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摘要：目前我国医疗体制改革不断深化，国家卫生部和财政部于2011年对《医院财务制度》和《医院会计制度》进行了全面修订，形成了新的医院财务、会计制度，新制度对医院全成本核算产生了重要影响，本文将通过对新旧制度下医疗成本核算、主要特点以及管理方式的探讨，研究新制度下医疗成本管理体系。
关键词：新医院财务、会计制度；全成本核算；核算项目调整
一、前言
新医院财务、会计制度从制度本身的规定以及制度的完备性等多方面对医院财务核算产生重要影响：强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算、会计科目、财务报告体系等方面凸显了一系列重大创新，对促进医疗成本核算规范化具有重要的意义。
从整体上来看，旧医院财务、会计制度在成本核算体系的具体规定方面，范围仅涉及到概念界定，成本核算对象划分不够细化，对成本核算工作指导性较弱。
新医院财务、会计制度强化了医院的成本核算工作，具有可行性及必要性：
1.新《医院财务制度》对成本管理的要求和目标、成本核算的原则和对象以及成本分摊流程、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系。这些规定对全面提升医院成本核算与控制水平提供了有力的数据支持。
2.新《医院会计制度》完善了成本归集和核算体系，将原 “医疗支出” 会计科目修订为“医疗业务成本”科目，在该科目下相应的设置了明细核算科目，并要求按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入或采用一定方法计算计入各科室的直接成本，从而为实现医院财务成本精细化管理提供了数据基础。
二、新旧医院财务、会计制度下成本核算差异的分析
1.是否强调成本核算制度
旧医院财务、会计制度对成本核算提及较少，而新制度很大程度上强调了成本核算，例如：
（1）强化成本控制，新制度特别规定，医院财务情况说明书至少应当对医院的成本核算及控制情况详细说明。
（2）强调了成本报表体系构成，应包括医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。
2.是否明确了成本核算的对象原则
新的医院财务会计制度明确了成本核算的对象原则，主要表现为从整体上强调了分期核算、可靠性、权责发生制、收支配比等成本核算体系中的关键性原则，同时注重将科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算作为成本核算的对象。
3.成本结转以及划分是否透明化
新医院财务、会计制度下各个科室之间的成本结转以及划分表现为进一步透明化、原则化，临床服务、医疗技术、医疗辅助及行政后勤各类科室之间公摊成本通常按受益原则分摊结转。
三、新医院财务会计制度下成本核算的主要特点
1.成本核算适用范围有增有减
新财务、会计制度借鉴企业会计改革成果，建立了医疗材料生产成本、加工成本、固定资产建设成本、医疗业务成本等成本核算体系；针对基层医疗机构在财务管理等方面与一般医院的区别，新制度未将基层医疗机构纳入管理范围。
2.成本核算项目的调整
（1）取消药品加成核算：新制度合并了医疗、药品收支核算，取消了“药品进销差价”等会计科目，实行药品“零差率”， 强调客观反映医药成本，避免了 “以药养医”的理念，弱化了“以药补医”作用。
（2）计提固定资产折旧和无形资产摊销：新制度增加了“累计折旧”和“累计摊销”会计科目，取消了“固定基金”科目，规定了折旧和摊销方式以及不同资金来源形成的固定资产计提折旧的不同处理方法。
这些核算项目调整，解决了医院医疗和药品收支不配比、科研教学经费核算混乱等问题，客观、真实地反映了资产价值，规范了医院的收支核算与管理。
3.新医院会计制度对成本分摊的要求
新制度下医院成本的核算公式为：科室成本=直接计入+分摊（公摊成本、管理成本、医辅成本、医技成本），主要分摊层次及方式如下：
第一级分摊：分摊范围为无法直接计入到科室的费用，包括离退休人员成本、公用水电、保洁、绿化等。
第二级分摊：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。包括党委、院办等核算范围的成本。
第三级分摊：主要按照“谁受益谁承担”的原则，包括直接计入辅助科室的成本和由公摊费用、管理费用分摊计入的成本，
四、医院新财务、会计制度下成本管理体系探讨
1.最大程度上实现目标成本管理
实行目标成本管理，是医院适应医疗市场改革的重要手段之一，只有实现医院的目标成本，才能有效地控制和降低医疗成本，从根本上解决“看病难”“看病贵”问题， 提升医院的核心竞争力。
2.加强医院成本事前和事中控制
以上部分系统总结了新制度主要特点以及对成本核算的要求，医院应密切关注对成本的全程控制，紧紧抓住成本预测等事前控制、优化流程等事中控制，最大程度降低医院成本管理风险。
3.进一步完善全成本核算制度
通过对医院医疗成本的核算与管理，建立健全成本支出预算管理制度、招标采购制度等，降低医院运行成本、完善补偿机制、优化资源配置以及合理制定医疗服务价格，提高医院效率和效益，医院应进一步推广、完善全成本核算制度。
参考文献：
[1]万鑫淼：从成本核算分析新《医院会计制度》[J].商品与质量. 2011（S5）.
[2]彭华初：医院成本核算及管理探讨[J].财会通讯（理财版）. 2008（10）.
关键词：新医院财务、会计制度；全成本核算；核算项目调整
一、前言
新医院财务、会计制度从制度本身的规定以及制度的完备性等多方面对医院财务核算产生重要影响：强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算、会计科目、财务报告体系等方面凸显了一系列重大创新，对促进医疗成本核算规范化具有重要的意义。
从整体上来看，旧医院财务、会计制度在成本核算体系的具体规定方面，范围仅涉及到概念界定，成本核算对象划分不够细化，对成本核算工作指导性较弱。
新医院财务、会计制度强化了医院的成本核算工作，具有可行性及必要性：
1.新《医院财务制度》对成本管理的要求和目标、成本核算的原则和对象以及成本分摊流程、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系。这些规定对全面提升医院成本核算与控制水平提供了有力的数据支持。
2.新《医院会计制度》完善了成本归集和核算体系，将原 “医疗支出” 会计科目修订为“医疗业务成本”科目，在该科目下相应的设置了明细核算科目，并要求按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入或采用一定方法计算计入各科室的直接成本，从而为实现医院财务成本精细化管理提供了数据基础。
二、新旧医院财务、会计制度下成本核算差异的分析
1.是否强调成本核算制度
旧医院财务、会计制度对成本核算提及较少，而新制度很大程度上强调了成本核算，例如：
（1）强化成本控制，新制度特别规定，医院财务情况说明书至少应当对医院的成本核算及控制情况详细说明。
（2）强调了成本报表体系构成，应包括医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。
2.是否明确了成本核算的对象原则
新的医院财务会计制度明确了成本核算的对象原则，主要表现为从整体上强调了分期核算、可靠性、权责发生制、收支配比等成本核算体系中的关键性原则，同时注重将科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算作为成本核算的对象。
3.成本结转以及划分是否透明化
新医院财务、会计制度下各个科室之间的成本结转以及划分表现为进一步透明化、原则化，临床服务、医疗技术、医疗辅助及行政后勤各类科室之间公摊成本通常按受益原则分摊结转。
三、新医院财务会计制度下成本核算的主要特点
1.成本核算适用范围有增有减
新财务、会计制度借鉴企业会计改革成果，建立了医疗材料生产成本、加工成本、固定资产建设成本、医疗业务成本等成本核算体系；针对基层医疗机构在财务管理等方面与一般医院的区别，新制度未将基层医疗机构纳入管理范围。
2.成本核算项目的调整
（1）取消药品加成核算：新制度合并了医疗、药品收支核算，取消了“药品进销差价”等会计科目，实行药品“零差率”， 强调客观反映医药成本，避免了 “以药养医”的理念，弱化了“以药补医”作用。
（2）计提固定资产折旧和无形资产摊销：新制度增加了“累计折旧”和“累计摊销”会计科目，取消了“固定基金”科目，规定了折旧和摊销方式以及不同资金来源形成的固定资产计提折旧的不同处理方法。
这些核算项目调整，解决了医院医疗和药品收支不配比、科研教学经费核算混乱等问题，客观、真实地反映了资产价值，规范了医院的收支核算与管理。
3.新医院会计制度对成本分摊的要求
新制度下医院成本的核算公式为：科室成本=直接计入+分摊（公摊成本、管理成本、医辅成本、医技成本），主要分摊层次及方式如下：
第一级分摊：分摊范围为无法直接计入到科室的费用，包括离退休人员成本、公用水电、保洁、绿化等。
第二级分摊：将全院管理类科室成本（包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分）进行分摊。包括党委、院办等核算范围的成本。
第三级分摊：主要按照“谁受益谁承担”的原则，包括直接计入辅助科室的成本和由公摊费用、管理费用分摊计入的成本，
四、医院新财务、会计制度下成本管理体系探讨
1.最大程度上实现目标成本管理
实行目标成本管理，是医院适应医疗市场改革的重要手段之一，只有实现医院的目标成本，才能有效地控制和降低医疗成本，从根本上解决“看病难”“看病贵”问题， 提升医院的核心竞争力。
2.加强医院成本事前和事中控制
以上部分系统总结了新制度主要特点以及对成本核算的要求，医院应密切关注对成本的全程控制，紧紧抓住成本预测等事前控制、优化流程等事中控制，最大程度降低医院成本管理风险。
3.进一步完善全成本核算制度
通过对医院医疗成本的核算与管理，建立健全成本支出预算管理制度、招标采购制度等，降低医院运行成本、完善补偿机制、优化资源配置以及合理制定医疗服务价格，提高医院效率和效益，医院应进一步推广、完善全成本核算制度。
参考文献：
[1]万鑫淼：从成本核算分析新《医院会计制度》[J].商品与质量. 2011（S5）.
[2]彭华初：医院成本核算及管理探讨[J].财会通讯（理财版）. 2008（10）.