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摘要:随着国际金融危机的进一步蔓延,企业为了生存和发展不得不面对现实,采取有更加效的手段,来应对越来越激烈的市场竞争。应收账款做为一种信用和促销手段能够提高企业的竞争力,增加销售量,促进利润增长,被企业广泛采用。但同时,应收账款拖欠也是目前很多企业被拖垮的重要原因之一,本文从应收账款产生原因出发,分析应收账款对企业的影响,以及持有应收账款的成本,阐述了在新形势下,企业在应收账款形成之前和形成之后的相应的管理方法和措施,如何通过应收账款这一金融资产来增加企业的净收益,减少企业的坏账损失。
关键字:应收账款 应收账款持有水平 信用政策 坏账 管理
正文:应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向客户收取的款项,是企业营运资金管理的主要内容,应收账款管理的好坏直接影响到企业资金的周转和经济效益。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不面向客户提供信用业务。应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段,被企业广泛采用。
一、 应收账款产生的原因
应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用,而且企业持有应收账款是有成本的,冒着很大的风险。企业愿意使用赊销方式持有应收账款,其中主要原因有:在激烈竞争的市场上扩大市场份额;降低库存费用;应收账款内部管理不力。
二、应收账款对企业的影响
应收账款对企业的影响主要包括两方面:一是高额的应收款直接影响企业的现金流入,直接引发财务危机。二是应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,进而虚增经营成果,增加经营风险。对于科学的应收账款管理,应该同时兼顾到资金的流动性和效益性。
三、持有应收账款的成本
企业持有应收账款是要发生一定的持有成本的。持有应收账款主要会产生五种成本,即:短缺成本、管理成本、机会成本、收帐成本和坏帐损失。除其中的短缺成本指的是没有赢得最大销售而产生的损失以外,其他都是与费用或付出相关的成本。短缺成本与其他四项成本呈反比例变化关系。管理成本指的是从应收账款发生到收回期间,所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和。持有应收账款的机会成本并不是实际发生的成本而主要是作为一种观念上的成本看待的,它是作出一项决策时放弃其他可供选择的好机会造成的“遗憾”。因此,应收账款的机会成本可以有多种衡量方式,例如可以参照某种投资回报来衡量,有价证券的投资收益率、企业平均资金成本率、预期报酬率、近期的某种投资项目的收益率等都是比较好的参照。收帐成本通常包括对应收账款的正常收帐费用和对逾期应收账款的催收费用。坏帐损失是因欠款无法收回导致的损失。根据现代信用管理理论,坏帐损失是不可避免的,完全没有坏帐损失,反而说明企业赊销的潜力没有完全挖掘出来。问题的关键是怎样才能努力降低企业的坏帐损失至合理水平。
四、应收账款的合理持有水平
应收账款是被客户占用的企业资金,企业不可能持有超出自身实力水平的应收账款,持有应收账款的总体额度必须加以科学地控制。一般来说,企业允许持有的应收账款的额度应该略大于企业授给客户的信用额度总额。所谓要科学合理地控制企业对应收账款的持有水平,实际上就是要求企业根据企业的实际情况,确定信用销售的最佳额度。
测算信用销售额度经常使用的方法有最小成本法。企业持有应收账款会发生管理成本、机会成本和坏帐损失等,当企业持有应收账款规模越大时,发生的总成本也就越高。反之亦然。如果企业不采取赊销方式或者是在比较严格收紧的信用政策下进行赊销,企业持有的应收账款的规模将比较小,但这就会导致营业收入的减少,销售收入净值必定减少,即折合是产生了一种损失,它也是一种机会的损失。这种损失可以看作是企业持有应收账款水平过低造成的短缺成本。企业持有应收账款规模越大短缺成本越低,反之,企业持有应收账款的规模越小,短缺成本也就越高。它们之间呈反比例变化关系。如下图所示
在图中,我们可以很容易看到,企业持有应收账款的相关总成本曲线上存在一个底点,与这一点对应的应收账款额度就是企业持有应收账款的最佳额度,如果工作在这一点上,企业会取得持有应收账款的最佳收益。
五、应收账款的管理措施
我们对应收账款管理的目标,就是要在赊销收益和应收账款持有成本二者之间进行权衡,进而采取科学有效的措施,保证应收账款的流动性,并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高,实际上也就是追求最好的流动性和效益性。
(一) 事前控制
1、 客户信用管理。一是要建立客户档案,开展信用评价。企业应该深入细致地作好客户的资信调查,收集客户基本资料,建立客户档案,为评价提供相对完整和科学的依据。二是制定信用额度,控制应收账款规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情况,给予客户相应的信用额度。同时建立信用额度动态管理和预警机制管理,有效控制企业赊销规模。三是建立健全赊销审批制度,即建立赊销的内部控制制度,同时对信用限额的执行情况进行定期检查和分析,确保信用限额制定的安全性和合理性。
2、 完善销售业务内部分工,明确岗位职责,责任落实到位。企业应根据《内部会计控制规范---销售与收款》的规定,建立岗位责任制,健全销售预算、发货,仓库管理等各项管理制度,明确岗位职责和业务操作流程。
3、 建立应收账款的坏账准备制度,防范财务风险。
4、 加强赊销业务培训。
5、 建立企业信用管理部门或取得信用管理公司提供的信用管理外包服务。
(二)事中控制
1、加强合同管理,规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度,授权有关人同客户签订销售合同。
2、加强销售业务处理过程的管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键所在,这些业务流程的控制,在企业的内部控制制度中都应该有比较详细的规定。
(三)事后控制
1、企业应定期或不定期开展销售业务的专项审计,检查销售内部控制制度执行情况,防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题,降低经营风险。
2、建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度。
3、实行定期对账制度确保债权金额正确有效。
4定期召开应收账款专题会议,对货款的回笼,和信用政策的执行情况进行跟踪和分析。应收账款能否及时足额回收直接影响企业的资金周转和经营业绩。企业应定期组织财务部门、销售部门、信用管理部门、清欠部门等召开应收账款专题会议,对信用政策的执行情况进行检查分析应收账款形成的原因,评价其合理性和潜在的风险制定相应的对策,落实责任人,采取有效措施,解决存在问题。
总之,企业持有应收账款具有两面性,它既可以扩大企业销售规模,提高市场占有率,获得较高收益,也可能发生一系列的持有成本,甚至发生坏帐损失,而增加企业经营风险,企业就是要根据成本效益原则,制定合理的信用政策,控制持有应收账款的合理持有水平。同时企业应该始终坚持把货款回笼放在首位,实行应收账款的全过程控制,加大收款力度,加速资金周转,充分发挥应收账款功能,在规避风险的同时,为企业带来信用利益。
参考文献:
林钧跃编著《企业信用管理》企业管理出版社ISBN7-80147-525-9
《财会通讯》2004年第12期(总第304期)
《高级会计师实物科目考试大纲》2008年
关键字:应收账款 应收账款持有水平 信用政策 坏账 管理
正文:应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向客户收取的款项,是企业营运资金管理的主要内容,应收账款管理的好坏直接影响到企业资金的周转和经济效益。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销,但是面对竞争,为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,不得不面向客户提供信用业务。应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段,被企业广泛采用。
一、 应收账款产生的原因
应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用,而且企业持有应收账款是有成本的,冒着很大的风险。企业愿意使用赊销方式持有应收账款,其中主要原因有:在激烈竞争的市场上扩大市场份额;降低库存费用;应收账款内部管理不力。
二、应收账款对企业的影响
应收账款对企业的影响主要包括两方面:一是高额的应收款直接影响企业的现金流入,直接引发财务危机。二是应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,进而虚增经营成果,增加经营风险。对于科学的应收账款管理,应该同时兼顾到资金的流动性和效益性。
三、持有应收账款的成本
企业持有应收账款是要发生一定的持有成本的。持有应收账款主要会产生五种成本,即:短缺成本、管理成本、机会成本、收帐成本和坏帐损失。除其中的短缺成本指的是没有赢得最大销售而产生的损失以外,其他都是与费用或付出相关的成本。短缺成本与其他四项成本呈反比例变化关系。管理成本指的是从应收账款发生到收回期间,所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和。持有应收账款的机会成本并不是实际发生的成本而主要是作为一种观念上的成本看待的,它是作出一项决策时放弃其他可供选择的好机会造成的“遗憾”。因此,应收账款的机会成本可以有多种衡量方式,例如可以参照某种投资回报来衡量,有价证券的投资收益率、企业平均资金成本率、预期报酬率、近期的某种投资项目的收益率等都是比较好的参照。收帐成本通常包括对应收账款的正常收帐费用和对逾期应收账款的催收费用。坏帐损失是因欠款无法收回导致的损失。根据现代信用管理理论,坏帐损失是不可避免的,完全没有坏帐损失,反而说明企业赊销的潜力没有完全挖掘出来。问题的关键是怎样才能努力降低企业的坏帐损失至合理水平。
四、应收账款的合理持有水平
应收账款是被客户占用的企业资金,企业不可能持有超出自身实力水平的应收账款,持有应收账款的总体额度必须加以科学地控制。一般来说,企业允许持有的应收账款的额度应该略大于企业授给客户的信用额度总额。所谓要科学合理地控制企业对应收账款的持有水平,实际上就是要求企业根据企业的实际情况,确定信用销售的最佳额度。
测算信用销售额度经常使用的方法有最小成本法。企业持有应收账款会发生管理成本、机会成本和坏帐损失等,当企业持有应收账款规模越大时,发生的总成本也就越高。反之亦然。如果企业不采取赊销方式或者是在比较严格收紧的信用政策下进行赊销,企业持有的应收账款的规模将比较小,但这就会导致营业收入的减少,销售收入净值必定减少,即折合是产生了一种损失,它也是一种机会的损失。这种损失可以看作是企业持有应收账款水平过低造成的短缺成本。企业持有应收账款规模越大短缺成本越低,反之,企业持有应收账款的规模越小,短缺成本也就越高。它们之间呈反比例变化关系。如下图所示
在图中,我们可以很容易看到,企业持有应收账款的相关总成本曲线上存在一个底点,与这一点对应的应收账款额度就是企业持有应收账款的最佳额度,如果工作在这一点上,企业会取得持有应收账款的最佳收益。
五、应收账款的管理措施
我们对应收账款管理的目标,就是要在赊销收益和应收账款持有成本二者之间进行权衡,进而采取科学有效的措施,保证应收账款的流动性,并最终使企业的效益和价值得到最大程度的提高,实际上也就是追求最好的流动性和效益性。
(一) 事前控制
1、 客户信用管理。一是要建立客户档案,开展信用评价。企业应该深入细致地作好客户的资信调查,收集客户基本资料,建立客户档案,为评价提供相对完整和科学的依据。二是制定信用额度,控制应收账款规模。企业应根据客户近期的销售计划完成情况和货款支付情况,给予客户相应的信用额度。同时建立信用额度动态管理和预警机制管理,有效控制企业赊销规模。三是建立健全赊销审批制度,即建立赊销的内部控制制度,同时对信用限额的执行情况进行定期检查和分析,确保信用限额制定的安全性和合理性。
2、 完善销售业务内部分工,明确岗位职责,责任落实到位。企业应根据《内部会计控制规范---销售与收款》的规定,建立岗位责任制,健全销售预算、发货,仓库管理等各项管理制度,明确岗位职责和业务操作流程。
3、 建立应收账款的坏账准备制度,防范财务风险。
4、 加强赊销业务培训。
5、 建立企业信用管理部门或取得信用管理公司提供的信用管理外包服务。
(二)事中控制
1、加强合同管理,规范经营行为。企业销售业务实行合同管理制度,授权有关人同客户签订销售合同。
2、加强销售业务处理过程的管理。对收款、开具提货单、发货、结算等环节的管理是应收账款控制的关键所在,这些业务流程的控制,在企业的内部控制制度中都应该有比较详细的规定。
(三)事后控制
1、企业应定期或不定期开展销售业务的专项审计,检查销售内部控制制度执行情况,防范因管理不善而出现挪用、贪污及资金体外循环等问题,降低经营风险。
2、建立应收账款账龄分析制度和应收账款催收制度。
3、实行定期对账制度确保债权金额正确有效。
4定期召开应收账款专题会议,对货款的回笼,和信用政策的执行情况进行跟踪和分析。应收账款能否及时足额回收直接影响企业的资金周转和经营业绩。企业应定期组织财务部门、销售部门、信用管理部门、清欠部门等召开应收账款专题会议,对信用政策的执行情况进行检查分析应收账款形成的原因,评价其合理性和潜在的风险制定相应的对策,落实责任人,采取有效措施,解决存在问题。
总之,企业持有应收账款具有两面性,它既可以扩大企业销售规模,提高市场占有率,获得较高收益,也可能发生一系列的持有成本,甚至发生坏帐损失,而增加企业经营风险,企业就是要根据成本效益原则,制定合理的信用政策,控制持有应收账款的合理持有水平。同时企业应该始终坚持把货款回笼放在首位,实行应收账款的全过程控制,加大收款力度,加速资金周转,充分发挥应收账款功能,在规避风险的同时,为企业带来信用利益。
参考文献:
林钧跃编著《企业信用管理》企业管理出版社ISBN7-80147-525-9
《财会通讯》2004年第12期(总第304期)
《高级会计师实物科目考试大纲》2008年