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摘 要：抗日战争胜利后，国共两党从合作逐渐走向分裂，从而开始全面内战时期。国民党从前期的优势到后期的全面溃败，共产党从劣势转变为优势，其原因是值得深思的，文章试从国共两党的税收政策比较研究国共经济方面成败的原因。
关键词：解放战争；国民党；共产党；税收政策
一、南京国民政府实行的税收政策
抗战胜利后，南京国民政府将国家经济政策从战时统制经济转入平时发展经济模式。1946年3月国民党在重庆召开六届二中全会，财政部长俞鸿钧关于财政金融的报告以及战后税制改良的目的和方向作了报告。1947年取消非常时期过分利得税，改征特种过分利得税，同时开始征收特种营业税和建国特捐等新税目，各市县加征各类苛捐杂税。这样的税收体制渐渐暴露其弊端。由于税收的分级征收，所增税收都由本级截留，所入国民政府中央的税收收入没有达到预定计划，中央政府便会加大省县级以下税收的力度，各省县官员为满足中央财政计划很容易出现横征暴敛的现象。
1948年4月2日公布了《国产烟酒类税条例》和《修正印花税法》主要内容就是将有关税收税率提高，烟叶税率由50%提高为60%，酒类税由80%提高为100%，印花税也将起征点除娱乐税以外提高10倍，可以看出国民政府通过调整税收来增加财政收入。但是当时国民政府实行“金圆券改革”造成法币发行和物价不断上涨，因此国民政府上调各所得税税率并不能在很大程度上弥补因军费开支而亏空的财政赤字。
二、中共中央实行的税收政策
1946年6月，国共全面内战爆发，中国共产党处于战略防御阶段。为了适应内战的需要，中共中央认为必须作持久打算，各解放区应该依靠一切力量，自力更生发展生产，统一财经工作。
中共中央对不同的解放区实行不同的税收政策。老解放区一般包括东北区、华北区、苏北老区、陕甘宁老区等，这些地区都已经完成了土地改革，农民基本分到土地，相比新解放区经济更加稳定。中共中央实行的税收政策主要是以农业税为主。老解放区征收的农业税占税收收入总额的大部分，其余很小一部分征收各种工商税，如晋察冀解放区，1948年工商业税占总收入的10%左右。
新解放区是指除老解放区以外，没有完成土地革命的地区。这些地区生产没有恢复，征税的办法都不统一，征收的税目极其有限。因此随着1947年战略反攻开始，军费支出的增加，中共中央只能增加老解放区的税收，主要税收类主要也是集中在农业税，甚至在有些经济萧条的城市停征工商营业税。1948年2月18日，毛泽东为彭德怀的《关于征收工商业税》的报告写了批语，必须改正冒险主义的工商业税收政策，建议在国民党进犯地区，经济市场停滞的情况下，停征营业税一至二年，以便恢复战前经济稳定市场。
三、国共两党的税收政策比较
解放战争时期国共两党对于作为财政收入主要来源的税收都十分重视，抗战胜利后都积极的调整税收政策以稳定经济的发展，但是最后国民政府的经济全面溃败，但是中共中央却稳定了经济的形势，获得了解放战争的全面胜利。
（一）国共两党实行税收政策模式不同
解放战争时期国民党的税收政策主要从战时经济转变为平时发展经济模式，而中国共产党实行的税收政策主要是战时经济。由此可以看出国共两党对经济形势的把握。国民党前期力量比共产党强，因此国民党领导人对于经济形势较为乐观，认为已经可以从战时的经济转向建国后和平时期的经济发展，制定以直接税为主的税收体系，但是中国共产党前期相对于处于劣势，经济政策依旧是按照战时经济制定，对整个内战情势的把握，中共相对于国民党更加清晰理性。
（二）国共两党主要税收类目不同
国民党构建的税收体系主要以工商税为主。由1948年3月发布的《国税省税县税划分办法（草案）》可以看出，国民政府实行三级财政收支系统，以国税中特种营业税、所得税、印花税、遗产税、关税等为主；省税以营业税为主；县税以土地税、契税、屠宰税等为主，对其中个别税目在各级政府间的分配比例及方法也做了详细的规定。中国共产党实行的税收政策主要是以农业税为主，工商税收政策的规定大多是在经济恢复比较迅速的城市存在，虽然解放战争时期中共对各类税收都有过规定，但是工商税收的比重是比较轻的。由此可以看出，国民党占领城市，对工商业税收的重视，而相反中共对和土地有关的农业税极为重视，这也为后来中共的群众力量打下了基础。
（三）国共两党经济背景不同
国民党制定的税收体系相对于中共的税收体系更加完善，但是这样的税收体系并没有缓解1947年国统区的通货膨胀，其根本原因是因为中共战略反攻时期，国民党军费激增，物价上涨，中央银行抛售黄金外汇的手段已经无力弥补财政的亏损，国民党制定的税收政策也难以挽回这样的颓势。相反，中共按部就班，解决农民温饱问题后反攻城市，随后建立合适的税收政策体系。
总之，解放战争的结果看似意料之外，却也情理之中。国民党领导人重视财政经济的出发点是完全正确的，但错估了战争形势，对于建立统一的税收体系又缺乏实际的考察判断，没有完全按照当时国民政府的财政收支情况合理制定，税收收入无法及时弥补财政赤字，最后导致国统区经济的崩溃。而中共领导人对战争形势有辩证的认识，既能认识到战争初期中共的劣势，又能分析主次矛盾，按实际情况制定合理的财税政策，最终调整稳定各解放区的财政经济情况，取得解放战争的最终胜利。
参考文献
[1] 罗元铮.中华民国实录·钟山风雨（1948-1949.9）第四卷下[B].吉林人民出版社，1997.
[2] 朱汉国，杨群，陈争平.中华民国史·志·经济卷[M].四川人民出版社，2006.
[3] 李炜光.中国革命根据地的税收[M].中国税务出版社， 2011.
关键词：解放战争；国民党；共产党；税收政策
一、南京国民政府实行的税收政策
抗战胜利后，南京国民政府将国家经济政策从战时统制经济转入平时发展经济模式。1946年3月国民党在重庆召开六届二中全会，财政部长俞鸿钧关于财政金融的报告以及战后税制改良的目的和方向作了报告。1947年取消非常时期过分利得税，改征特种过分利得税，同时开始征收特种营业税和建国特捐等新税目，各市县加征各类苛捐杂税。这样的税收体制渐渐暴露其弊端。由于税收的分级征收，所增税收都由本级截留，所入国民政府中央的税收收入没有达到预定计划，中央政府便会加大省县级以下税收的力度，各省县官员为满足中央财政计划很容易出现横征暴敛的现象。
1948年4月2日公布了《国产烟酒类税条例》和《修正印花税法》主要内容就是将有关税收税率提高，烟叶税率由50%提高为60%，酒类税由80%提高为100%，印花税也将起征点除娱乐税以外提高10倍，可以看出国民政府通过调整税收来增加财政收入。但是当时国民政府实行“金圆券改革”造成法币发行和物价不断上涨，因此国民政府上调各所得税税率并不能在很大程度上弥补因军费开支而亏空的财政赤字。
二、中共中央实行的税收政策
1946年6月，国共全面内战爆发，中国共产党处于战略防御阶段。为了适应内战的需要，中共中央认为必须作持久打算，各解放区应该依靠一切力量，自力更生发展生产，统一财经工作。
中共中央对不同的解放区实行不同的税收政策。老解放区一般包括东北区、华北区、苏北老区、陕甘宁老区等，这些地区都已经完成了土地改革，农民基本分到土地，相比新解放区经济更加稳定。中共中央实行的税收政策主要是以农业税为主。老解放区征收的农业税占税收收入总额的大部分，其余很小一部分征收各种工商税，如晋察冀解放区，1948年工商业税占总收入的10%左右。
新解放区是指除老解放区以外，没有完成土地革命的地区。这些地区生产没有恢复，征税的办法都不统一，征收的税目极其有限。因此随着1947年战略反攻开始，军费支出的增加，中共中央只能增加老解放区的税收，主要税收类主要也是集中在农业税，甚至在有些经济萧条的城市停征工商营业税。1948年2月18日，毛泽东为彭德怀的《关于征收工商业税》的报告写了批语，必须改正冒险主义的工商业税收政策，建议在国民党进犯地区，经济市场停滞的情况下，停征营业税一至二年，以便恢复战前经济稳定市场。
三、国共两党的税收政策比较
解放战争时期国共两党对于作为财政收入主要来源的税收都十分重视，抗战胜利后都积极的调整税收政策以稳定经济的发展，但是最后国民政府的经济全面溃败，但是中共中央却稳定了经济的形势，获得了解放战争的全面胜利。
（一）国共两党实行税收政策模式不同
解放战争时期国民党的税收政策主要从战时经济转变为平时发展经济模式，而中国共产党实行的税收政策主要是战时经济。由此可以看出国共两党对经济形势的把握。国民党前期力量比共产党强，因此国民党领导人对于经济形势较为乐观，认为已经可以从战时的经济转向建国后和平时期的经济发展，制定以直接税为主的税收体系，但是中国共产党前期相对于处于劣势，经济政策依旧是按照战时经济制定，对整个内战情势的把握，中共相对于国民党更加清晰理性。
（二）国共两党主要税收类目不同
国民党构建的税收体系主要以工商税为主。由1948年3月发布的《国税省税县税划分办法（草案）》可以看出，国民政府实行三级财政收支系统，以国税中特种营业税、所得税、印花税、遗产税、关税等为主；省税以营业税为主；县税以土地税、契税、屠宰税等为主，对其中个别税目在各级政府间的分配比例及方法也做了详细的规定。中国共产党实行的税收政策主要是以农业税为主，工商税收政策的规定大多是在经济恢复比较迅速的城市存在，虽然解放战争时期中共对各类税收都有过规定，但是工商税收的比重是比较轻的。由此可以看出，国民党占领城市，对工商业税收的重视，而相反中共对和土地有关的农业税极为重视，这也为后来中共的群众力量打下了基础。
（三）国共两党经济背景不同
国民党制定的税收体系相对于中共的税收体系更加完善，但是这样的税收体系并没有缓解1947年国统区的通货膨胀，其根本原因是因为中共战略反攻时期，国民党军费激增，物价上涨，中央银行抛售黄金外汇的手段已经无力弥补财政的亏损，国民党制定的税收政策也难以挽回这样的颓势。相反，中共按部就班，解决农民温饱问题后反攻城市，随后建立合适的税收政策体系。
总之，解放战争的结果看似意料之外，却也情理之中。国民党领导人重视财政经济的出发点是完全正确的，但错估了战争形势，对于建立统一的税收体系又缺乏实际的考察判断，没有完全按照当时国民政府的财政收支情况合理制定，税收收入无法及时弥补财政赤字，最后导致国统区经济的崩溃。而中共领导人对战争形势有辩证的认识，既能认识到战争初期中共的劣势，又能分析主次矛盾，按实际情况制定合理的财税政策，最终调整稳定各解放区的财政经济情况，取得解放战争的最终胜利。
参考文献
[1] 罗元铮.中华民国实录·钟山风雨（1948-1949.9）第四卷下[B].吉林人民出版社，1997.
[2] 朱汉国，杨群，陈争平.中华民国史·志·经济卷[M].四川人民出版社，2006.
[3] 李炜光.中国革命根据地的税收[M].中国税务出版社， 2011.