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摘要：在经济迅速发展的时代，企业涉税事项倘若处理不当，就会给企业带来税务上的风险，对企业的名誉也会产生负面影响。在此背景下，企业对于税务风险的内部控制也愈来愈重视。本文主要就企业集团税务风险的概念以及特点等相关问题进行介绍，并对企业税务风险内部控制的现状进行分析，结合实际案例加以阐述，最后给出完善的解决方案，供以参考。
关键词：企业税务风险；内部控制；体系建设
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）012-000-02
引言
企业在税后利益的最大化追求方面有着内在的驱动力，这就在无形中和税收的无偿性以及固定性等特点产生了必然的矛盾冲突。面对这种情形，对企业税务风险进行有效、科学、合理的预测、评估，并建立一套切实可行的内部控制体系，已经成为了企业应对风险以及进行高效管理的重要内容。企业税务风险的内部控制是一个较为系统的工程，要站在企业的整体战略方向进行控制，才能够使得企业的利润实现最大化保证。
一、企业税务风险内部控制的基本概述
1.企业税务风险概念及特点分析
企业的税务风险对于企业而言，是其在面临众多风险中的一个比较重要的内容。它自身有着一定的特殊性，既属于财务风险的范畴，同时也具备法律风险的相关特性，另外自身具有着不确定性。企业税务风险从概念上进行理解，即是指企业涉税的行为没有经过正确以及有效的方法，或是没有按照有关的规定进行，而致使企业的利益在未来有可能遭到损失，这里包含了企业的财务损失、企业声誉损害和受到法律的惩处等。
企业税务风险的主要特点有主观性、客观必然性、预先性。企业税务风险的产生具体如图1所示：
2.企业税务风险内部控制的涵义、目标及其内容
当前对于税务风险内部控制的相关涵义还没有一个统一的标准，在美国的Committee of sponsoring organizations of treadway commission （COSO）中对于内部控制相关涵义的解释是：它是通过管理人员专门设计为了能够对企业的经营效率以及效果和财务、管理信息的完整性、可靠性，和相关法律的遵循性得以实现而所提供的一个重要的保障，这一内部控制是受到企业的高级管理人員以及董事长等相关的人员影响的一个过程，于此同时在这一报告当中对于企业的税务风险内部控制的组成部分也进行了相关的介绍，也就是在企业环境控制、风险评估、企业活动控制、信息与交流、监控这几个重要的组成部分[2]。这一报告给企业的税务风险内部控制提供了很好的理论依据，为今后企业在这一理论上的发展起到了促进作用。
二、企业税务风险内部控制现状研究
对于企业税务风险的内部控制研究，国内相对于国外而言还有着相当大的差距。对于这方面的问题，国外学者研究的较为全面。而我国学者对于这一领域的研究仅在某方面达成了共识，例如在降低企业税务风险所要重视的自身控制方面，认为原因是内外因素共同促使的，既由于纳税人的因素，同时也由于税收行政以及立法方面的因素。对于税务风险的内部控制方面，部分学者认为要建立并且完善企业的税务风险以及控制体系，从而确保控制水平的提高，保障企业能够进行顺利的发展。还有学者则认为要对企业的税务风险进行评估，在内部控制方面建立一个预警体系，并且要在各个分析流程以及方法上进行综合性的运用，结合内外影响因素，利用各方面能够加以运用的资源对其进行税务风险评价，在税务风险的监控方面实现企业经营的全过程审阅和合理策划，从而实现零风险的目标。（详见表1）
到目前为止，我国在企业内部控制方面的研究还没有达到完善程度。企业的税务风险内部控制还处在一个比较初级的阶段，并且有很多的企业对于这一领域的认识都不充分。根据对当前我国企业税务风险内部控制的现状进行调查发现，主要在认识方面、税务风险的内部控制的建设方面和税务风险的内部控制实践方面存在着诸多的问题。
三、企业税务风险内部控制体系建设原则分析
企业的税务风险内部控制是企业内部控制体系中的一个重要的组成部分，所以根据这一内容可以对其原则进行研究分析。企业税务风险内部控制的相关原则可以按照企业内部控制的原则进行制定，下面主要对这些原则进行分析。
首先就是牵制和授权的相关原则。企业税务风险的内部控制要求就是要能够在机构设置以及业务流程等方面形成一个相互制约的监督机制；同时还要对兼顾企业的运营效率。为了能够在公平以及公正方面得到充分的体现，要求内部控制的监督部门要以独立的形式存在。在这一组织过程中任何人都是受约束的，都是在内部控制之下的，而这一原则就是为了能够在对税务风险内部控制进行设计的时候在多个部门的基础上进行，并且部门之间是起到制约作用。而授权原则就是要在企业进行一些规章和手续的操作过程中，在相关的业务性质以及岗位的要求方面能够给予相关的任务以及职责的权限。在一定规定的基础上来对企业税务风险内部控制的人员实现权利以及责任等方面的统一，从而把责任人的权利以及义务得到有机的结合。
另外就是全面合规的原则。企业的各层次以及过程当中要能够使得企业税务风险内部控制得到全面的贯彻及实施。企业各个层次的人员都要在企业的税务风险内部控制的范围之内进行，而在过程上要能够从计划以及决策和执行等环节加以控制，这样才能够最大限度的在税务风险上得以有效降低并控制，从而对企业的利益得到最大化的保护。在对其控制体系设计的时候要充分的考虑到法律以及相关的法规，否则将会在企业的损失方面带来很大的隐患[3]。
四、M企业税务风险内部控制的问题及成因分析
M企业的税务风险内部控制的问题分析。该企业成立于1997年，其总部是位于沿海A省的N市，主要是以超市和百货零售作为主营业务，对一些中小城镇的连锁企业进行服务，在经过了多年的发展之后，该企业的连锁店已经在各市得到遍及，已经向周边省份进行战略转入，现在该公司正全力准备上市。 该企业集团虽然已经在内部控制的体系建设上有了一定的成果，但是所涉及的税务风险内部控制还很欠缺。该企业集团在税务事项的处理方面虽然能够在大体上依照相关的税法规定来处理，但是在整个的税务管理以及税务风险内部控制上意识比较淡薄，大局观念得不到很好的把握，在税务问题上不能有充分的重视，处理较为被动，并且在有关的风险识别、风险评估和应对的链条方面没有得到有效的制度建设。具体的问题笔者进行了如下归纳。
一方面是在税务的岗位设置方面不健全，该企业及其子公司在专门的税务岗位方面都没有进行人员设置，并且相关负责税务的工作人员也没有安排，这一岗位主要是通过会计岗位的人员进行兼顾，例如报表会计负责申报企业所得税，成本会计负责申报营业税等。另一方面，岗位的轮换比较频繁，交接工作也没有按照相关的要求进行，对于上岗的人员没有进行相关的培训。
五、完善M企业税务风险内部控制体系建设问题的应对策略
1.关于企业的岗位设置
通过以上对于M企业税务风险内部控制相关问题及其问题原因的分析，笔者根据实际情况进行了深入的思考。通过考察以及对相关资料的解读下，对于企业税务风险内部控制的完善思路进行了如下探究。
针对税务岗位没有完善设置的问题，可以对其进行专门岗位的设置，对于有關税种数据的收集、税款计算和申报缴纳等工作进行全面负责。该企业还应该对税收法规安排专人进行收集，并详细的分析其内容及对本企业造成的影响，积极的督促企业子公司进行学习、运用，从而有效的提高管理效益，降低税务风险。税务审核方面工作要加强重视，安排专人进行监督审核，减少税务差错。
2.关于企业的激励机制控制
在涉税奖惩制度方面要制定一套行之有效、灵活的制度，要能够把精神激励以及物质激励有效结合，从而最大化的促进税务人员的工作积极性。在该企业的子公司税务事项的管理上，要努力探索出一个较为系统的税务风险管理流程，税务的事项要全面的涉及，流程环节要完善。子公司在遇到纳税评估的时候要及时向该企业集团反馈，而该企业集团要能够对于所反馈的问题进行详细的分析，在共性问题方面要加强重视[4]。
六、结语
本文主要就企业集团税务风险的概念以及特点等相关问题进行了介绍，并对企业税务风险内部控制的现状进行了分析，而后结合实际案例对企业税务风险存在的问题加以阐述。企业税务风险内部控制的相关问题在当前已经愈来愈受到企业管理层的重视。但是从当前这一领域的发展来看，仍面临着很大的挑战，受到其不确定性以及复杂性等方面的影响。我国的企业还应进一步努力，从实际出发，把巩固理论知识，全方面的进行思考，如此才能够把企业税务风险的内部控制体系的建设得以有成效的建立起来。
参考文献：
[1]邓巧英.试论企业税务风险的防范[J].财经界（学术版），2013，（10）.
[2]范旭霞.企业加强税务管理降低税务风险研究[J].现代营销（学苑版），2013，（04）.
[3]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界（学术版），2013，（06）.
[4]张艾灵.企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].长江大学学报（社科版），2013，（01）.
作者简介：胡晓峰（1987-），男，北京万科企业有限公司，税务经理。
关键词：企业税务风险；内部控制；体系建设
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）012-000-02
引言
企业在税后利益的最大化追求方面有着内在的驱动力，这就在无形中和税收的无偿性以及固定性等特点产生了必然的矛盾冲突。面对这种情形，对企业税务风险进行有效、科学、合理的预测、评估，并建立一套切实可行的内部控制体系，已经成为了企业应对风险以及进行高效管理的重要内容。企业税务风险的内部控制是一个较为系统的工程，要站在企业的整体战略方向进行控制，才能够使得企业的利润实现最大化保证。
一、企业税务风险内部控制的基本概述
1.企业税务风险概念及特点分析
企业的税务风险对于企业而言，是其在面临众多风险中的一个比较重要的内容。它自身有着一定的特殊性，既属于财务风险的范畴，同时也具备法律风险的相关特性，另外自身具有着不确定性。企业税务风险从概念上进行理解，即是指企业涉税的行为没有经过正确以及有效的方法，或是没有按照有关的规定进行，而致使企业的利益在未来有可能遭到损失，这里包含了企业的财务损失、企业声誉损害和受到法律的惩处等。
企业税务风险的主要特点有主观性、客观必然性、预先性。企业税务风险的产生具体如图1所示：
2.企业税务风险内部控制的涵义、目标及其内容
当前对于税务风险内部控制的相关涵义还没有一个统一的标准，在美国的Committee of sponsoring organizations of treadway commission （COSO）中对于内部控制相关涵义的解释是：它是通过管理人员专门设计为了能够对企业的经营效率以及效果和财务、管理信息的完整性、可靠性，和相关法律的遵循性得以实现而所提供的一个重要的保障，这一内部控制是受到企业的高级管理人員以及董事长等相关的人员影响的一个过程，于此同时在这一报告当中对于企业的税务风险内部控制的组成部分也进行了相关的介绍，也就是在企业环境控制、风险评估、企业活动控制、信息与交流、监控这几个重要的组成部分[2]。这一报告给企业的税务风险内部控制提供了很好的理论依据，为今后企业在这一理论上的发展起到了促进作用。
二、企业税务风险内部控制现状研究
对于企业税务风险的内部控制研究，国内相对于国外而言还有着相当大的差距。对于这方面的问题，国外学者研究的较为全面。而我国学者对于这一领域的研究仅在某方面达成了共识，例如在降低企业税务风险所要重视的自身控制方面，认为原因是内外因素共同促使的，既由于纳税人的因素，同时也由于税收行政以及立法方面的因素。对于税务风险的内部控制方面，部分学者认为要建立并且完善企业的税务风险以及控制体系，从而确保控制水平的提高，保障企业能够进行顺利的发展。还有学者则认为要对企业的税务风险进行评估，在内部控制方面建立一个预警体系，并且要在各个分析流程以及方法上进行综合性的运用，结合内外影响因素，利用各方面能够加以运用的资源对其进行税务风险评价，在税务风险的监控方面实现企业经营的全过程审阅和合理策划，从而实现零风险的目标。（详见表1）
到目前为止，我国在企业内部控制方面的研究还没有达到完善程度。企业的税务风险内部控制还处在一个比较初级的阶段，并且有很多的企业对于这一领域的认识都不充分。根据对当前我国企业税务风险内部控制的现状进行调查发现，主要在认识方面、税务风险的内部控制的建设方面和税务风险的内部控制实践方面存在着诸多的问题。
三、企业税务风险内部控制体系建设原则分析
企业的税务风险内部控制是企业内部控制体系中的一个重要的组成部分，所以根据这一内容可以对其原则进行研究分析。企业税务风险内部控制的相关原则可以按照企业内部控制的原则进行制定，下面主要对这些原则进行分析。
首先就是牵制和授权的相关原则。企业税务风险的内部控制要求就是要能够在机构设置以及业务流程等方面形成一个相互制约的监督机制；同时还要对兼顾企业的运营效率。为了能够在公平以及公正方面得到充分的体现，要求内部控制的监督部门要以独立的形式存在。在这一组织过程中任何人都是受约束的，都是在内部控制之下的，而这一原则就是为了能够在对税务风险内部控制进行设计的时候在多个部门的基础上进行，并且部门之间是起到制约作用。而授权原则就是要在企业进行一些规章和手续的操作过程中，在相关的业务性质以及岗位的要求方面能够给予相关的任务以及职责的权限。在一定规定的基础上来对企业税务风险内部控制的人员实现权利以及责任等方面的统一，从而把责任人的权利以及义务得到有机的结合。
另外就是全面合规的原则。企业的各层次以及过程当中要能够使得企业税务风险内部控制得到全面的贯彻及实施。企业各个层次的人员都要在企业的税务风险内部控制的范围之内进行，而在过程上要能够从计划以及决策和执行等环节加以控制，这样才能够最大限度的在税务风险上得以有效降低并控制，从而对企业的利益得到最大化的保护。在对其控制体系设计的时候要充分的考虑到法律以及相关的法规，否则将会在企业的损失方面带来很大的隐患[3]。
四、M企业税务风险内部控制的问题及成因分析
M企业的税务风险内部控制的问题分析。该企业成立于1997年，其总部是位于沿海A省的N市，主要是以超市和百货零售作为主营业务，对一些中小城镇的连锁企业进行服务，在经过了多年的发展之后，该企业的连锁店已经在各市得到遍及，已经向周边省份进行战略转入，现在该公司正全力准备上市。 该企业集团虽然已经在内部控制的体系建设上有了一定的成果，但是所涉及的税务风险内部控制还很欠缺。该企业集团在税务事项的处理方面虽然能够在大体上依照相关的税法规定来处理，但是在整个的税务管理以及税务风险内部控制上意识比较淡薄，大局观念得不到很好的把握，在税务问题上不能有充分的重视，处理较为被动，并且在有关的风险识别、风险评估和应对的链条方面没有得到有效的制度建设。具体的问题笔者进行了如下归纳。
一方面是在税务的岗位设置方面不健全，该企业及其子公司在专门的税务岗位方面都没有进行人员设置，并且相关负责税务的工作人员也没有安排，这一岗位主要是通过会计岗位的人员进行兼顾，例如报表会计负责申报企业所得税，成本会计负责申报营业税等。另一方面，岗位的轮换比较频繁，交接工作也没有按照相关的要求进行，对于上岗的人员没有进行相关的培训。
五、完善M企业税务风险内部控制体系建设问题的应对策略
1.关于企业的岗位设置
通过以上对于M企业税务风险内部控制相关问题及其问题原因的分析，笔者根据实际情况进行了深入的思考。通过考察以及对相关资料的解读下，对于企业税务风险内部控制的完善思路进行了如下探究。
针对税务岗位没有完善设置的问题，可以对其进行专门岗位的设置，对于有關税种数据的收集、税款计算和申报缴纳等工作进行全面负责。该企业还应该对税收法规安排专人进行收集，并详细的分析其内容及对本企业造成的影响，积极的督促企业子公司进行学习、运用，从而有效的提高管理效益，降低税务风险。税务审核方面工作要加强重视，安排专人进行监督审核，减少税务差错。
2.关于企业的激励机制控制
在涉税奖惩制度方面要制定一套行之有效、灵活的制度，要能够把精神激励以及物质激励有效结合，从而最大化的促进税务人员的工作积极性。在该企业的子公司税务事项的管理上，要努力探索出一个较为系统的税务风险管理流程，税务的事项要全面的涉及，流程环节要完善。子公司在遇到纳税评估的时候要及时向该企业集团反馈，而该企业集团要能够对于所反馈的问题进行详细的分析，在共性问题方面要加强重视[4]。
六、结语
本文主要就企业集团税务风险的概念以及特点等相关问题进行了介绍，并对企业税务风险内部控制的现状进行了分析，而后结合实际案例对企业税务风险存在的问题加以阐述。企业税务风险内部控制的相关问题在当前已经愈来愈受到企业管理层的重视。但是从当前这一领域的发展来看，仍面临着很大的挑战，受到其不确定性以及复杂性等方面的影响。我国的企业还应进一步努力，从实际出发，把巩固理论知识，全方面的进行思考，如此才能够把企业税务风险的内部控制体系的建设得以有成效的建立起来。
参考文献：
[1]邓巧英.试论企业税务风险的防范[J].财经界（学术版），2013，（10）.
[2]范旭霞.企业加强税务管理降低税务风险研究[J].现代营销（学苑版），2013，（04）.
[3]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界（学术版），2013，（06）.
[4]张艾灵.企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].长江大学学报（社科版），2013，（01）.
作者简介：胡晓峰（1987-），男，北京万科企业有限公司，税务经理。