论文部分内容阅读
摘 要：当前，新会计准则和税收政策对于证券公司的投资银行业务的会计处理、财政税收等带来了一定的影响。投资银行业务是证券公司重要的盈利指标。投资银行业务对社会经济生活的资金供求、优化资源配置起着重要的作用。本文首先简单概述了证券公司投资银行业务的作用以及探讨投资银行业务财税实务问题的重要性，对证券公司投资银行业务财税实务问题分为会计处理和财政税收两方面的制度、处理方法进行了讨论，并提出了相关建议和措施。
关键词：证券公司 投资 银行 业务 财税实务
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（b）-054-02
1 引言
证券公司最原始的业务是投资银行业务，同时，投资银行业务也是证券公司最重要的盈利来源的业务，也是创造利润最明显的业务之一。一家证券公司的实力强大与否的评判标准与投资领域的强弱与否有着密切的相关性。现阶段，我国经济社会的发展速度不断加快，我国社会经济的结构性也面临着重大调整，社会经济生活中对于投资银行业务的需求量也随着我国经济的高速发展而不断扩大。简单的来说，投资银行业务的作用是建立起资金供求关系的桥梁和重要媒介、优化资源配置以及使得资金效用最大化等。通常，投资银行业务主要可以分为侠义投资银行业务和广义投资银行业务两大类。其中，侠义投资银行业务主要是指只限于某些资本市场，主要是指一级市场中的承销、并购以及融资等业务，广义投资银行业务主要是包括公司融资、兼并收购顾问、股票的销售和交易、资产管理、投资研究和风险投资业务等众多资本市场活动。财税问题是证券公司开展投资银行业务、完善投资银行业务、促进证券公司投资银行业务健康良好发展所面临的重要问题以及挑战之一。如果对证券公司中投资银行业务的财税实务问题有一个充分的了解和妥善的解决，这也是提升自身运营管理能力的重要内容和首要任务。所以，对于证券公司投资银行业务的财税实务问题进行探讨分析具有一定的必要性以及现实意义。在此基础上，本文对证券公司投资银行业务由于会计准则变迁、财务税收政策变化所面临的问题进行探讨分析，以获得完善的解决方案。此外需要强调的一点是，本文所讨论的投资银行业务财税实务问题仅限于狭义投资银行业务的会计处理问题和财税问题。
2 证券公司投资银行业务会计问题的探讨
当前，会计准则也随着时间的变迁而发生了很大的改变，相应的证券公司投资银行业务的会计问题以及处理方式也随之发生了巨大的变化。
2.1 投资种类的变化分析
在以往的会计准则中，投资种类按照时间的长短主要可以分为短期投资和长期投资，但是新的会计准则却取消了这种按照时间长短的分类方式，将短期投资和长期投资按照一定规则分类为可供出售金融资产、交易行金融资产以及持有至到期投资。新的会计准则和以往的会计准则的会计处理方式的区别是不再按照时间长短进行分类处理，而是侧重于按照投资银行业务的性质进行分类。2006年发布的企业会计准则应用指南中指出，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，可以将其划分为持有至到期投资。这就是更加注重金融资产性质的最好体现，也充分表明了新会计准则下实质的重要性远远要高于形式的原则。新会计准则的分类方式的好处在于，可以让投资者对于每种金融资产中所蕴含的风险有更加清楚的了解。同时，新的分类方式对于不同类别之间重新分类原则进行了相应的限制，这种限制可以在某种程度上对于利用不同的计量方法对利润进行人为性操纵的风险，并且对于实际操作中的复杂程度进行了充分的考虑。
2.2 提供劳务交易的收入确认方式的变化分析
在以往的会计准则中根据不同的发售方式对发行承销业务的收入确认做出了不同的会计处理方法，但是在处理的时候基本原则是实现承销的时候确认手续费收入；但是对于投行业务中的上市推荐、投资咨询、上市辅导等财务顾问的业务来说，证券公司相应的会计处理方式是在上述各项业务实现完成的时候对相关的收入进行相应的确认，对于各项业务完成前所收取的费用一般情况下作为预收款项处理，并且只有当服务实现或者完成时按规定确认收入。但是，在新的会计准则下，对收入的会计处理方式却发生了根本性的变化，新的会计准则对收入的会计处理方法是按照提供劳务交易结果是否能够可靠估計的标准进行分类，对于劳务结果能够进行可靠分类的，换句话说，提供劳务交易的结果具有可靠性和稳定性两种特性，因此应该按照完工百分比法（即完工的进度）进行收入的确认；但是对于提供劳务或者交易的结果无法进行可靠分类的，即提供劳动交易的结果具有不确定性，一般情况来说是再次按照已发生成本是否能够取得补偿分别进行会计处理。新的会计准则对于旧的会计准则收入确认的不及时性进行了相应的完善和调整，改变了资产和负债虚增的现象，满足了会计准则对会计信息质量要求的及时性原则，并且同时也给证券公司增加盈利、创造更大的利润提供了机会。
2.3 实施新会计准则的利弊分析
新会计准则的实施对于投资银行业务进行了重新的划分和归类，并且对投资银行业务相关的会计核算方式等进行了较大的调整和完善。但是新会计准则的实施既有利也有弊，主要表现在以下几个方面。
（1）由于新会计准则充分体现了时间价值和公允价值两种特性，所以其优势主要体现在以下几点：第一，公允价值法与历史成本法相比较而言，最大的区别在于公允价值是对当前期望现金流量的现值的最好反映和体现，使得证券公司投资银行业务的经营效果和财务状况能够得到最客观、最直接以及最具体的反映。第二，当采用公允价值的方法时，如果证券公司内部财务状况出现了问题，可以及时发现财务的不良状况以及所存在的问题并且及时采取有效的解决措施，对不良债权资产的结构等做出相应的调整，避免让证券公司自身、社会公众等造成更大的损失。第三，对于证券公司的投资银行业务来说，在实施新会计准则的基础上，采取公允价值计量法和摊余成本的方式，对于货币政策的调整以及风险能够起到及早披露的作用。 （2）凡事既有利也有弊，证券公司实施新会计准则也存在着一定的不足之处和欠缺完善之处。主要体现在以下几点：第一，证券公司投资银行业务收入的波动性以及风险性将会由于采用公允价值法而大大增加，对于其财务报表的稳定性等均造成了一定的影响，从而造成财务报表容易出現时好时坏的现象，造成财务报表的质量无法得到有效的保障。第二，投资银行业务中的很多债券资产由于缺乏一定的流动性，因此市价很难成为公允价值，只能采用估值模型的方式，因此造成公允价值存在着较多的不确定性，并且很容易被操控，存在一定的潜在风险。
（3）一些规定在实施新会计准则后操作性将会显著下降。譬如，由于现值计算方法的复杂性，从而在持有至到期减值准备中使用现值的概念，但是在实际的会计工作中，大部分人由于对现值等相关知识缺乏充分了解，从而对于其计算方法无法熟练掌握，这就造成了新会计准则的实施无法取得其预期的效果，反而容易造成不利的影响。这就对会计人员的综合素质水平以及职业能力提出了较高的要求，相关会计业务人员亟需提升自身的会计知识素养。
3 证券公司投资银行业务财税问题的探讨
3.1 关于劳动交易收入确认的税收相关问题
对于提供劳动交易能够确认收入的，国家税务总局所颁布的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）等文件对此进行了明确的规定，而且与最新的会计准则相一致，按照完工的百分比（完工进度）的方式对于提供劳务交易的收入进行确认。但是该政策制度也存在着不足之处，就是对于提供劳动交易的收入无法进行确认的并没有相应的法规制度规定，对于该问题的处理方法并没有明确和有效的方式，从而容易导致税务相关部门在对无法提供劳动交易确认收入的进行执法的时候，由于与纳税人存在着较大的偏差，但是因为没有明确的政策法规对此进行明确的说明，执法的时候容易造成分歧，导致误会的发生。譬如，税务相关部门认为，已经提供劳动交易了，就应该按照百分比的方式进行收入确认，但是反之，证券公司会认为所提供的服务和劳动交易由于存在着一定的不确定性，难以对此劳动的收入进行确认。因此，对于该问题的认识偏差，税务总局急需出台相应的政策法规进行明确规定和说明。
3.2 关于劳动交易收入确认的税收政策的相关建议
因此，本文建议税务总局出台相应的文件政策完善之前所执行的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，对于提供劳动交易能够确认收入的和无法确认收入的两种情况进行充分全面地考虑出台相应的政策法规，并且所制定的法规要和会计权责一致的原则相符合，使得已经发生交易服务的并产生劳动成本的能够得到相应的补偿，从而达到减少税收政策与会计准则的差异性的目的。
4 结语
对于证券公司投资银行业务的财税实物问题进行探讨分析具有重要的意义。一方面，有利于证券公司为投资者和社会公众生活的决策提供非常有价值的参考意见。另一方面，也为证券公司投资银行业务的顺利开展、完善投资银行业务起着至关重要的作用。因此，金融会计准则应该具备具体性以及动态性等特点，并且相关的法规制度应该进一步细化，让金融会计准则更具有针对性，从而使得证券公司的会计核算需求能够得到充分的满足。相关的会计准则制定机构以及税收机关要对社会经济环境的变化有一个充分的认识和了解，为了满足时代和社会的需求，使得新制定的金融会计准则和财务税收标准更具有指导性和操作性。
参考文献
[1] 邓翠萍.浅析新会计准则体系及其对商业银行的影响[J].科技情报开发与经济，2007（04）.
[2] 王继军，张岚.新会计准则下银行债券投资业务核算变化分析[J].黑龙江金融，2009（03）.
[3] 中国工商银行财务会计部.商业银行表外业务若干核算问题研究[J].会计研究，2012（05）.
关键词：证券公司 投资 银行 业务 财税实务
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（b）-054-02
1 引言
证券公司最原始的业务是投资银行业务，同时，投资银行业务也是证券公司最重要的盈利来源的业务，也是创造利润最明显的业务之一。一家证券公司的实力强大与否的评判标准与投资领域的强弱与否有着密切的相关性。现阶段，我国经济社会的发展速度不断加快，我国社会经济的结构性也面临着重大调整，社会经济生活中对于投资银行业务的需求量也随着我国经济的高速发展而不断扩大。简单的来说，投资银行业务的作用是建立起资金供求关系的桥梁和重要媒介、优化资源配置以及使得资金效用最大化等。通常，投资银行业务主要可以分为侠义投资银行业务和广义投资银行业务两大类。其中，侠义投资银行业务主要是指只限于某些资本市场，主要是指一级市场中的承销、并购以及融资等业务，广义投资银行业务主要是包括公司融资、兼并收购顾问、股票的销售和交易、资产管理、投资研究和风险投资业务等众多资本市场活动。财税问题是证券公司开展投资银行业务、完善投资银行业务、促进证券公司投资银行业务健康良好发展所面临的重要问题以及挑战之一。如果对证券公司中投资银行业务的财税实务问题有一个充分的了解和妥善的解决，这也是提升自身运营管理能力的重要内容和首要任务。所以，对于证券公司投资银行业务的财税实务问题进行探讨分析具有一定的必要性以及现实意义。在此基础上，本文对证券公司投资银行业务由于会计准则变迁、财务税收政策变化所面临的问题进行探讨分析，以获得完善的解决方案。此外需要强调的一点是，本文所讨论的投资银行业务财税实务问题仅限于狭义投资银行业务的会计处理问题和财税问题。
2 证券公司投资银行业务会计问题的探讨
当前，会计准则也随着时间的变迁而发生了很大的改变，相应的证券公司投资银行业务的会计问题以及处理方式也随之发生了巨大的变化。
2.1 投资种类的变化分析
在以往的会计准则中，投资种类按照时间的长短主要可以分为短期投资和长期投资，但是新的会计准则却取消了这种按照时间长短的分类方式，将短期投资和长期投资按照一定规则分类为可供出售金融资产、交易行金融资产以及持有至到期投资。新的会计准则和以往的会计准则的会计处理方式的区别是不再按照时间长短进行分类处理，而是侧重于按照投资银行业务的性质进行分类。2006年发布的企业会计准则应用指南中指出，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，可以将其划分为持有至到期投资。这就是更加注重金融资产性质的最好体现，也充分表明了新会计准则下实质的重要性远远要高于形式的原则。新会计准则的分类方式的好处在于，可以让投资者对于每种金融资产中所蕴含的风险有更加清楚的了解。同时，新的分类方式对于不同类别之间重新分类原则进行了相应的限制，这种限制可以在某种程度上对于利用不同的计量方法对利润进行人为性操纵的风险，并且对于实际操作中的复杂程度进行了充分的考虑。
2.2 提供劳务交易的收入确认方式的变化分析
在以往的会计准则中根据不同的发售方式对发行承销业务的收入确认做出了不同的会计处理方法，但是在处理的时候基本原则是实现承销的时候确认手续费收入；但是对于投行业务中的上市推荐、投资咨询、上市辅导等财务顾问的业务来说，证券公司相应的会计处理方式是在上述各项业务实现完成的时候对相关的收入进行相应的确认，对于各项业务完成前所收取的费用一般情况下作为预收款项处理，并且只有当服务实现或者完成时按规定确认收入。但是，在新的会计准则下，对收入的会计处理方式却发生了根本性的变化，新的会计准则对收入的会计处理方法是按照提供劳务交易结果是否能够可靠估計的标准进行分类，对于劳务结果能够进行可靠分类的，换句话说，提供劳务交易的结果具有可靠性和稳定性两种特性，因此应该按照完工百分比法（即完工的进度）进行收入的确认；但是对于提供劳务或者交易的结果无法进行可靠分类的，即提供劳动交易的结果具有不确定性，一般情况来说是再次按照已发生成本是否能够取得补偿分别进行会计处理。新的会计准则对于旧的会计准则收入确认的不及时性进行了相应的完善和调整，改变了资产和负债虚增的现象，满足了会计准则对会计信息质量要求的及时性原则，并且同时也给证券公司增加盈利、创造更大的利润提供了机会。
2.3 实施新会计准则的利弊分析
新会计准则的实施对于投资银行业务进行了重新的划分和归类，并且对投资银行业务相关的会计核算方式等进行了较大的调整和完善。但是新会计准则的实施既有利也有弊，主要表现在以下几个方面。
（1）由于新会计准则充分体现了时间价值和公允价值两种特性，所以其优势主要体现在以下几点：第一，公允价值法与历史成本法相比较而言，最大的区别在于公允价值是对当前期望现金流量的现值的最好反映和体现，使得证券公司投资银行业务的经营效果和财务状况能够得到最客观、最直接以及最具体的反映。第二，当采用公允价值的方法时，如果证券公司内部财务状况出现了问题，可以及时发现财务的不良状况以及所存在的问题并且及时采取有效的解决措施，对不良债权资产的结构等做出相应的调整，避免让证券公司自身、社会公众等造成更大的损失。第三，对于证券公司的投资银行业务来说，在实施新会计准则的基础上，采取公允价值计量法和摊余成本的方式，对于货币政策的调整以及风险能够起到及早披露的作用。 （2）凡事既有利也有弊，证券公司实施新会计准则也存在着一定的不足之处和欠缺完善之处。主要体现在以下几点：第一，证券公司投资银行业务收入的波动性以及风险性将会由于采用公允价值法而大大增加，对于其财务报表的稳定性等均造成了一定的影响，从而造成财务报表容易出現时好时坏的现象，造成财务报表的质量无法得到有效的保障。第二，投资银行业务中的很多债券资产由于缺乏一定的流动性，因此市价很难成为公允价值，只能采用估值模型的方式，因此造成公允价值存在着较多的不确定性，并且很容易被操控，存在一定的潜在风险。
（3）一些规定在实施新会计准则后操作性将会显著下降。譬如，由于现值计算方法的复杂性，从而在持有至到期减值准备中使用现值的概念，但是在实际的会计工作中，大部分人由于对现值等相关知识缺乏充分了解，从而对于其计算方法无法熟练掌握，这就造成了新会计准则的实施无法取得其预期的效果，反而容易造成不利的影响。这就对会计人员的综合素质水平以及职业能力提出了较高的要求，相关会计业务人员亟需提升自身的会计知识素养。
3 证券公司投资银行业务财税问题的探讨
3.1 关于劳动交易收入确认的税收相关问题
对于提供劳动交易能够确认收入的，国家税务总局所颁布的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）等文件对此进行了明确的规定，而且与最新的会计准则相一致，按照完工的百分比（完工进度）的方式对于提供劳务交易的收入进行确认。但是该政策制度也存在着不足之处，就是对于提供劳动交易的收入无法进行确认的并没有相应的法规制度规定，对于该问题的处理方法并没有明确和有效的方式，从而容易导致税务相关部门在对无法提供劳动交易确认收入的进行执法的时候，由于与纳税人存在着较大的偏差，但是因为没有明确的政策法规对此进行明确的说明，执法的时候容易造成分歧，导致误会的发生。譬如，税务相关部门认为，已经提供劳动交易了，就应该按照百分比的方式进行收入确认，但是反之，证券公司会认为所提供的服务和劳动交易由于存在着一定的不确定性，难以对此劳动的收入进行确认。因此，对于该问题的认识偏差，税务总局急需出台相应的政策法规进行明确规定和说明。
3.2 关于劳动交易收入确认的税收政策的相关建议
因此，本文建议税务总局出台相应的文件政策完善之前所执行的《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，对于提供劳动交易能够确认收入的和无法确认收入的两种情况进行充分全面地考虑出台相应的政策法规，并且所制定的法规要和会计权责一致的原则相符合，使得已经发生交易服务的并产生劳动成本的能够得到相应的补偿，从而达到减少税收政策与会计准则的差异性的目的。
4 结语
对于证券公司投资银行业务的财税实物问题进行探讨分析具有重要的意义。一方面，有利于证券公司为投资者和社会公众生活的决策提供非常有价值的参考意见。另一方面，也为证券公司投资银行业务的顺利开展、完善投资银行业务起着至关重要的作用。因此，金融会计准则应该具备具体性以及动态性等特点，并且相关的法规制度应该进一步细化，让金融会计准则更具有针对性，从而使得证券公司的会计核算需求能够得到充分的满足。相关的会计准则制定机构以及税收机关要对社会经济环境的变化有一个充分的认识和了解，为了满足时代和社会的需求，使得新制定的金融会计准则和财务税收标准更具有指导性和操作性。
参考文献
[1] 邓翠萍.浅析新会计准则体系及其对商业银行的影响[J].科技情报开发与经济，2007（04）.
[2] 王继军，张岚.新会计准则下银行债券投资业务核算变化分析[J].黑龙江金融，2009（03）.
[3] 中国工商银行财务会计部.商业银行表外业务若干核算问题研究[J].会计研究，2012（05）.