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摘 要 随着石油钻井企业（简称钻井企业）全面风险管理体系建设的不断推进，本文在分析全面风险管理与钻井企业内部控制现状的基础上,深入探讨了钻井企业在全面风险管理条件下加强内部控制体系建设的重点方向及总体思路,以期通过健全内部控制体系来促进钻井企业又好又快发展。
关键词 钻井企业 全面风险 控制
一、全面风险管理与内部控制的关系
（一）全面风险管理的内涵
全面风险管理起源于战略决策,落实于经营运作,辅助以资金、财务及其它相关控制,为企业持续快速发展保驾护航。依据COSO委员会《全面风险管理框架》定义：全面风险管理是一个过程，受管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，合理确保企业取得既定的目标。
（二）内部控制的内涵
企业内部控制是全面风险管理的一部分,是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。根据《企业内部控制规范——基本规范2007(征求意见稿)》的定义，企业内部控制是由企业的决策治理机构、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业战略、经营效率和效果、财务报告及管理信息真实可靠和完整、资产安全与完整、遵循国家法律法规和有关监管要求等基本目标的一系列控制活动。
（三）全面风险管理与内部控制的关系
1.全面风险管理与内部控制具有相关性。内部控制是全面风险管理的必要环节,是为了实现经济组织的管理目标而提供的一种合理保障,良好的内部控制可以保证企业合规经营、保证企业财务报表的真实可靠性和经营结果的效率与效益。而合规经营、真实的财务报告和有效益的经营管理也正是企业全面风险管理应该达到的基本状态。
2.内部控制与全面风险管理的差异。内部控制只能防范风险,不能转嫁、承担、化解或分散风险。即使建立了合理有效的内部控制系统,科学而全面的管理仍是必不可少的,不能将它们二者混一谈。对于企业经营活动中发生概率较大,且其控制成本企业能够承担的风险,要求通过企业自身的控制系统,并依托以财务管理为中心的企业管理体系予以制约。对于发生概率较小,或控制成本较大的风险,则应在加强管理、增强自身素质的基础上,降低风险对企业的影响程度。
二、研究钻井企业基于全面风险管理体系建设的意义
通过探析全面风险管理与内部控制的关系，可以看出钻井企业的全面风险管理是一个不断深化的过程，内部控制是钻井企业保障实现其管理目标的制度约束。因此，研究基于全面风险管理条件下的内部控制体系地实施和完善具有重要现实意义，同时也是一项庞大的系统工程，需要钻井企业各相关部门和全体员工的共同努力、规范执行才能实现。
三、钻井企业内部控制现状
钻井企业一般成立时间长、组织机构比较健全。企业组织分工细化，岗位职责明确，建立了健全且有效的会计系统，也建立了初步的企业内部控制制度，并且对不相容岗位实行恰当分离，实行全面预算管理制度，推行预算和考核相结合的管理理念，具有了完善的绩效考核制度。
钻井企业相关职能机构对生产、经营及管理的各环节进行风险辨识、分析和评估等工作，风险评估主要对招投标决策、生产进度、工程质量、成本费用的跟踪检查与评价等。
钻井企业设企管计划部对招投标项目进行评价分析，由财务资产部稽核办公室参与进行市场调研及合同签约前及结算付款前审计；生产运行部、质量安全环保部和财务资产部对相关业务的关键信息进行统计核实，对反常信息及时分析、跟踪和上报，对风险进行评估并提出对策；项目完工后，根据各单位的前期业绩、施工项目预算与往年同期（或同等条件）外部单位施工项目的进度、质量、效益等指标进行全面的比较和评价，确定钻井企业施工水平。
上级审计部门对于内部控制运行检查监督，对公司整体经营及效益进行监督与评价。同时钻井企业各业务部门在自身职能范围内对各项目部及钻井队进行业务监督与考核。
四、钻井企业内部控制体系建设的客观要求
（一）强调控制的全方位、全过程
钻井企业作为高投入、高风险、高关联的行业。其内部控制必须深入企业经营的各个环节和各个方面，急需建立以控制决策和管理风险为重点，以控制企业各项经营活动为内容，以强化管理者责任为目标的全过程、全方位的控制体系。
（二）权责统一，注重可操作性
钻井队伍流动分散，远离管理中心，授权与转授权较多，内部控制要求在体系设计上既规范得当，不疏于防范，又操作方便，责权利明确具体，从而确保良好的控制效果，发挥内部控制的预期功能。
（三）形成科学机制，突出规范控制程序
因目前钻井施工项目均为内部关联交易，企业内部控制程序规范化程度与完全市场化要求仍有一定差距。随着国内市场逐步开放和海外石油工程的扩大，钻井企业的内部控制程序不仅要适应法规、行规，更要符合国内市场竞争需要，并实现与国际惯例和通行规则的接轨。
五、加强钻井企业内部控制需要关注的问题
（一）推行内部控制与成本效率关系
实施内部控制制度的最终目的在于降低成本，减低风险，但任何一项制度的推行，都要付出相应的成本，就连公司治理最为完善的美国，推出《萨班斯法案》也是付出成本代價的，更何况石油行业企业管理体制和方法脱胎于石油石化重组前行业分割管理体制，相对于成熟的市场经济规则仍有不小差距。内部控制的八大方法，无论是不相容职务分离控制，还是电子信息技术控制都需要企业在人员或软硬件上进行投入，甚至成本增加后短期内难以见效，但前期必要的有限投入可以换得长期的回报。比如应该分设的控制部门和不相容职务分离的人员，不能因为管理费用和人员增加而止步不前、犹豫不决，一旦形成漏洞或出现问题再成立机构或分离人员，其成本代价将无法估量；钻井队伍生产流动分散固然有其特殊性，但通过“权力下移责任不下移”的常规性授权与临时性授权，可以最大限度地解决风险控制与应急性工作决策的矛盾。这些经常性的必要程序是内部控制的保障，内部控制制度运转正常后，不会因这些程序限制而影响工作效率，因为熟练掌握了工作程序就等同于提高了效率。
（二）推行内部控制与会计控制的关系
目前，钻井企业内部控制仍以会计控制为主体，这是因为：
1.钻井企业的各项经营管理活动，归根结底要通过财务报告来反映，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。
2.保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升钻井企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求。
3.从国有资产监管的角度看，财务报告作为钻井企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评价的主体，可以满足监管和评估的要求。
应当看到，随着市场经济的发展和经营环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险。当前的内部控制可以先选择钻井企业现阶段存在的突出问题加以规定，做到重点突出，在这些问题得以解决的同时会带动其他方面逐步规范起来。
（三）推行内部控制与各项措施保障的关系
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督评价，不仅是内部控制的基本要素，也是推进内部控制制度不可或缺的措施保障。单就控制环境而言，它提供了企业纪律与架构，塑造企业文化并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。在领导层面，组织内部控制制度的版本升级，修订细则，优化流程，同时筹备和开展以案例为重点内容宣传培训，以内部控制建设为切入点，借助长庆钻井管理信息系统拓展领导的办公空间，力求做到“决策民主、操作公开、过程受控”，克服官僚作风。所有这些，都为内部控制制度的实施和推行构建了良好的环境。
六、构建体现钻井企业全面风险管理的内部控制新机制
(一)构建符合内部控制要求的业务管理新制度
钻井企业在符合内部控制要求的前提下,全面梳理现有规章制度,进一步完善生产业务、财会业务、中间业务等各项业务的管理制度,整合各项业务操作环节,建立起面向钻井企业、覆盖所有业务类型和涉及业务全过程的内部控制管理体系,实现业务发展和风险管理的同步。基层单位要加强对规章制度执行和风险控制情况的自查,形成定期检查的长效制度。监管部门要充分发挥帮促作用,促使企业逐步建立起业务管理服从规章制度、业务考核服从统一标准的管理新制度。
(二)构建具有钻井企业特色的创新风险管理理念
风险是无法完全避免的,但是一定能被控制在最小范围中。钻井企业的风险控制是全体员工的共同责任,而并非管理层单方面的责任，设立内部管理控制制度并非是在钻井企业内对权力进行分配。设计有效的组织架构,使管理层能方便地随时监控业务发展,并促进公司内部信息的交流和共享。在组织中贯彻钻井企业领导对于钻井企业管理控制的正确观念和风格,不断地对组织控制架构和企业管理控制系统的运作加以监督和改善。
(三)构建切合实际的内部控制评价机制
内部控制检查与评价工作对企业内部控制制度有效实施起着重要作用。通过内部控制检查与评价程序，可以发现内部控制制度执行中的问题，不断的改进和完善内部控制制度。
通过确定风险控制环节,分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责,并对各单位、各部门的控制状况进行检查、评价和考核,强化风险管理责任,提高全员风险防范的意识和能力,从而全面有效地控制经营风险,进一步实现从风险部门的防范转向钻井企业、全体员工防范,将内部控制管理由个人行为和操作行为提升到整个单位的整体行为,推进钻井企业的内部控制管理水平不断上新台阶。
参考文献:
[1]陈晓更.论企业建立全面风险管理体系的必要性[J].会计之友,2008,(9)30—31
[2]财政部.企业内部控制规范——基本规范2007(征求意见稿)
[3]申飞龙.石油工程企业内部控制制度建设问题探析.中国总会计师，2008，（6）
作者简介：
姓名：蒋文科
性别：男
籍贯：陕西西安
所在单位：长庆油田公司
研究方向：管理会计
关键词 钻井企业 全面风险 控制
一、全面风险管理与内部控制的关系
（一）全面风险管理的内涵
全面风险管理起源于战略决策,落实于经营运作,辅助以资金、财务及其它相关控制,为企业持续快速发展保驾护航。依据COSO委员会《全面风险管理框架》定义：全面风险管理是一个过程，受管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，合理确保企业取得既定的目标。
（二）内部控制的内涵
企业内部控制是全面风险管理的一部分,是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。根据《企业内部控制规范——基本规范2007(征求意见稿)》的定义，企业内部控制是由企业的决策治理机构、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业战略、经营效率和效果、财务报告及管理信息真实可靠和完整、资产安全与完整、遵循国家法律法规和有关监管要求等基本目标的一系列控制活动。
（三）全面风险管理与内部控制的关系
1.全面风险管理与内部控制具有相关性。内部控制是全面风险管理的必要环节,是为了实现经济组织的管理目标而提供的一种合理保障,良好的内部控制可以保证企业合规经营、保证企业财务报表的真实可靠性和经营结果的效率与效益。而合规经营、真实的财务报告和有效益的经营管理也正是企业全面风险管理应该达到的基本状态。
2.内部控制与全面风险管理的差异。内部控制只能防范风险,不能转嫁、承担、化解或分散风险。即使建立了合理有效的内部控制系统,科学而全面的管理仍是必不可少的,不能将它们二者混一谈。对于企业经营活动中发生概率较大,且其控制成本企业能够承担的风险,要求通过企业自身的控制系统,并依托以财务管理为中心的企业管理体系予以制约。对于发生概率较小,或控制成本较大的风险,则应在加强管理、增强自身素质的基础上,降低风险对企业的影响程度。
二、研究钻井企业基于全面风险管理体系建设的意义
通过探析全面风险管理与内部控制的关系，可以看出钻井企业的全面风险管理是一个不断深化的过程，内部控制是钻井企业保障实现其管理目标的制度约束。因此，研究基于全面风险管理条件下的内部控制体系地实施和完善具有重要现实意义，同时也是一项庞大的系统工程，需要钻井企业各相关部门和全体员工的共同努力、规范执行才能实现。
三、钻井企业内部控制现状
钻井企业一般成立时间长、组织机构比较健全。企业组织分工细化，岗位职责明确，建立了健全且有效的会计系统，也建立了初步的企业内部控制制度，并且对不相容岗位实行恰当分离，实行全面预算管理制度，推行预算和考核相结合的管理理念，具有了完善的绩效考核制度。
钻井企业相关职能机构对生产、经营及管理的各环节进行风险辨识、分析和评估等工作，风险评估主要对招投标决策、生产进度、工程质量、成本费用的跟踪检查与评价等。
钻井企业设企管计划部对招投标项目进行评价分析，由财务资产部稽核办公室参与进行市场调研及合同签约前及结算付款前审计；生产运行部、质量安全环保部和财务资产部对相关业务的关键信息进行统计核实，对反常信息及时分析、跟踪和上报，对风险进行评估并提出对策；项目完工后，根据各单位的前期业绩、施工项目预算与往年同期（或同等条件）外部单位施工项目的进度、质量、效益等指标进行全面的比较和评价，确定钻井企业施工水平。
上级审计部门对于内部控制运行检查监督，对公司整体经营及效益进行监督与评价。同时钻井企业各业务部门在自身职能范围内对各项目部及钻井队进行业务监督与考核。
四、钻井企业内部控制体系建设的客观要求
（一）强调控制的全方位、全过程
钻井企业作为高投入、高风险、高关联的行业。其内部控制必须深入企业经营的各个环节和各个方面，急需建立以控制决策和管理风险为重点，以控制企业各项经营活动为内容，以强化管理者责任为目标的全过程、全方位的控制体系。
（二）权责统一，注重可操作性
钻井队伍流动分散，远离管理中心，授权与转授权较多，内部控制要求在体系设计上既规范得当，不疏于防范，又操作方便，责权利明确具体，从而确保良好的控制效果，发挥内部控制的预期功能。
（三）形成科学机制，突出规范控制程序
因目前钻井施工项目均为内部关联交易，企业内部控制程序规范化程度与完全市场化要求仍有一定差距。随着国内市场逐步开放和海外石油工程的扩大，钻井企业的内部控制程序不仅要适应法规、行规，更要符合国内市场竞争需要，并实现与国际惯例和通行规则的接轨。
五、加强钻井企业内部控制需要关注的问题
（一）推行内部控制与成本效率关系
实施内部控制制度的最终目的在于降低成本，减低风险，但任何一项制度的推行，都要付出相应的成本，就连公司治理最为完善的美国，推出《萨班斯法案》也是付出成本代價的，更何况石油行业企业管理体制和方法脱胎于石油石化重组前行业分割管理体制，相对于成熟的市场经济规则仍有不小差距。内部控制的八大方法，无论是不相容职务分离控制，还是电子信息技术控制都需要企业在人员或软硬件上进行投入，甚至成本增加后短期内难以见效，但前期必要的有限投入可以换得长期的回报。比如应该分设的控制部门和不相容职务分离的人员，不能因为管理费用和人员增加而止步不前、犹豫不决，一旦形成漏洞或出现问题再成立机构或分离人员，其成本代价将无法估量；钻井队伍生产流动分散固然有其特殊性，但通过“权力下移责任不下移”的常规性授权与临时性授权，可以最大限度地解决风险控制与应急性工作决策的矛盾。这些经常性的必要程序是内部控制的保障，内部控制制度运转正常后，不会因这些程序限制而影响工作效率，因为熟练掌握了工作程序就等同于提高了效率。
（二）推行内部控制与会计控制的关系
目前，钻井企业内部控制仍以会计控制为主体，这是因为：
1.钻井企业的各项经营管理活动，归根结底要通过财务报告来反映，抓住了财务报告内部控制这条主线，在一定程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。
2.保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升钻井企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求。
3.从国有资产监管的角度看，财务报告作为钻井企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评价的主体，可以满足监管和评估的要求。
应当看到，随着市场经济的发展和经营环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险。当前的内部控制可以先选择钻井企业现阶段存在的突出问题加以规定，做到重点突出，在这些问题得以解决的同时会带动其他方面逐步规范起来。
（三）推行内部控制与各项措施保障的关系
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督评价，不仅是内部控制的基本要素，也是推进内部控制制度不可或缺的措施保障。单就控制环境而言，它提供了企业纪律与架构，塑造企业文化并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。在领导层面，组织内部控制制度的版本升级，修订细则，优化流程，同时筹备和开展以案例为重点内容宣传培训，以内部控制建设为切入点，借助长庆钻井管理信息系统拓展领导的办公空间，力求做到“决策民主、操作公开、过程受控”，克服官僚作风。所有这些，都为内部控制制度的实施和推行构建了良好的环境。
六、构建体现钻井企业全面风险管理的内部控制新机制
(一)构建符合内部控制要求的业务管理新制度
钻井企业在符合内部控制要求的前提下,全面梳理现有规章制度,进一步完善生产业务、财会业务、中间业务等各项业务的管理制度,整合各项业务操作环节,建立起面向钻井企业、覆盖所有业务类型和涉及业务全过程的内部控制管理体系,实现业务发展和风险管理的同步。基层单位要加强对规章制度执行和风险控制情况的自查,形成定期检查的长效制度。监管部门要充分发挥帮促作用,促使企业逐步建立起业务管理服从规章制度、业务考核服从统一标准的管理新制度。
(二)构建具有钻井企业特色的创新风险管理理念
风险是无法完全避免的,但是一定能被控制在最小范围中。钻井企业的风险控制是全体员工的共同责任,而并非管理层单方面的责任，设立内部管理控制制度并非是在钻井企业内对权力进行分配。设计有效的组织架构,使管理层能方便地随时监控业务发展,并促进公司内部信息的交流和共享。在组织中贯彻钻井企业领导对于钻井企业管理控制的正确观念和风格,不断地对组织控制架构和企业管理控制系统的运作加以监督和改善。
(三)构建切合实际的内部控制评价机制
内部控制检查与评价工作对企业内部控制制度有效实施起着重要作用。通过内部控制检查与评价程序，可以发现内部控制制度执行中的问题，不断的改进和完善内部控制制度。
通过确定风险控制环节,分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责,并对各单位、各部门的控制状况进行检查、评价和考核,强化风险管理责任,提高全员风险防范的意识和能力,从而全面有效地控制经营风险,进一步实现从风险部门的防范转向钻井企业、全体员工防范,将内部控制管理由个人行为和操作行为提升到整个单位的整体行为,推进钻井企业的内部控制管理水平不断上新台阶。
参考文献:
[1]陈晓更.论企业建立全面风险管理体系的必要性[J].会计之友,2008,(9)30—31
[2]财政部.企业内部控制规范——基本规范2007(征求意见稿)
[3]申飞龙.石油工程企业内部控制制度建设问题探析.中国总会计师，2008，（6）
作者简介：
姓名：蒋文科
性别：男
籍贯：陕西西安
所在单位：长庆油田公司
研究方向：管理会计