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2005年10月27日，中国个人所得税法修订尘埃落定，个人所得税起征点从800元提高到1600元，1981年制订的800元的个税起征点终于退出了历史舞台，这一改革虽然有些姗姗来迟，但是对于举步维艰的中国个人所得税改革来说，总算迈出了具有重大意义的关键一步。无论从修改的内容还是幅度来看，此轮《个人所得税法》的修改只能说是一次“微调”，改革的意义也决不仅仅在于起征点的提高，这只是个税改革的良好开端，进一步的改革和完善依然有很长的道路要走。
一、中国个人所得税的发展
个人所得税既是筹集财政收入的重要来源，又是调节个人收入分配的重要手段。在我 国税收体系中占有重要地位，已经成为我国第四大税种，发挥着聚集国家财政收入、公平收 入分配的重要功能。
随着国民经济的快速发展，居民个人收入水平的逐年提高以及税收征管的不断改进， 个人所得税收人出现了较快的增长势头，2004年个人所得税收人比1994年增长23倍，已 达到1737亿元，占税收总收入的比重增长到6．8％，是同一时期收入增长较快的税种之一， 但是远低于世界平均水平。个人所得税是许多国家的主体税种，是组织财政收入、调节收入 分配和稳定经济的重要工具。日本的个人所得税占预算收入的30％以上，是财政收入的主 要来源，也正是因其大的数额和高的比重，而成为调节收入分配，维护社会公平的重要工具 和调控宏观经济的重要手段。日本的个人所得税制度在全世界都是比较先进和完善的，很 多方面都值得我们学习和借鉴。
自1994年个人所得税法实施以来至今已十多年，其间中国政治经济形势发生了很大变 化，国民生产总值持续、快速增长，社会经济关系呈多方向发展，表现在分配关系方面也是 错综复杂，呈现新的特点：一方面城乡居民收入大幅度提高，富裕人群逐渐增加；另一方面 城镇居民基本生活消费支出快速增长，社会成员收入差距扩大。同时，分配秩序不规范、初 次分配的激励约束机制不健全、再分配的调节措施不完善等问题较为突出。当前，健全收入 分配制度、推进分配体制改革已成为完善社会主义市场经济体制的重要一环，因此，如何正 确处理各种社会分配关系，特别是按照公平与效率兼顾原则，稳妥处理好国家与个人的分 配关系是一项重要课题。
二、中日个人所得税比较
1．我国个人所得税按月为核算单位，目前依然实行分类所得税制，个人工资、薪金所 得、个体工商户生产、经营所得，企事业单位的承包、承租经营所得，劳务报酬所得、稿酬所 得、特许权使用费所得、财产租赁所得<财产转让所得、利息、股利、红利所得、偶然所得和其 他所得为应税所得，分别按照规定的扣除方式和税率征税。税法上的应税所得额应当是从 毛收人中扣除为了获得该项所得而必须支付各种费用之后的余额，而目前使用的扣除方法 计算出来的应税所得额只是从毛收人中减去一个预定标准的扣除额后的余额，缺乏能够准 确反映费用支出的客观标准。日本个人所得税以年为核算单位，实行分类综合混合税制，按 照纳税人的各项收入征收一定比例的分类所得税，实行源泉征收和预定征收，然后再综合 纳税人的全年各项所得额，如果达到了一定课税额度标准，就使用统一的累进税率课以综 合所得税，并扣除掉以前已经交过的分类税收，多补少退。而个税的费用扣除额主要包括取 得收入的成本扣除和生计扣除两部分。
2．我国申报个人所得税是以个人为单位，采取统一标准的起征点1600元，费用扣除额 的设置没有考虑家庭负担因素，对于个人所得税扣除额的计算方法过于简单，没有准确全 面考虑纳税人的负担能力。两个家庭情况不同的纳税人可能取得相同数量的收入，但因其 所处的社会环境、家庭环境和所处的社会地位不同，他们承担的社会责任也就不同，从而导 致纳税能力的巨大差异。日本申报个人所得税以家庭为单位，个税起征点也不是固定的，而 是根据不同家庭负担，将各种免税扣除额累计相加，确定起征点。扣除项目有收人所得、社 会保险费、基础免税、配偶免税、抚养免税、特定抚养免税等。一个有两个孩子的家庭个人所 得税起征点是325万日元，有一个孩子的家庭起征点是220万日元，夫妻二人的家庭个人所 得税起征点是156．6万日元，单身者的起征点为114．4万日元。家庭负担人口越多，享受的 免税扣除额越多，个税起征点越高。
3．我国现行个人所得税存在税率上非效率问题。首先，对工薪阶层所征税实行5％— 45％的九级超额累进税制，而对个体工商户和承包、承租所得实行5％—35％的五级超额累 进税制，这是不公平的。其次，设计过于繁琐，边际税率过高，对工薪所得的9级税率级距过 多，降低了征税效率。等额收入税额不等，工资薪金与劳务报酬同是勤劳所得，却实行差别 课税，导致最终负担水平不同。个体工商户和对企事业单位承包承租经营所得适用的5级税 率，边际税率过低，未能有效调节个体户和承包者、承租者的高收入。日本的中央和地方都 有独立的针对个人所得税的税种和税率，中央为个人所得税(国税)，有四档税率：10％、 20％、30％和37％；地方为个人住民税(地税)，有三档税率：5％、10％和13％。
4．一个广为流传的数字表明，我国20％储户的存款占全国个人存款的80％，但占据全 国存款总额80％的富人们在全国纳税总额中的比例还不到20％。富人们纷纷看准国家纳税 体制不完善的漏洞采取各种“节税”对策。简单的提高起征点，虽能减轻低收入阶层的压力， 但仍无法改变“富人不纳税”的现实。尚未形成良好的税收征管环境，我国现行个人所得税 实行以代扣代缴为主、个人申报为辅的征收方法，自行申报面极窄，扣缴责任几乎全部归结 到扣缴义务人身上，放松了对纳税人的监控，而对扣缴义务人应承担的法律责任又没有明 确的规定，处罚力度不够，缺乏自觉纳税意识，逃税现象严重。日本税收制度严格，对个人收 入申报的监督非常严格，对违反税法，不按期足额缴纳税款则采取很严厉的惩罚措施。还将 公众人物收入和纳税情况公开化，起到了非常大的监督作用。日本人的纳税意识非常强，税 收体制比较完善，是个人所得税成为主体税种和主要财政来源的重要保证。
三、中国个人所得税的发展及中日比较的启示
1．国家税务总局有关方面负责人表示，今后个人所得税制改革的方向，应根据调节高 收入的要求和现实的征收管理水平，结合综合税制和分类税制模式的优点，向综合与分类 相结合的税制模式方向发展。分类所得税广泛采用源泉课税法，其课征简便，节省征收费 用，有利于实现特定的政策目标，但它不能全面纳税人真正的纳税能力。综合所得税税基 宽，能反映纳税人综合纳税能力，并考虑到个人之间经济情况和家庭负担等给予减免，可以 达到调节纳税人的税负的目的，并实现一定的税收再分配。但它课税手续繁琐，征收费用较 多，要求纳税人有较高的纳税意识，以及完整的财税信息和先进的税收征管制度。我国完全 放弃分类税制或完全采用西方国家普遍实行的综合税制都是不现实的，这样做可能会加剧 税源失控，税收流失。可以借鉴日本的分类综合混合税制，既实现了两种税制的优点，也有 利于控制税源流失，又有利于税负公平。确定费用扣除额时借鉴日本的经验考虑纳税人具 体的费用负担情况，考虑纳税人的成本费用和生计负担，规定配偶扣除、抚养扣除、残疾扣 除和老人扣除等，针对突发事件的扣除，如医疗、保险费用的扣除等。
2．个人所得税起征点调到1600元，大致就可以使得工薪阶层的纳税面从60％左右降 到26％。财政部曾表示，今后将积极创造条件，选择适当时机全面修订个人所得税法，其中 包括实行基本生计扣除加专项扣除的办法，根据社会经济形势的发展、居民收人水平的提 高、消费价格指数变化等情况，适时对工薪所得减除费用标准进行调整。和日本的情况不 同，日本视一对夫妇两个子女为标准家庭，我国实行计划生育政策，应当给予一个子女的家 庭一定的政策倾斜，适当的提高个税费用扣除额。而且我国目前面临的一个突出问题是，我 国目前已经进入人口老龄化社会，许多家庭面临的赡养问题日渐突出，应该根据这些现实 情况，针对不同抚养和赡养负担家庭，借鉴日本经验，以家庭为个人所得税申报单位，对不 同负担的家庭，确定不同的个税起征点。
3．目前，世界各国个人所得税改革的趋势是直接降低个人所得税的税率，减轻纳税人 的直接税负。具体的做法是直接降低个人所得税的边际税率，减少税率档次，使纳税人偷逃 个税的现象减少。减少所得税累进档次，目的是保护税源和公平课税，降低征税成本，减少 和消除滋生避税手法的制度漏洞，日本由19档减为4档，有效的保护了税源、提高了征收效 率。借鉴日本以及许多西方国家的经验，减少累进税率档次，对劳动所得和经营所得实行统 一的超额累进税率，调整后的税率在保证个人所得税收人基本稳定的基础上，照顾中低收 入者，适当的降低税负，同时对高收入者，可适当增加税负，体现个人所得税调节个人收入 分配的作用。
4．修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：年所得12万元以上的纳 税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。年收入12万元以上的纳 税人今后将被列为个税征管重点监控对象。除单位每月代扣代缴个税外，年收入12万元以 上的纳税人还必须在年底或次年初向税务机关报一次税。建立健全纳税人申报和监督机 制，综合与分类相结合的税改，意味着个人所得税针对高收入的调节力度将进一步加大。借 鉴日本，对不按期足额缴纳税款则采取严厉的惩罚措施，对高收入者尤其是将不足额报税 缴税的公众人物公开化。运用综合税制对工薪、劳务、经营所得等经常性收入并在一起征 税，对拥有多种收入的高收入者调节力度就加强了，综合收入高的自然适用税率也高，因而 缴纳的个人所得税也就更多。对个人的经常性收入实行综合税制，将很大程度地改变目前 高收入者低负税的怪现象。
一、中国个人所得税的发展
个人所得税既是筹集财政收入的重要来源，又是调节个人收入分配的重要手段。在我 国税收体系中占有重要地位，已经成为我国第四大税种，发挥着聚集国家财政收入、公平收 入分配的重要功能。
随着国民经济的快速发展，居民个人收入水平的逐年提高以及税收征管的不断改进， 个人所得税收人出现了较快的增长势头，2004年个人所得税收人比1994年增长23倍，已 达到1737亿元，占税收总收入的比重增长到6．8％，是同一时期收入增长较快的税种之一， 但是远低于世界平均水平。个人所得税是许多国家的主体税种，是组织财政收入、调节收入 分配和稳定经济的重要工具。日本的个人所得税占预算收入的30％以上，是财政收入的主 要来源，也正是因其大的数额和高的比重，而成为调节收入分配，维护社会公平的重要工具 和调控宏观经济的重要手段。日本的个人所得税制度在全世界都是比较先进和完善的，很 多方面都值得我们学习和借鉴。
自1994年个人所得税法实施以来至今已十多年，其间中国政治经济形势发生了很大变 化，国民生产总值持续、快速增长，社会经济关系呈多方向发展，表现在分配关系方面也是 错综复杂，呈现新的特点：一方面城乡居民收入大幅度提高，富裕人群逐渐增加；另一方面 城镇居民基本生活消费支出快速增长，社会成员收入差距扩大。同时，分配秩序不规范、初 次分配的激励约束机制不健全、再分配的调节措施不完善等问题较为突出。当前，健全收入 分配制度、推进分配体制改革已成为完善社会主义市场经济体制的重要一环，因此，如何正 确处理各种社会分配关系，特别是按照公平与效率兼顾原则，稳妥处理好国家与个人的分 配关系是一项重要课题。
二、中日个人所得税比较
1．我国个人所得税按月为核算单位，目前依然实行分类所得税制，个人工资、薪金所 得、个体工商户生产、经营所得，企事业单位的承包、承租经营所得，劳务报酬所得、稿酬所 得、特许权使用费所得、财产租赁所得<财产转让所得、利息、股利、红利所得、偶然所得和其 他所得为应税所得，分别按照规定的扣除方式和税率征税。税法上的应税所得额应当是从 毛收人中扣除为了获得该项所得而必须支付各种费用之后的余额，而目前使用的扣除方法 计算出来的应税所得额只是从毛收人中减去一个预定标准的扣除额后的余额，缺乏能够准 确反映费用支出的客观标准。日本个人所得税以年为核算单位，实行分类综合混合税制，按 照纳税人的各项收入征收一定比例的分类所得税，实行源泉征收和预定征收，然后再综合 纳税人的全年各项所得额，如果达到了一定课税额度标准，就使用统一的累进税率课以综 合所得税，并扣除掉以前已经交过的分类税收，多补少退。而个税的费用扣除额主要包括取 得收入的成本扣除和生计扣除两部分。
2．我国申报个人所得税是以个人为单位，采取统一标准的起征点1600元，费用扣除额 的设置没有考虑家庭负担因素，对于个人所得税扣除额的计算方法过于简单，没有准确全 面考虑纳税人的负担能力。两个家庭情况不同的纳税人可能取得相同数量的收入，但因其 所处的社会环境、家庭环境和所处的社会地位不同，他们承担的社会责任也就不同，从而导 致纳税能力的巨大差异。日本申报个人所得税以家庭为单位，个税起征点也不是固定的，而 是根据不同家庭负担，将各种免税扣除额累计相加，确定起征点。扣除项目有收人所得、社 会保险费、基础免税、配偶免税、抚养免税、特定抚养免税等。一个有两个孩子的家庭个人所 得税起征点是325万日元，有一个孩子的家庭起征点是220万日元，夫妻二人的家庭个人所 得税起征点是156．6万日元，单身者的起征点为114．4万日元。家庭负担人口越多，享受的 免税扣除额越多，个税起征点越高。
3．我国现行个人所得税存在税率上非效率问题。首先，对工薪阶层所征税实行5％— 45％的九级超额累进税制，而对个体工商户和承包、承租所得实行5％—35％的五级超额累 进税制，这是不公平的。其次，设计过于繁琐，边际税率过高，对工薪所得的9级税率级距过 多，降低了征税效率。等额收入税额不等，工资薪金与劳务报酬同是勤劳所得，却实行差别 课税，导致最终负担水平不同。个体工商户和对企事业单位承包承租经营所得适用的5级税 率，边际税率过低，未能有效调节个体户和承包者、承租者的高收入。日本的中央和地方都 有独立的针对个人所得税的税种和税率，中央为个人所得税(国税)，有四档税率：10％、 20％、30％和37％；地方为个人住民税(地税)，有三档税率：5％、10％和13％。
4．一个广为流传的数字表明，我国20％储户的存款占全国个人存款的80％，但占据全 国存款总额80％的富人们在全国纳税总额中的比例还不到20％。富人们纷纷看准国家纳税 体制不完善的漏洞采取各种“节税”对策。简单的提高起征点，虽能减轻低收入阶层的压力， 但仍无法改变“富人不纳税”的现实。尚未形成良好的税收征管环境，我国现行个人所得税 实行以代扣代缴为主、个人申报为辅的征收方法，自行申报面极窄，扣缴责任几乎全部归结 到扣缴义务人身上，放松了对纳税人的监控，而对扣缴义务人应承担的法律责任又没有明 确的规定，处罚力度不够，缺乏自觉纳税意识，逃税现象严重。日本税收制度严格，对个人收 入申报的监督非常严格，对违反税法，不按期足额缴纳税款则采取很严厉的惩罚措施。还将 公众人物收入和纳税情况公开化，起到了非常大的监督作用。日本人的纳税意识非常强，税 收体制比较完善，是个人所得税成为主体税种和主要财政来源的重要保证。
三、中国个人所得税的发展及中日比较的启示
1．国家税务总局有关方面负责人表示，今后个人所得税制改革的方向，应根据调节高 收入的要求和现实的征收管理水平，结合综合税制和分类税制模式的优点，向综合与分类 相结合的税制模式方向发展。分类所得税广泛采用源泉课税法，其课征简便，节省征收费 用，有利于实现特定的政策目标，但它不能全面纳税人真正的纳税能力。综合所得税税基 宽，能反映纳税人综合纳税能力，并考虑到个人之间经济情况和家庭负担等给予减免，可以 达到调节纳税人的税负的目的，并实现一定的税收再分配。但它课税手续繁琐，征收费用较 多，要求纳税人有较高的纳税意识，以及完整的财税信息和先进的税收征管制度。我国完全 放弃分类税制或完全采用西方国家普遍实行的综合税制都是不现实的，这样做可能会加剧 税源失控，税收流失。可以借鉴日本的分类综合混合税制，既实现了两种税制的优点，也有 利于控制税源流失，又有利于税负公平。确定费用扣除额时借鉴日本的经验考虑纳税人具 体的费用负担情况，考虑纳税人的成本费用和生计负担，规定配偶扣除、抚养扣除、残疾扣 除和老人扣除等，针对突发事件的扣除，如医疗、保险费用的扣除等。
2．个人所得税起征点调到1600元，大致就可以使得工薪阶层的纳税面从60％左右降 到26％。财政部曾表示，今后将积极创造条件，选择适当时机全面修订个人所得税法，其中 包括实行基本生计扣除加专项扣除的办法，根据社会经济形势的发展、居民收人水平的提 高、消费价格指数变化等情况，适时对工薪所得减除费用标准进行调整。和日本的情况不 同，日本视一对夫妇两个子女为标准家庭，我国实行计划生育政策，应当给予一个子女的家 庭一定的政策倾斜，适当的提高个税费用扣除额。而且我国目前面临的一个突出问题是，我 国目前已经进入人口老龄化社会，许多家庭面临的赡养问题日渐突出，应该根据这些现实 情况，针对不同抚养和赡养负担家庭，借鉴日本经验，以家庭为个人所得税申报单位，对不 同负担的家庭，确定不同的个税起征点。
3．目前，世界各国个人所得税改革的趋势是直接降低个人所得税的税率，减轻纳税人 的直接税负。具体的做法是直接降低个人所得税的边际税率，减少税率档次，使纳税人偷逃 个税的现象减少。减少所得税累进档次，目的是保护税源和公平课税，降低征税成本，减少 和消除滋生避税手法的制度漏洞，日本由19档减为4档，有效的保护了税源、提高了征收效 率。借鉴日本以及许多西方国家的经验，减少累进税率档次，对劳动所得和经营所得实行统 一的超额累进税率，调整后的税率在保证个人所得税收人基本稳定的基础上，照顾中低收 入者，适当的降低税负，同时对高收入者，可适当增加税负，体现个人所得税调节个人收入 分配的作用。
4．修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定：年所得12万元以上的纳 税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。年收入12万元以上的纳 税人今后将被列为个税征管重点监控对象。除单位每月代扣代缴个税外，年收入12万元以 上的纳税人还必须在年底或次年初向税务机关报一次税。建立健全纳税人申报和监督机 制，综合与分类相结合的税改，意味着个人所得税针对高收入的调节力度将进一步加大。借 鉴日本，对不按期足额缴纳税款则采取严厉的惩罚措施，对高收入者尤其是将不足额报税 缴税的公众人物公开化。运用综合税制对工薪、劳务、经营所得等经常性收入并在一起征 税，对拥有多种收入的高收入者调节力度就加强了，综合收入高的自然适用税率也高，因而 缴纳的个人所得税也就更多。对个人的经常性收入实行综合税制，将很大程度地改变目前 高收入者低负税的怪现象。