使得企业发展的走向和结果带有明显的不确定性。
2 不确定性会计对会计信息质量的影响
2.1 不确定性会计可能导致会计核算整体质量下降。知识经济时代创新行为层出不穷,其中大都属于不确定性会计核算范畴。由于会计准则和制度对会计核算的规定原则上是相对稳定,因此当客观的会计环境变化后,会计方法却不能同步跟踪反映,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”。对于此类不确定事项的核算往往依赖于会计人员的职业水平,在我国会计从业人员整体素质不高的情况下,当会计人员的业务水平无法胜任不确定性会计核算时,企业的整体会计信息质量有可能受到较大影响。
2.2 会计不确定性披露不充分可能影响会计信息决策有用性。会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有作出规定或规定得不够恰当。主要体现在以下两方面:一是我国现有的会计准则对表外业务的存在规范很少或根本没有。但事实上它们对会计信息使用者的决策有着很大的影响力;二是对一些企业社会责任等非经济信息,现行会计准则与会计制度中没有要求对之加以反映。由于没有制度的强力约束,企业往往没有在会计报告中披露不确定的会计信息,即使在附注中披露,也由于各种原因而无法充分披露。而这些不确定性信息对使用者提供了企业的实际经营状况和发展潜力方面的参考,其作用在某些方面甚至超过了正常的表内信息。如果披露不充分,会误导信息使用者对企业发展趋势的判断,嚴重影响了财务报告的决策有用性。
3 针对会计不确定性事项所应采取的主要原则
3.1 充分披露原则。会计通过真实与公允地对外部信息使用者传递内部信息(特别是有关企业现状和未来前景的不确定性信息),能有效地控制不利选择。因此,应鼓励企业充分披露信息,并规定了企业信息披露的最低限度,目的就是为避免不利选择的结果,促使社会经济资源的配置达到最优。
充分披露原则要求企业对外公布的财务报表及其附注应该披露对信息使用者有重大影响的全部信息。除了披露所选用的不确定性经济业务的会计政策及其变更外,更重要的是根据信息使用者经济决策的需要,充分披露风险等不确定性信息。
3.2 谨慎原则。在处理不确定性经济业务时遵循谨慎原则是会计界长期以来形成的惯例。在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,对待不确定性的经济业务,特别是不确定性程度较高的经济业务时,持谨慎态度应该说是合理的。在对不确定性经济业务进行估计时,计量的尺度适当地向损失或费用方面倾斜。当然,同时还需注意倾斜的“度”,科学的做法应是按照量化标准来倾斜。
3.3 中性原则。中性原则是处理不确定性经济业务另一条重要的原则。中性原则的实质是在准则制定(事前)、执行(事中)和审核(事后)时保持不偏不倚的立场。如国际会计准则委员会对准备和或有事项会计处理中所倡导的:①期望值的估计,应反映所有的概率分布,最好的做法是应用加权平均的办法;②计量不确定性经济业务时,应选用公允价值作为计量属性等。这些都是中性原则在不确定性会计实务中的应用。
3.4 重要性原则。在现实的市场经济世界,完全对称的信息环境几乎是不存在的。所以,并非所有的不确定性经济业务都需要事无大小地确认、计量与报告。再说这也不符合成本与效益原则,而且,信息冗余和信息匮乏对信息使用者的决策来说同样都是有害的。正确的做法是将那些对财务报表有重大影响的不确定性经济业务详细地进行反映。
3.5 权责发生制原则。确定性会计主要将权责发生制原则应用于交易,而不确定性经济业务主要表现为事项和情况。权责发生制原则适用于各种应予以反映的经济业务,事项和情况不应被排除在外。这就为不确定性经济业务的及时确认和报告提供了理论上的支持。这样也可有效地防止递延确认损失和风险,防止“报喜不报忧”而造成的信息失衡。
4 不确定性会计事项的具体会计处理方法
4.1 对商誉的处理一般而言,自创商誉存在于那些长期具有超额获利能力的少数企业中。它既可以通过未来现金流量的贴现值确定,又可以通过股票市价总额与其净资产重估价进行比较来确定。就现实来说,自创商誉可分两步确认:①表外披露;②表内确认。作为企业无形资产与所有者权益同时增加,并在若干年内进行分摊,计入损益中。
4.2 对应收账款的处理企业通过计算其应收账款以相应概率为权数的加权平均数,可得到比较准确的应收账款额,列示在资产负债表中,这样做可以提高报表数额的可信度,向使用者提供真实的企业资产的信息。
4.3 对或有事项的处理对贴现应收票据、应收账款让售、新金融工具资产可能引发的企业利得或损失,同样可采用概率估算结合多种方法揭示。但目前,对或有事项的控制、确认,要做好以下三个方面的基础工作:①完善法律法规。即要用法律法规规范企业的行为,要加大对有不合法规。即要用法律法规规范企业的行为,要加大对有不合法规、欺诈行为企业的制裁力度。②发展信用担保及社会公证行业。③进一步加强企业与社会、公众的信息交流。
4.4 对新金融工具的处理对于确认与计量新金融工具,我们要把握好三点:①突破实现原则,允许在收益表中确认“交易中证券”的未实现收益。②突破传统计量原则,允许按公允价值计量在交易中和可供销售的两类证券价值。③充分揭示风险,防止错误诱导。
结语:不确定性会计是以财务会计中不确定性事项为研究对象的,它的最终目标就是确认与计量企业经营中的各种未确定事项,为会计信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我们用发展的眼光看待问题,就不难得出这样一个结论:对不确定性事项予以确认是不可改变的趋势,这也是符合会计信息真实性、可靠性发展需要的。
参考文献:
[1]林斌.《不确定性会计的理论与方法研究》[J].审计与经济研究.2008(4).
[2]冯秀云.《对会计中的不确定性的思考》[J].现代商业.2009(5).
[3]程建红.《对不确定性会计事项的探讨》[J].会计师.2009(7).
[4]吴金菊.《关于会计不确定性的探讨》[J].商业会计.2009(9).
[5]李芳.《财务会计中的不确定性问题及其产生的原因研究》[J].金卡工程(经济与法).2010(5).
关键词:不确定性会计 原因分析 影响 采取原则 处理方法
不确定性会计是财务会计的一个重要组成部分,它以不确定性经济业务或事项为主要核算对象,通过采用特殊的会计处理方法和技术,将不确定性因素对会计信息质量的影响降到最低,以满足报表使用者的需求。由于市场竞争的加剧和企业经营风险的加大,信息使用会计不确定性是客观存在的,为了尽量减少会计核算中的不确定性,尽可能使会计信息准确、可靠。对不确定性会计问题进行深入的分析研究具有十分重要的意义。
1 会计不确定性产生的原因分析
1.1 不确定性形成的本质原因。不确定性产生的根本原因在于活动的复杂性,事物的多样性。我们生活在一个瞬息万变的社会,每个人都无法准确的预测下一秒种将会发生什么事情。不确定性是客观存在的,是客观事物所具有特征的本质体现,而不是人们认识或者观念上的产物。
1.2 不确定性形成的客观原因。经济活动中不确定性的成因主要在于债权债务结算、经济活动履约过程中道德上信用风险的加大,金融衍生工具使用所产生的金融风险的加大,再加之科学技术的发展促使有形资产贬值加快、无形资产作用时间缩短的经济效益不确定性,市场竞争的加剧导致在企业竞争中发展的内在动力和外在压力同时并存的事实,强烈地推动着企业超常规、跳跃式发展,使得企业发展的走向和结果带有明显的不确定性。
2 不确定性会计对会计信息质量的影响
2.1 不确定性会计可能导致会计核算整体质量下降。知识经济时代创新行为层出不穷,其中大都属于不确定性会计核算范畴。由于会计准则和制度对会计核算的规定原则上是相对稳定,因此当客观的会计环境变化后,会计方法却不能同步跟踪反映,实践中经常出现企业的会计处理“无法可依”。对于此类不确定事项的核算往往依赖于会计人员的职业水平,在我国会计从业人员整体素质不高的情况下,当会计人员的业务水平无法胜任不确定性会计核算时,企业的整体会计信息质量有可能受到较大影响。
2.2 会计不确定性披露不充分可能影响会计信息决策有用性。会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有作出规定或规定得不够恰当。主要体现在以下两方面:一是我国现有的会计准则对表外业务的存在规范很少或根本没有。但事实上它们对会计信息使用者的决策有着很大的影响力;二是对一些企业社会责任等非经济信息,现行会计准则与会计制度中没有要求对之加以反映。由于没有制度的强力约束,企业往往没有在会计报告中披露不确定的会计信息,即使在附注中披露,也由于各种原因而无法充分披露。而这些不确定性信息对使用者提供了企业的实际经营状况和发展潜力方面的参考,其作用在某些方面甚至超过了正常的表内信息。如果披露不充分,会误导信息使用者对企业发展趋势的判断,嚴重影响了财务报告的决策有用性。
3 针对会计不确定性事项所应采取的主要原则
3.1 充分披露原则。会计通过真实与公允地对外部信息使用者传递内部信息(特别是有关企业现状和未来前景的不确定性信息),能有效地控制不利选择。因此,应鼓励企业充分披露信息,并规定了企业信息披露的最低限度,目的就是为避免不利选择的结果,促使社会经济资源的配置达到最优。
充分披露原则要求企业对外公布的财务报表及其附注应该披露对信息使用者有重大影响的全部信息。除了披露所选用的不确定性经济业务的会计政策及其变更外,更重要的是根据信息使用者经济决策的需要,充分披露风险等不确定性信息。
3.2 谨慎原则。在处理不确定性经济业务时遵循谨慎原则是会计界长期以来形成的惯例。在市场经济条件下,由于竞争和风险的日益加剧,对待不确定性的经济业务,特别是不确定性程度较高的经济业务时,持谨慎态度应该说是合理的。在对不确定性经济业务进行估计时,计量的尺度适当地向损失或费用方面倾斜。当然,同时还需注意倾斜的“度”,科学的做法应是按照量化标准来倾斜。
3.3 中性原则。中性原则是处理不确定性经济业务另一条重要的原则。中性原则的实质是在准则制定(事前)、执行(事中)和审核(事后)时保持不偏不倚的立场。如国际会计准则委员会对准备和或有事项会计处理中所倡导的:①期望值的估计,应反映所有的概率分布,最好的做法是应用加权平均的办法;②计量不确定性经济业务时,应选用公允价值作为计量属性等。这些都是中性原则在不确定性会计实务中的应用。
3.4 重要性原则。在现实的市场经济世界,完全对称的信息环境几乎是不存在的。所以,并非所有的不确定性经济业务都需要事无大小地确认、计量与报告。再说这也不符合成本与效益原则,而且,信息冗余和信息匮乏对信息使用者的决策来说同样都是有害的。正确的做法是将那些对财务报表有重大影响的不确定性经济业务详细地进行反映。
3.5 权责发生制原则。确定性会计主要将权责发生制原则应用于交易,而不确定性经济业务主要表现为事项和情况。权责发生制原则适用于各种应予以反映的经济业务,事项和情况不应被排除在外。这就为不确定性经济业务的及时确认和报告提供了理论上的支持。这样也可有效地防止递延确认损失和风险,防止“报喜不报忧”而造成的信息失衡。
4 不确定性会计事项的具体会计处理方法
4.1 对商誉的处理一般而言,自创商誉存在于那些长期具有超额获利能力的少数企业中。它既可以通过未来现金流量的贴现值确定,又可以通过股票市价总额与其净资产重估价进行比较来确定。就现实来说,自创商誉可分两步确认:①表外披露;②表内确认。作为企业无形资产与所有者权益同时增加,并在若干年内进行分摊,计入损益中。
4.2 对应收账款的处理企业通过计算其应收账款以相应概率为权数的加权平均数,可得到比较准确的应收账款额,列示在资产负债表中,这样做可以提高报表数额的可信度,向使用者提供真实的企业资产的信息。
4.3 对或有事项的处理对贴现应收票据、应收账款让售、新金融工具资产可能引发的企业利得或损失,同样可采用概率估算结合多种方法揭示。但目前,对或有事项的控制、确认,要做好以下三个方面的基础工作:①完善法律法规。即要用法律法规规范企业的行为,要加大对有不合法规。即要用法律法规规范企业的行为,要加大对有不合法规、欺诈行为企业的制裁力度。②发展信用担保及社会公证行业。③进一步加强企业与社会、公众的信息交流。
4.4 对新金融工具的处理对于确认与计量新金融工具,我们要把握好三点:①突破实现原则,允许在收益表中确认“交易中证券”的未实现收益。②突破传统计量原则,允许按公允价值计量在交易中和可供销售的两类证券价值。③充分揭示风险,防止错误诱导。
结语:不确定性会计是以财务会计中不确定性事项为研究对象的,它的最终目标就是确认与计量企业经营中的各种未确定事项,为会计信息使用者提供更全面、可靠的信息。如果我们用发展的眼光看待问题,就不难得出这样一个结论:对不确定性事项予以确认是不可改变的趋势,这也是符合会计信息真实性、可靠性发展需要的。
参考文献:
[1]林斌.《不确定性会计的理论与方法研究》[J].审计与经济研究.2008(4).
[2]冯秀云.《对会计中的不确定性的思考》[J].现代商业.2009(5).
[3]程建红.《对不确定性会计事项的探讨》[J].会计师.2009(7).
[4]吴金菊.《关于会计不确定性的探讨》[J].商业会计.2009(9).
[5]李芳.《财务会计中的不确定性问题及其产生的原因研究》[J].金卡工程(经济与法).2010(5).