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一、2007年外资审计工作的特点、主要做法
外资审计是一项政策性强，敏感度高的工作。在审计理念、目标、定位、以及方式方法上与其他专业审计不尽相同，与国际接轨程度相对较高。特别是外资公证审计，兼有国家审计和社会审计双重职能，面临国际审计规则与国内审计特色的矛盾，中央利益与地方利益的冲突。外资审计要求内外合一，如实披露，而审计机关往往不能做到，处于两难的尴尬境地。近年来外资审计又出现一些新情况和新变化。一是外资审计职能调整。审计署逐步将国外贷援款项目公证审计业务分离出去，从做公证转到问效益，重点加强对全部政府外债和监管和服务。二是2007年对公证审计管理方式进行了改革，外资项目公证审计只授权到省级审计机关，不允许再向下授权。三是利用外资项目地区分布发生变化，外资审计工作发展不平衡，东南沿海经济发达地区由于资金充裕、投资主体多元化，国际金融组织投资扶持方向调整等因素影响，利用外资减少，外资审计趋于萎缩；而西部地区则呈扩大趋势。陕西授权审计项目在全国排在前列，审计任务繁重。
我们的主要做法有以下几点：
（一）适应公证审计管理方式变化，改进审计组织方式，推进公证审计创新。一是在审计署办法框架下，结合实际，出台了我省的实施办法，为公证审计平稳过度、顺利实施奠定了基础。二是结合项目实际，改变过去固有模式和传统做法，采取新的审计组织方式；所有项目由省厅统一下发通知、统一方案、统一组织实施、统一归档。对省本级、设区市两级管理、执行的项目以及执行单位较少的县级子项目，由省厅直接实施审计，对县级执行单位较多的“伞型”项目，由省厅担任审计组长，选派业务骨干，聘请市级审计机关和社会中介机构专业人员参与审计。实行新审计组织方式后，公证审计质量有了较大提高，减少了过去层层授权，审计质量不平衡，信息披露不对称带来的风险，有利于省厅全面掌握项目执行情况，整体把握和控制审计风险。
（二）明确思路，改进方法，突出重点，服务宏观，全面履行外资审计职责，我们在认真做好真实公允性检查的基础上，突出重点，抓要害、抓关键，在审计的尝试上下工夫，扩大延伸审计面，关注重大问题、敏感问题，关注国家宏观调空政策落实，关注体制、制度、管理等方面的问题，力求好的审计效果。为全面履行外资审计职责，更好的为政府决策服务，2007年我们开展了全省政府外债审计调查，以分析我省政府外债偿债风险为主要目标，把调查重点放在摸清政府外债的整体规模和结构，揭示外债项目实施、管理及偿债过程中存在的共性问题，积极探索政府外债风险的防范措施上，在审计调查中，为提高省市县审计机关协同作战能力，节约审计资源，我们统一部署，统一方案和要求，确定了项目主体，属地原则，协调配合、信息沟通、统一指挥的审计组织方式。
（三）严谨细致，精心到位，努力提升外资审计质量，特别是实行新的公证审计管理方式后，进一步加强了质量控制，分解、细化了任务，建立了责任追究制度；组织开发了质量自查；严格了审计纪律，落实了审计经费等保障措施。
（四）积极尝试聘请外部专业人员参与国家审计，一定程度上缓解了对审计任务重，审计力量不足，相关专业知识受限制的矛盾，初步积累了经验。
二、外资审计工作存在的主要问题
（一）审计理念相对滞后，对外资审计出现的新情况、新变化研究探索不够，工作新思路、新方法、新举措不多。长期以来外资审计主要工作还停留在围绕需要公证审计的项目进行审计，大量没有授权的国外贷援款项目长期没有被审计过。随着审计任务的增加和要求的提高，公证审计业务成为限制外资审计部门履行法定职责的瓶颈。公证审计习惯于按部就班，在创新审计组织方式，改进审计方法和手段，揭示问题的深度，发现重大问题和案件线索等方面还做得不够。
（二）公证审计质量和防范风险意识有待提高和加强。一是由于外资审计任务集中，时间刚性，审计力量与任务矛盾突出，影响了审计的深度和力度，存在赶时间牺牲质量的现象。二是由于外资项目的特殊性，审计查出的问题，在对外披露、对审计署报告中有所保留，审计机关承担的风险越积越大，防范控制若有不当，可能引发政治风险。三是有保留的披露，不能引起被审的足够重视，不利于正视问题，落实整改，甚至屡查屡犯，弱化了审计监督职能。
（三）审计人员素质与事业发展不适应，审计队伍不稳，外资项目分布广泛特点决定外资审计涉及各专业审计领域，与国际接轨程度相对较高，相应的对审计人员的素质、专业水准要求更高。而我们的差距比较大。从省厅看，突出表现为，审计人员的知识结构、专业结构不合理，缺少高素质复合型人才。
三、进一步改进外资审计工作的思考和建议
（一）切实提高外资公证审计质量和水平，有效规避国家审计机关风险。一是要严格按照审计署新办法组织实施审计，严格按照世行贷款项目审计操作指南和贷款协议要求，规范审计程序，提高审计报告质量。二是整合审计资源，充实审计力量，继续采取聘请市县外资审计骨干和外部专业人员参与审计，解决审计任务重力量不足的矛盾。三是突出重点，关注重大问题，倾向性、敏感性问题，关注宏观层面和体制、制度、管理方面的问题，加大审计力度，扩大审计延伸范围和调查面，促使公证审计上层次，出效果。四是加大审计处理力度，充分体现审计价值，鉴于外资项目的特殊性，改进对外公证审计报告披露方式，稳妥推进审计结果公告，加强与被审对象沟通，采取综合报告、专题报告、审计要情等多种形式，多条渠道反映问题，督促整改，有效规避审计风险。五是加强项目管理，建立项目管理责任制，落实到人；运用外资项目计算机管理系统，建立项目基础资料库，对审计发现的问题进行分析汇总，做到心中有数，用以指导和改进今后工作。
（二）更新理念、拓宽外资审计领域，创造性开展外资审计工作。从做公证到问效益，外资审计发展方向发生重大变化。近几年，审计署在调整外资审计职能后，逐步摸索形成了公证审计、债务管理审计（调查），专项审计和效益审计业务循环的系统审计模式。我们要积极跟进，适应外资审计的新变化和新要求，思考、探索改进工作的新思路，新方法。外资项目在协议中有明确的实现目标，建成后一般要在二三十年内用收益归还贷款本息，最适合开展效益审计。今后要加大这方面工作力度，按照系统审计模式，结合我省外资项目特点，对正在建设期项目，注重把项目审计与效益审计结合起来，把效益审计贯穿于财务审计和公证审计中；对已建成的项目，关注项目的后评估，围绕营运过程和还贷过程，开展效益审计和审计调查试点，积极探索外资效益审计新模式，突破公证审计瓶颈制约，拓展外资审计空间，促进外资审计上层次。
（三）加强队伍建设，提高外资审计人员素质和工作水平。一是要增强责任感和紧迫感，积极引导外资审计人员树立专业精神和敬业精神，钻业务、出业绩，形成良好的学习风气。二是采取以老带新，审计实务导师制，进行传、帮、带，在实践中学习提高，增长才干。三是营造有利于人才脱颖而出的氛围。鼓励青年骨干发挥作用，给他们压担子，尤其在计算机审计、效益审计、外语、外资审计课题研究等方面，为他们创造发展空间和释放才能的机会，在外资审计队伍中产生良好的导向作用，激发外资审计队伍的活力。四是稳定、充实外资审计队伍，外资公证审计授权方式虽然改变，但是外资审计任务必须组织、依靠各级审计机关共同完成，因此，必须保持队伍稳定。
（四）积极推进计算机审计。一是充分认识应用计算机审计的重要性，紧迫性和不掌握的凶险性，解决观念、认识和习惯上的不重视不适应问题，克服畏难情绪。二是抓住应用这个关键，在审计实施过程中勇于实践、探索、提高。按照审计署和厅里要求，今年所有外资项目审计必须运用外资版审计软件进行辅助审计。要采取有效措施，从严要求，倒逼式推进。三是统筹兼顾，安排好审计任务，腾出时间、精力参加学习和培训，尤其是注重骨干、带头人的培养，以带动和提高所在处室和单位计算机运用水平。
（五）继续尝试聘请外部人员参与审计，加强对聘请外部人员的管理，力求好的效果。一是对聘请人员进行有针对性的实效性的培训。二是切实加强审计过程的指导和控制，确保质量和效率，防范风险。三是建立外聘专家库，保持聘请人员相对稳定，圈定一些熟悉适应国家审计，掌握国家审计特点和规律，专业、敬业、年富力强，配合默契的人员，形成长期共事，互利双赢的局面。
(作者单位：陕西省审计厅)
外资审计是一项政策性强，敏感度高的工作。在审计理念、目标、定位、以及方式方法上与其他专业审计不尽相同，与国际接轨程度相对较高。特别是外资公证审计，兼有国家审计和社会审计双重职能，面临国际审计规则与国内审计特色的矛盾，中央利益与地方利益的冲突。外资审计要求内外合一，如实披露，而审计机关往往不能做到，处于两难的尴尬境地。近年来外资审计又出现一些新情况和新变化。一是外资审计职能调整。审计署逐步将国外贷援款项目公证审计业务分离出去，从做公证转到问效益，重点加强对全部政府外债和监管和服务。二是2007年对公证审计管理方式进行了改革，外资项目公证审计只授权到省级审计机关，不允许再向下授权。三是利用外资项目地区分布发生变化，外资审计工作发展不平衡，东南沿海经济发达地区由于资金充裕、投资主体多元化，国际金融组织投资扶持方向调整等因素影响，利用外资减少，外资审计趋于萎缩；而西部地区则呈扩大趋势。陕西授权审计项目在全国排在前列，审计任务繁重。
我们的主要做法有以下几点：
（一）适应公证审计管理方式变化，改进审计组织方式，推进公证审计创新。一是在审计署办法框架下，结合实际，出台了我省的实施办法，为公证审计平稳过度、顺利实施奠定了基础。二是结合项目实际，改变过去固有模式和传统做法，采取新的审计组织方式；所有项目由省厅统一下发通知、统一方案、统一组织实施、统一归档。对省本级、设区市两级管理、执行的项目以及执行单位较少的县级子项目，由省厅直接实施审计，对县级执行单位较多的“伞型”项目，由省厅担任审计组长，选派业务骨干，聘请市级审计机关和社会中介机构专业人员参与审计。实行新审计组织方式后，公证审计质量有了较大提高，减少了过去层层授权，审计质量不平衡，信息披露不对称带来的风险，有利于省厅全面掌握项目执行情况，整体把握和控制审计风险。
（二）明确思路，改进方法，突出重点，服务宏观，全面履行外资审计职责，我们在认真做好真实公允性检查的基础上，突出重点，抓要害、抓关键，在审计的尝试上下工夫，扩大延伸审计面，关注重大问题、敏感问题，关注国家宏观调空政策落实，关注体制、制度、管理等方面的问题，力求好的审计效果。为全面履行外资审计职责，更好的为政府决策服务，2007年我们开展了全省政府外债审计调查，以分析我省政府外债偿债风险为主要目标，把调查重点放在摸清政府外债的整体规模和结构，揭示外债项目实施、管理及偿债过程中存在的共性问题，积极探索政府外债风险的防范措施上，在审计调查中，为提高省市县审计机关协同作战能力，节约审计资源，我们统一部署，统一方案和要求，确定了项目主体，属地原则，协调配合、信息沟通、统一指挥的审计组织方式。
（三）严谨细致，精心到位，努力提升外资审计质量，特别是实行新的公证审计管理方式后，进一步加强了质量控制，分解、细化了任务，建立了责任追究制度；组织开发了质量自查；严格了审计纪律，落实了审计经费等保障措施。
（四）积极尝试聘请外部专业人员参与国家审计，一定程度上缓解了对审计任务重，审计力量不足，相关专业知识受限制的矛盾，初步积累了经验。
二、外资审计工作存在的主要问题
（一）审计理念相对滞后，对外资审计出现的新情况、新变化研究探索不够，工作新思路、新方法、新举措不多。长期以来外资审计主要工作还停留在围绕需要公证审计的项目进行审计，大量没有授权的国外贷援款项目长期没有被审计过。随着审计任务的增加和要求的提高，公证审计业务成为限制外资审计部门履行法定职责的瓶颈。公证审计习惯于按部就班，在创新审计组织方式，改进审计方法和手段，揭示问题的深度，发现重大问题和案件线索等方面还做得不够。
（二）公证审计质量和防范风险意识有待提高和加强。一是由于外资审计任务集中，时间刚性，审计力量与任务矛盾突出，影响了审计的深度和力度，存在赶时间牺牲质量的现象。二是由于外资项目的特殊性，审计查出的问题，在对外披露、对审计署报告中有所保留，审计机关承担的风险越积越大，防范控制若有不当，可能引发政治风险。三是有保留的披露，不能引起被审的足够重视，不利于正视问题，落实整改，甚至屡查屡犯，弱化了审计监督职能。
（三）审计人员素质与事业发展不适应，审计队伍不稳，外资项目分布广泛特点决定外资审计涉及各专业审计领域，与国际接轨程度相对较高，相应的对审计人员的素质、专业水准要求更高。而我们的差距比较大。从省厅看，突出表现为，审计人员的知识结构、专业结构不合理，缺少高素质复合型人才。
三、进一步改进外资审计工作的思考和建议
（一）切实提高外资公证审计质量和水平，有效规避国家审计机关风险。一是要严格按照审计署新办法组织实施审计，严格按照世行贷款项目审计操作指南和贷款协议要求，规范审计程序，提高审计报告质量。二是整合审计资源，充实审计力量，继续采取聘请市县外资审计骨干和外部专业人员参与审计，解决审计任务重力量不足的矛盾。三是突出重点，关注重大问题，倾向性、敏感性问题，关注宏观层面和体制、制度、管理方面的问题，加大审计力度，扩大审计延伸范围和调查面，促使公证审计上层次，出效果。四是加大审计处理力度，充分体现审计价值，鉴于外资项目的特殊性，改进对外公证审计报告披露方式，稳妥推进审计结果公告，加强与被审对象沟通，采取综合报告、专题报告、审计要情等多种形式，多条渠道反映问题，督促整改，有效规避审计风险。五是加强项目管理，建立项目管理责任制，落实到人；运用外资项目计算机管理系统，建立项目基础资料库，对审计发现的问题进行分析汇总，做到心中有数，用以指导和改进今后工作。
（二）更新理念、拓宽外资审计领域，创造性开展外资审计工作。从做公证到问效益，外资审计发展方向发生重大变化。近几年，审计署在调整外资审计职能后，逐步摸索形成了公证审计、债务管理审计（调查），专项审计和效益审计业务循环的系统审计模式。我们要积极跟进，适应外资审计的新变化和新要求，思考、探索改进工作的新思路，新方法。外资项目在协议中有明确的实现目标，建成后一般要在二三十年内用收益归还贷款本息，最适合开展效益审计。今后要加大这方面工作力度，按照系统审计模式，结合我省外资项目特点，对正在建设期项目，注重把项目审计与效益审计结合起来，把效益审计贯穿于财务审计和公证审计中；对已建成的项目，关注项目的后评估，围绕营运过程和还贷过程，开展效益审计和审计调查试点，积极探索外资效益审计新模式，突破公证审计瓶颈制约，拓展外资审计空间，促进外资审计上层次。
（三）加强队伍建设，提高外资审计人员素质和工作水平。一是要增强责任感和紧迫感，积极引导外资审计人员树立专业精神和敬业精神，钻业务、出业绩，形成良好的学习风气。二是采取以老带新，审计实务导师制，进行传、帮、带，在实践中学习提高，增长才干。三是营造有利于人才脱颖而出的氛围。鼓励青年骨干发挥作用，给他们压担子，尤其在计算机审计、效益审计、外语、外资审计课题研究等方面，为他们创造发展空间和释放才能的机会，在外资审计队伍中产生良好的导向作用，激发外资审计队伍的活力。四是稳定、充实外资审计队伍，外资公证审计授权方式虽然改变，但是外资审计任务必须组织、依靠各级审计机关共同完成，因此，必须保持队伍稳定。
（四）积极推进计算机审计。一是充分认识应用计算机审计的重要性，紧迫性和不掌握的凶险性，解决观念、认识和习惯上的不重视不适应问题，克服畏难情绪。二是抓住应用这个关键，在审计实施过程中勇于实践、探索、提高。按照审计署和厅里要求，今年所有外资项目审计必须运用外资版审计软件进行辅助审计。要采取有效措施，从严要求，倒逼式推进。三是统筹兼顾，安排好审计任务，腾出时间、精力参加学习和培训，尤其是注重骨干、带头人的培养，以带动和提高所在处室和单位计算机运用水平。
（五）继续尝试聘请外部人员参与审计，加强对聘请外部人员的管理，力求好的效果。一是对聘请人员进行有针对性的实效性的培训。二是切实加强审计过程的指导和控制，确保质量和效率，防范风险。三是建立外聘专家库，保持聘请人员相对稳定，圈定一些熟悉适应国家审计，掌握国家审计特点和规律，专业、敬业、年富力强，配合默契的人员，形成长期共事，互利双赢的局面。
(作者单位：陕西省审计厅)