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摘要：本文从我国目前企业环境会计信息披露的研究现状入手，针对我国环境保护的迫切要求及披露现状，主要从内容及模式两个方面，对构建我国企业环境会计信息披露新的模式提出了一些建设性构想。
关键词：环境会计；信息披露；内容
中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0117-01
一、我国企业环境会计信息披露的现状
目前，在环境会计信息披露方面我国还比较落后，存在着较大的问题和障碍。与西方会计存在很大的差距。传统会计在环境会计信息披露方面存在诸多障碍和不足之处，特别是在可操作性方面亟待改善。主要问题是：
(一)我国现行会计制度对企业环境信息披露的比例不高
(二)我国企业环境会计信息披露的内容不够全面
(三)我国企业环境会计信息披露的模式有障碍
我国传统会计信息披露存在一定的局限性，无法完全适应环境会计信息披露的要求，必须根据其需要进行调整。
二、构建我国企业环境会计信息披露内容及模式
企业环境会计信息包括两部分：环境会计要素信息；环境绩效信息下面对这两种环境会计信息披露分别予以论述：
(一)企业环境会计信息披露之一：环境会计要素信息
1.环境会计要素信息的主要内容
(1)环境资产是企业从已经发生的事项取得或加以控制的，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。
(2)环境费用应将确认的环境费用按费用项目类别加以披露，通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。
(3)环境收入可以分为两个部分，一是企业治理环境污染产生的环境收益。环境成本的发生必然带来相应的收益作为必要的补益。企业积极参与治理污染有可能会直接或间接产生某种经济收益。
(4)环境负债企业不论是承担生态环境破坏费用，还是支付生态环境补偿费用，只要“企业有支付环境成本的义务则应将其确认为负债”，即为企业的环境负债。
(5)环境利润与环保基金环境利润为本期环境收入与环境费用比较所得。这里的“环境收入”不一定与“环境费用”的发生有关联、相配比，这里的“环境费用”是狭义的费用，而非广义的“环境成本费用”，它只包括“环境成本费用”中已销售出去的，计入本期产品销售成本的环境费用，以及计入当期损益的环境费用，其他那些已资本化计入环境资产或固定资产价值的环境费用，不包含在内。
(6)会计政策与环境负债和费用、资产、收入相关的特定的会计政策都应披露。例如，企业可能将法律规定的标准作为既定政策，这时，企业管理部门应做出负担有关环境成本的承诺。
(7)其他披露内容。报表中确认的环境负债和费用的性质应予以披露，包括对环境损害的说明，要求企业对些损害作出补救的法律和规章的说明。与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露，包括实体正式采纳的政策的方案。
2.环境会计要素信息的披露模式
(1)非独立的环境会计信息报告。就是指企业不用独立的报表形式单独报告其环境活动和信息，而是利用现行财务会计制度规定的资产负债表，利润表、现金流量表等主要报表及其附表来披露环境会计信息，把因环境因素可能引发的对企业业务状况和经营成果的影响予以全面考虑，具体说来，有以下几种披露模式：
①在现有会计报表内披露，但不单列项目。将有关环境会计信息糅合到现有报表的有关项目之中予以披露，但不单独列示环境会计要素项目。现在看来，企业把费用化的支出全部淹没在一般费用中，无法体现企业环境管理的绩效和水平，而且会影响那些注重环境管理的企业的净利润，挫伤这些企业的积极性。
②在现有会计报表内披露，并单列项目。把环境会计要素直接添加到现有的会计报表正式项目中予以披露。在现有的会计报表内增加项目，以某种合适的项目对与环境有关的财务状况和经营成果指标单独披露。
③在现有的会计报表基础上增加附表或补充报表。凡与环境有关的财务问题，在财务报表中仍然采取传统的处理方式，另外增设附表或补充报表来单独反映相关的环境支出及其环境收益。如可编制单独的环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量。
④在会计报表附注或财务状况说明书中披露。根据新颁布的《会计法》的规定，财务会计报告包括三部分内容：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息除了可以在会计报表内反映外，还可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，这些补充资料可以是文字的，也可以是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的。
(2)独立的环境会计信息报告。是指利用年度会计报表以外的独立报表形式，即设立单独的环境会计报表，披露企业环境会计信息。
笔者认为，从我国的国情出发，在目前我国环境会计准则缺位的情况下，在现有会计报表内披露但单列项目，同时结合在会计报表附注或财务状况说明书中披露的模式比较适合我国发展，是我们努力的方向。
(二)企业环境会计信息披露之二：环境绩效信息
1.环境绩效信息的主要内容
(1)企业环境法规执行情况。主要包括：企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因。
(2)企业环境质量情况、主要包括：污染物排放情况，包括排放总量及其所含的污染物质含量及其对环境和经济的危害；主要环境质量指标的达标；发生的污染事故情况，包括污染性能、对环境和经济的危害。
(3)环境治理和污染物利用情况。主要包括：污染治理情况，包括污染治理设施运行状况、主要污染源治理情况等(包括环境和经济指标)；从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况(包括有关的开支、费用)。
2.环境绩效信息的披露模式
环境绩效信息的披露可采用文字叙述、表格、图形等多种形式，实践中应灵活运用，以达到最佳披露目的。一般而言，环境绩效信息的披露有两种基本模式：
(1)在现有的信息披露工具中加以披露。将环境绩效信息分散到现有的会计信息披露工具之中加以揭示。例如，招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告都可以以其中的某一或几部分对环境绩效予以披露。就正常运转的企业来说，平时当然主要是在年报中加以披露。
(2)编制单独的环境绩效报告。单独编制的环境绩效报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，不妨先以文字、图形和数量、技术指标等为主；在经过一段时间的摸索之后，環境绩效报告当然应该以列示一系列环境技术和货币指标的表格为主，也就是说，环境绩效报告也应该过渡到同现有的财务报告一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具。
作者简介：衣庆栋（1969-），男，沈阳工贸学校高级讲师，从事会计教学与研究工作。
关键词：环境会计；信息披露；内容
中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0117-01
一、我国企业环境会计信息披露的现状
目前，在环境会计信息披露方面我国还比较落后，存在着较大的问题和障碍。与西方会计存在很大的差距。传统会计在环境会计信息披露方面存在诸多障碍和不足之处，特别是在可操作性方面亟待改善。主要问题是：
(一)我国现行会计制度对企业环境信息披露的比例不高
(二)我国企业环境会计信息披露的内容不够全面
(三)我国企业环境会计信息披露的模式有障碍
我国传统会计信息披露存在一定的局限性，无法完全适应环境会计信息披露的要求，必须根据其需要进行调整。
二、构建我国企业环境会计信息披露内容及模式
企业环境会计信息包括两部分：环境会计要素信息；环境绩效信息下面对这两种环境会计信息披露分别予以论述：
(一)企业环境会计信息披露之一：环境会计要素信息
1.环境会计要素信息的主要内容
(1)环境资产是企业从已经发生的事项取得或加以控制的，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。
(2)环境费用应将确认的环境费用按费用项目类别加以披露，通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。
(3)环境收入可以分为两个部分，一是企业治理环境污染产生的环境收益。环境成本的发生必然带来相应的收益作为必要的补益。企业积极参与治理污染有可能会直接或间接产生某种经济收益。
(4)环境负债企业不论是承担生态环境破坏费用，还是支付生态环境补偿费用，只要“企业有支付环境成本的义务则应将其确认为负债”，即为企业的环境负债。
(5)环境利润与环保基金环境利润为本期环境收入与环境费用比较所得。这里的“环境收入”不一定与“环境费用”的发生有关联、相配比，这里的“环境费用”是狭义的费用，而非广义的“环境成本费用”，它只包括“环境成本费用”中已销售出去的，计入本期产品销售成本的环境费用，以及计入当期损益的环境费用，其他那些已资本化计入环境资产或固定资产价值的环境费用，不包含在内。
(6)会计政策与环境负债和费用、资产、收入相关的特定的会计政策都应披露。例如，企业可能将法律规定的标准作为既定政策，这时，企业管理部门应做出负担有关环境成本的承诺。
(7)其他披露内容。报表中确认的环境负债和费用的性质应予以披露，包括对环境损害的说明，要求企业对些损害作出补救的法律和规章的说明。与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型应予以披露，包括实体正式采纳的政策的方案。
2.环境会计要素信息的披露模式
(1)非独立的环境会计信息报告。就是指企业不用独立的报表形式单独报告其环境活动和信息，而是利用现行财务会计制度规定的资产负债表，利润表、现金流量表等主要报表及其附表来披露环境会计信息，把因环境因素可能引发的对企业业务状况和经营成果的影响予以全面考虑，具体说来，有以下几种披露模式：
①在现有会计报表内披露，但不单列项目。将有关环境会计信息糅合到现有报表的有关项目之中予以披露，但不单独列示环境会计要素项目。现在看来，企业把费用化的支出全部淹没在一般费用中，无法体现企业环境管理的绩效和水平，而且会影响那些注重环境管理的企业的净利润，挫伤这些企业的积极性。
②在现有会计报表内披露，并单列项目。把环境会计要素直接添加到现有的会计报表正式项目中予以披露。在现有的会计报表内增加项目，以某种合适的项目对与环境有关的财务状况和经营成果指标单独披露。
③在现有的会计报表基础上增加附表或补充报表。凡与环境有关的财务问题，在财务报表中仍然采取传统的处理方式，另外增设附表或补充报表来单独反映相关的环境支出及其环境收益。如可编制单独的环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量。
④在会计报表附注或财务状况说明书中披露。根据新颁布的《会计法》的规定，财务会计报告包括三部分内容：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息除了可以在会计报表内反映外，还可以在会计报表附注或财务状说明书中披露，这些补充资料可以是文字的，也可以是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的。
(2)独立的环境会计信息报告。是指利用年度会计报表以外的独立报表形式，即设立单独的环境会计报表，披露企业环境会计信息。
笔者认为，从我国的国情出发，在目前我国环境会计准则缺位的情况下，在现有会计报表内披露但单列项目，同时结合在会计报表附注或财务状况说明书中披露的模式比较适合我国发展，是我们努力的方向。
(二)企业环境会计信息披露之二：环境绩效信息
1.环境绩效信息的主要内容
(1)企业环境法规执行情况。主要包括：企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因。
(2)企业环境质量情况、主要包括：污染物排放情况，包括排放总量及其所含的污染物质含量及其对环境和经济的危害；主要环境质量指标的达标；发生的污染事故情况，包括污染性能、对环境和经济的危害。
(3)环境治理和污染物利用情况。主要包括：污染治理情况，包括污染治理设施运行状况、主要污染源治理情况等(包括环境和经济指标)；从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况(包括有关的开支、费用)。
2.环境绩效信息的披露模式
环境绩效信息的披露可采用文字叙述、表格、图形等多种形式，实践中应灵活运用，以达到最佳披露目的。一般而言，环境绩效信息的披露有两种基本模式：
(1)在现有的信息披露工具中加以披露。将环境绩效信息分散到现有的会计信息披露工具之中加以揭示。例如，招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告都可以以其中的某一或几部分对环境绩效予以披露。就正常运转的企业来说，平时当然主要是在年报中加以披露。
(2)编制单独的环境绩效报告。单独编制的环境绩效报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，不妨先以文字、图形和数量、技术指标等为主；在经过一段时间的摸索之后，環境绩效报告当然应该以列示一系列环境技术和货币指标的表格为主，也就是说，环境绩效报告也应该过渡到同现有的财务报告一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具。
作者简介：衣庆栋（1969-），男，沈阳工贸学校高级讲师，从事会计教学与研究工作。