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【摘要】应收账款安全与否直接影响企业资金的实际损益、利用效率及现金流量，企业利用应收账款以扩大市场份额的同时，要充分考虑资金风险防范问题。本文分析了应收账款形成的原因及其存在的问题，并提出了加强应收账款管理对策措施。
【关键词】应收账款 风险控制 管理
应收账款是企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。企业应在日常的财务管理中，对因应收账款而带来的风险进行识别和评估，并针对识别评估出的风险采取相应的应对措施，将其风险降低到可控状态。
一、企业应收账款形成的原因
（一）市场竞争激烈
在现代市场环境中，企业间的商业竞争是不可避免的，为了能在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业就必须扩大销售来增加市场份额，提高市场占有率。而除了采取各种营销手段来增加销售额外，赊销也是提高销量的重要手段之一，并广泛被企业所采用，应收账款也就应运而生。
（二）绩效考核机制不科学
有些企业为激励销售人员积极性，往往将职工工资、奖金等薪酬与销售任务挂钩，没有考虑因此可能产生的坏账损失，未将应收账款纳入绩效考核体系，忽视了赊销给企业带来的风险。这就造成了销售人员为了提高销量，而盲目采取赊销手段达到超额完成销售目标，导致许多赊销款项无法及时收回，应收账款大幅上升并沉积，从而增加了企业的经营风险。
（三）应收账款内部管理不力
许多企业只重视销售，忽略了对应收账款等的内部管理，没有健全的应收账款管理制度，或有章不循，形同虚设。财务部门与业务部门对账不及时，使核算与销售脱节，对出现的问题没能及时发现处理。应收账款的账龄没有及时分析，账龄老化，大量陈账、呆账常年挂账。
（四）信用管理不健全
企业缺乏对客户的信用等级、经营能力和财务状况等情况的相应了解，或没有进行市场调查，制定合理的定价机制。信用政策制定不合理，日常控制不规范，任意放大应收额度，造成大量应收账款。
二、企业应收账款管理中存在的问题
（一）企业信用有待加强
应收账款的确给企业带来了很多好处，如有助于增加企业的市场竞争力，抢占市场，又可减少企业的库存管理经费等等。但是目前我国却出现了很多企业应收账款管理不善导致企业资金周转不灵，最终倒闭的例子，引人深思。赊销是一种非常重要的贸易手段，但必须有企业的良好信誉做保障，这一点在以美国为首的西方国家做得很好，但在我国尚有欠缺。在某些欧美国家中赊销比很高，但是他们的信用交易比例也同样很高，大部分都在80%以上，甚至在有些国家中都达到了90%以上。回看我国，虽然我们国家的企业赊销比只达到了20%，在赊账量上跟其他国家相差很多，但是就在这少少的20%中却出现大量的拖欠账款，很多账都变成了呆账、坏账。我国企业的坏账率是10%左右，高者甚至达到30%，相比发达国家的0.25%～0.5%的坏账率，就能明显看到差别。这也正是应收账款在我国企业流动资金比重逐渐增加，导致我国企业大量资金被套牢，不利于企业可持续发展的原因之一。
（二）应收账款的收账、催账工作不完善
我们都知道收账不是一件容易的事情，很多人不会心甘情愿地掏钱出来，就算明知这些是应该付的，也要拖延一番。正是由于这些原因，导致很多人都不愿意去收账。催账不及时再加上企业信誉度的问题，导致企业应收账款收不上来、很多货款入不了账的窘境。另一方面，有很多公司对零星的小客户不够重视，对他们的催账和收账更是不上心。有些客户应收账款在每个月200～5000之间，所以有很多的销售人员认为几百块钱不值得去收，也不会对企业有很大的影响。长此以往，就让客户养成了拖欠账款的习惯，几个月甚至半年结一次款都以为很正常。但是须知，不积跬步无以成千里，积少成多后也会给企业的正常营运带来严重影响。
（三）缺少一个独立的应收账款管理部门
企业普遍缺乏一个对口的管理部门，导致应收账款管理权责不清楚，在缺乏认识的情况下胡乱安排一个部门去负责这件事，这对企业的健康发展是非常不利的。现在我国的很多企业都采用销售部门或者财务部门管理这件事，但是须知道应收账款存在所依赖的根本是企业的信用，只有专门的信用部门才能管理好这些事情。销售部门的同事大都只看重业绩，只要销售额提升了就认为自己的本职工作做好了，已经完成任务了，他们不会担心收账、催账的问题，这就增加了企业烂账的几率。再者有的企业为了避免这些情况而采取全权责任制，但这样也会束缚销售部门。因为销售部在向顾客推销产品的同时还要担心客户会不会按时付款等问题，面临一些额度较大的订单时很可能会因为考虑太多而失去机会，长此以往会严重影响企业的效益。
（四）缺乏规范的财务处理方法
许多企业应收账款的会计处理方法不规范，只是在日常记账的基础上，并按照账龄在资产负债表的补充材料中进行简单的分类，没有对应收账款建立定期清查制度，没有加强对应收账款的对账管理，有的企业甚至没有建立坏账的核销管理制度，造成企业应收账款的挂账时间很长。
三、企业加强应收账款管理的对策
（一）制定相应政策，做到事前控制
1.健全内部控制制度。完善销售业务内部分工，建立岗位责任制，健全销售计划管理、信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、仓库管理、开票、收款和会计系统控制及清欠等环节的管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。以上各业务应当由不同部门人员完成，确保不相容职务分离控制，形成各部门间相互制约、相互监督、相互稽核，避免舞弊现象的发生。同时强化销售人员回款意识，将销售回款纳入绩效考核中来，制定严格的资金回款奖惩制度。
2.建立客户档案，开展信用评定。企业应做好客户的资信调查，收集客户企业性质、主营业务、财务状况、经营规模等情况，建立客户档案。针对客户的品质、能力、资本及坏账风险大小等各因素综合分析，进行信用评定。依据客户信用评定等级，择优开展销售业务。 3.制定合理的信用政策。首先要确定适当的信用标准，采取比较分析的方法分别测算不同信用标准条件下的销售毛利、管理成本、机会成本以及坏账损失等，将利润最大或成本最小作为最终标准。其次是采用正确的信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。企业在定立信用期限的同时，附有现金折扣条件，目的就是为了促使客户提早付款，但要考虑以现金折扣的成本小于所取得的收益为前提。最后要建立恰当的信用额度。企业根据客户的偿付能力给予一定的赊销限额，防止由于过度赊销造成客户实际无力偿还欠款。企业还应根据市场环境的不断变化来调整对客户的信用额度，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。企业应综合各项因素制定科学合理的信用政策，对于不同的客户给予不同的信用额度和期限，采用不同的销售策略。
（二）强化日常监督和管理，保证事中控制
1.加强应收账款日常管理。企业要建立与客户的定期对账制度，对应收账款的往来单位定时发送询证函，以确保双方在账款数额、还款期限和还款方式等方面一致，发现问题及时查明原因，做出相应调整。业务部门应建立应收账款备查台账，以便与财务部门核对。财务部应将核对后的相关数据提供给业务部门、责任经办人员和企业领导，督促提示有关人员及部门催收欠款。财务部还应开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行动态监督，根据分析结果采取经济合理的催收方法与政策，设法收回欠款。
2.注重合同管理。除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当征询法律等专业人员的意见。订立销售合同前，企业应组织财会、法律等专业人员对销售合同草案进行审核，重点关注销售价格、信用政策、发货、收款方式及违约责任等方面的问题。对签订的合同应进行档案管理，同时将合同复印交于信用管理部门和财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
（三）采取有效措施，达到事后监管
1.建立坏账准备金制度。无论企业采取何种措施，只要商业信用行为存在，坏账损失便不可避免。根据谨慎性原则和可比性原则，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并相应地提取坏账准备。
2.落实责任制，将催收业绩纳入绩效考核。建立清欠工作责任中心，将欠款落实到业务人员，不能只销售不收款，并将欠款收回情况与业绩考核挂钩，只有销售出去同时能收回货款的才算有效销售，计入销售人员的奖励报酬中。对无相关责任人的陈年老账，按应收账款账龄的远近及收回欠款金额的一定比例给予奖励，增强业务人员对清理和催收陈账的积极性。
3.针对不同的客户，采取灵活的催收政策。对于尚未结清前欠货款的客户原则上应限制发货或拒绝发货。对欠款回收缓慢、多年陈账未结或有偿债能力却不履行偿债义务的客户要加大催收力度，在有必要的情况下运用法律手段来解决，避免追诉权失效，造成坏账。对于确实无力支付的，企业可以采取资产偿付或抵押等。对于能在约定期限内提前付款的客户，可以给予销售折扣优惠政策，以鼓励客户及早支付货款。
4.进行应收账款保理。应收账款保理是指企业将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，提高资金使用效率，扩大企业再生产起到了帮助。
企业应收账款的处理与管理一直是企业财务管理的重点和难点。企业应依据成本效益原则，加强应收账款的日常管理，加大收款力度，提高货款回笼速度，缩短经营周期，控制应收账款规模，降低企业的坏账损失，防范经营风险，为企业生产经营提供合理保证。
参考文献
[1]郭立功.浅谈我国企业应收账款的风险及防范[J].中小企业管理与科技(上旬刊)，2011(2).
[2]王艳梅.金融危机背景下中小企业应收账款管理中存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2010(1).
[3]谢琳，陶秀萍.浅析企业应收账款管理[J].广西大学学报(哲学社会科学版)，2010(1).
[4]黄海华.浅谈企业应收账款管理与会计网络化[J].商场现代化，2009(11).
【关键词】应收账款 风险控制 管理
应收账款是企业在生产经营过程中因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。企业应在日常的财务管理中，对因应收账款而带来的风险进行识别和评估，并针对识别评估出的风险采取相应的应对措施，将其风险降低到可控状态。
一、企业应收账款形成的原因
（一）市场竞争激烈
在现代市场环境中，企业间的商业竞争是不可避免的，为了能在激烈的市场竞争中占有一席之地，企业就必须扩大销售来增加市场份额，提高市场占有率。而除了采取各种营销手段来增加销售额外，赊销也是提高销量的重要手段之一，并广泛被企业所采用，应收账款也就应运而生。
（二）绩效考核机制不科学
有些企业为激励销售人员积极性，往往将职工工资、奖金等薪酬与销售任务挂钩，没有考虑因此可能产生的坏账损失，未将应收账款纳入绩效考核体系，忽视了赊销给企业带来的风险。这就造成了销售人员为了提高销量，而盲目采取赊销手段达到超额完成销售目标，导致许多赊销款项无法及时收回，应收账款大幅上升并沉积，从而增加了企业的经营风险。
（三）应收账款内部管理不力
许多企业只重视销售，忽略了对应收账款等的内部管理，没有健全的应收账款管理制度，或有章不循，形同虚设。财务部门与业务部门对账不及时，使核算与销售脱节，对出现的问题没能及时发现处理。应收账款的账龄没有及时分析，账龄老化，大量陈账、呆账常年挂账。
（四）信用管理不健全
企业缺乏对客户的信用等级、经营能力和财务状况等情况的相应了解，或没有进行市场调查，制定合理的定价机制。信用政策制定不合理，日常控制不规范，任意放大应收额度，造成大量应收账款。
二、企业应收账款管理中存在的问题
（一）企业信用有待加强
应收账款的确给企业带来了很多好处，如有助于增加企业的市场竞争力，抢占市场，又可减少企业的库存管理经费等等。但是目前我国却出现了很多企业应收账款管理不善导致企业资金周转不灵，最终倒闭的例子，引人深思。赊销是一种非常重要的贸易手段，但必须有企业的良好信誉做保障，这一点在以美国为首的西方国家做得很好，但在我国尚有欠缺。在某些欧美国家中赊销比很高，但是他们的信用交易比例也同样很高，大部分都在80%以上，甚至在有些国家中都达到了90%以上。回看我国，虽然我们国家的企业赊销比只达到了20%，在赊账量上跟其他国家相差很多，但是就在这少少的20%中却出现大量的拖欠账款，很多账都变成了呆账、坏账。我国企业的坏账率是10%左右，高者甚至达到30%，相比发达国家的0.25%～0.5%的坏账率，就能明显看到差别。这也正是应收账款在我国企业流动资金比重逐渐增加，导致我国企业大量资金被套牢，不利于企业可持续发展的原因之一。
（二）应收账款的收账、催账工作不完善
我们都知道收账不是一件容易的事情，很多人不会心甘情愿地掏钱出来，就算明知这些是应该付的，也要拖延一番。正是由于这些原因，导致很多人都不愿意去收账。催账不及时再加上企业信誉度的问题，导致企业应收账款收不上来、很多货款入不了账的窘境。另一方面，有很多公司对零星的小客户不够重视，对他们的催账和收账更是不上心。有些客户应收账款在每个月200～5000之间，所以有很多的销售人员认为几百块钱不值得去收，也不会对企业有很大的影响。长此以往，就让客户养成了拖欠账款的习惯，几个月甚至半年结一次款都以为很正常。但是须知，不积跬步无以成千里，积少成多后也会给企业的正常营运带来严重影响。
（三）缺少一个独立的应收账款管理部门
企业普遍缺乏一个对口的管理部门，导致应收账款管理权责不清楚，在缺乏认识的情况下胡乱安排一个部门去负责这件事，这对企业的健康发展是非常不利的。现在我国的很多企业都采用销售部门或者财务部门管理这件事，但是须知道应收账款存在所依赖的根本是企业的信用，只有专门的信用部门才能管理好这些事情。销售部门的同事大都只看重业绩，只要销售额提升了就认为自己的本职工作做好了，已经完成任务了，他们不会担心收账、催账的问题，这就增加了企业烂账的几率。再者有的企业为了避免这些情况而采取全权责任制，但这样也会束缚销售部门。因为销售部在向顾客推销产品的同时还要担心客户会不会按时付款等问题，面临一些额度较大的订单时很可能会因为考虑太多而失去机会，长此以往会严重影响企业的效益。
（四）缺乏规范的财务处理方法
许多企业应收账款的会计处理方法不规范，只是在日常记账的基础上，并按照账龄在资产负债表的补充材料中进行简单的分类，没有对应收账款建立定期清查制度，没有加强对应收账款的对账管理，有的企业甚至没有建立坏账的核销管理制度，造成企业应收账款的挂账时间很长。
三、企业加强应收账款管理的对策
（一）制定相应政策，做到事前控制
1.健全内部控制制度。完善销售业务内部分工，建立岗位责任制，健全销售计划管理、信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、仓库管理、开票、收款和会计系统控制及清欠等环节的管理制度，明确岗位职责和业务操作流程。以上各业务应当由不同部门人员完成，确保不相容职务分离控制，形成各部门间相互制约、相互监督、相互稽核，避免舞弊现象的发生。同时强化销售人员回款意识，将销售回款纳入绩效考核中来，制定严格的资金回款奖惩制度。
2.建立客户档案，开展信用评定。企业应做好客户的资信调查，收集客户企业性质、主营业务、财务状况、经营规模等情况，建立客户档案。针对客户的品质、能力、资本及坏账风险大小等各因素综合分析，进行信用评定。依据客户信用评定等级，择优开展销售业务。 3.制定合理的信用政策。首先要确定适当的信用标准，采取比较分析的方法分别测算不同信用标准条件下的销售毛利、管理成本、机会成本以及坏账损失等，将利润最大或成本最小作为最终标准。其次是采用正确的信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣等。企业在定立信用期限的同时，附有现金折扣条件，目的就是为了促使客户提早付款，但要考虑以现金折扣的成本小于所取得的收益为前提。最后要建立恰当的信用额度。企业根据客户的偿付能力给予一定的赊销限额，防止由于过度赊销造成客户实际无力偿还欠款。企业还应根据市场环境的不断变化来调整对客户的信用额度，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。企业应综合各项因素制定科学合理的信用政策，对于不同的客户给予不同的信用额度和期限，采用不同的销售策略。
（二）强化日常监督和管理，保证事中控制
1.加强应收账款日常管理。企业要建立与客户的定期对账制度，对应收账款的往来单位定时发送询证函，以确保双方在账款数额、还款期限和还款方式等方面一致，发现问题及时查明原因，做出相应调整。业务部门应建立应收账款备查台账，以便与财务部门核对。财务部应将核对后的相关数据提供给业务部门、责任经办人员和企业领导，督促提示有关人员及部门催收欠款。财务部还应开展应收账款账龄分析工作，对应收账款回收情况进行动态监督，根据分析结果采取经济合理的催收方法与政策，设法收回欠款。
2.注重合同管理。除现金收入之外的供货业务都必须签订合同。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当征询法律等专业人员的意见。订立销售合同前，企业应组织财会、法律等专业人员对销售合同草案进行审核，重点关注销售价格、信用政策、发货、收款方式及违约责任等方面的问题。对签订的合同应进行档案管理，同时将合同复印交于信用管理部门和财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。
（三）采取有效措施，达到事后监管
1.建立坏账准备金制度。无论企业采取何种措施，只要商业信用行为存在，坏账损失便不可避免。根据谨慎性原则和可比性原则，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性，预计可能发生的坏账损失，并相应地提取坏账准备。
2.落实责任制，将催收业绩纳入绩效考核。建立清欠工作责任中心，将欠款落实到业务人员，不能只销售不收款，并将欠款收回情况与业绩考核挂钩，只有销售出去同时能收回货款的才算有效销售，计入销售人员的奖励报酬中。对无相关责任人的陈年老账，按应收账款账龄的远近及收回欠款金额的一定比例给予奖励，增强业务人员对清理和催收陈账的积极性。
3.针对不同的客户，采取灵活的催收政策。对于尚未结清前欠货款的客户原则上应限制发货或拒绝发货。对欠款回收缓慢、多年陈账未结或有偿债能力却不履行偿债义务的客户要加大催收力度，在有必要的情况下运用法律手段来解决，避免追诉权失效，造成坏账。对于确实无力支付的，企业可以采取资产偿付或抵押等。对于能在约定期限内提前付款的客户，可以给予销售折扣优惠政策，以鼓励客户及早支付货款。
4.进行应收账款保理。应收账款保理是指企业将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。它是一种专门为赊销设计的集融资、结算、财务管理和风险担保于一体的综合性金融服务产品。它可以在一定程度上缓解企业资金需求压力，加速企业资金周转速度，提高资金使用效率，扩大企业再生产起到了帮助。
企业应收账款的处理与管理一直是企业财务管理的重点和难点。企业应依据成本效益原则，加强应收账款的日常管理，加大收款力度，提高货款回笼速度，缩短经营周期，控制应收账款规模，降低企业的坏账损失，防范经营风险，为企业生产经营提供合理保证。
参考文献
[1]郭立功.浅谈我国企业应收账款的风险及防范[J].中小企业管理与科技(上旬刊)，2011(2).
[2]王艳梅.金融危机背景下中小企业应收账款管理中存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2010(1).
[3]谢琳，陶秀萍.浅析企业应收账款管理[J].广西大学学报(哲学社会科学版)，2010(1).
[4]黄海华.浅谈企业应收账款管理与会计网络化[J].商场现代化，2009(11).