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摘要：伴随着市政公用事业市场化改革，PPP模式在市政公共基础设施建设上的应用也越来越广泛。PPP模式有效拓宽了市政公用事业的融资渠道，推动了公共基础设施建设。另一方面，PPP模式涉及多个利益主体，交易结构复杂，存在着一定的财务风险。我们必须认真研究如何必须做好PPP项目的财务管理与会计核算，以进一步推进市政公用事业市场化改革。
关键词：PPP项目;财务管理;会计核算;分析
我国人口多、底子薄、基建资金长期紧张，在交通、水利、能源、环境保护等公共基础设施建设方面一直存在着短板。1984年，我国首次尝试在公共基础设施建设中应用PPP模式，1990年代进行了小规模试点，2003～2008年一度进行推广试点，2009～2014年又出现了3年的短暂停滞。2013年后，PPP模式在国内进入新一轮推广周期。
一、PPP模式及PPP模式对于市政公用事业市场化改革的意义
PPP，是Public-Private Partnership的英语首字母縮写（直译为“公私伙伴关系”），指的是在公共服务领域，政府采取竞争性方式选择具有投资实力、运营管理能力的民间资本（私营企业），双方按照平等协商的原则订立合同，达成特许权协议;由社会资本承担公共基础设施的设计、建设、运营、维护等工作，向公众提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付对价。
数十年来，我国一直把市政公用事业当作公益性事业甚至福利性事业进行国家经营，又长期缺乏公共基础设施建设的资金（据统计，1980年，国内城市市政公用设施投资不到14亿元），以致城市公共基础设施数量严重不足，乘车难、用电难、用水难、取暖难长期困扰人民生活。——如何拓宽市政公用事业的投融资渠道，便成为了市政公用事业市场化改革的一个重要问题。
2014年9月24日，财政部发出《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》，提出拓宽城镇化建设融资渠道，尽快形成有利于促进政府和社会资本合作模式（PPP）发展的制度体系;从而掀起了PPP热潮，一举突破了市政公用事业投融资难的瓶颈。据统计，截止2018年9月，全国PPP综合信息平台上的累计入库项目已达7867个，投资额接近12万亿元。而2004年全国市政公用事业投资仅为6283亿元，相比之下，增长超过了19倍。PPP模式，有效降低了政府的财政负担，加速了公共基础设施建设，且有利于推动政府转变职能。
二、在PPP项目各阶段加强财务管理与会计核算
尽管PPP模式具有诸多优点，但PPP项目投资规模一般较大、运作时间较长，并涉及私营企业、银行、政府等不同利益主体，在财务管理上比较复杂，并存在着一定的不确定性。因此，必须在PPP项目各阶段加强财务管理与会计核算。
（1）PPP项目成立阶段
在项目成立阶段，项目公司尚未成立，由社会资本方（私营企业）负责主要工作，因此，务必要注意会计核算方式。——传统的会计核算将PPP项目作为一个整体进行核算，不分配产权;但PPP项目属于政府与私营企业共同运作，为保障私营企业的投资权益，应当将PPP项目的产权合理划分给私营企业与政府，将政府作为一个会计核算单位，将私营企业作为另一个会计核算单位，分别进行会计核算。
在此基础上，社会资本方需强化财务管理。社会资本方与政府部门必须加强沟通，认真研究公众需求，设计融资方案，做好机构接洽，磋商核心条款，签订融资合同，完成融资交割，按项目合同规定进行项目融资。在确定融资结构时，尤其要明确项目的产业特征、项目内含报酬率、项目期限、资金需求时间、债务结构、股权结构。
（2）PPP项目建立阶段
在项目建立阶段，项目公司已经成立，拥有完整的产权资产及其所有权。项目公司根据政府授予的权力，按照金融资产模式、无形资产模式、混合资产模式确认项目，进行建造对价。PPP项目包含原业主单位的固定资产权与特许产权，在进行会计核算时，必须明确划分产权资产;要将特许经营权归入无形资产（特许经营协议中不可区别的项目资产，亦可划分为无形资产），根据用益物权对特许经营产权进行计算，以满足资产划分和产权的需求。
在财务管理方面，项目公司必须运用科学合理的方法对PPP项目所涉及的各项资金进行全面核算，制定详细的资金分配方案，以提高资金使用的效率，并规避在PPP项目建设过程中可能遇到的各种风险。项目公司还须对项目的整体可行性进行科学预测，对工程中必须使用的材料、机械、设备、人工、工程实施费、机械运输费、设备维修费等各项成本支出进行全面的预算，做好工程造价。由于PPP项目可能涉及银行贷款，项目公司还须了解贷款情况，研究贷款利率变化，根据市场实际变化控制好贷款成本。
（3）PPP项目运营阶段
在PPP项目运营阶段，必须注重划分收益，对经济利益进行合理划分，做好特许经营权资产的转变与支出。在确定收入时，要根据特许经营权资产重新划分利益，用费用法、资本化分配后续支出。
在财务管理方面，要以用益物权为标准，核算物质资源，要把项目运营收益计入常规营业利益中，而非投资收益中。
在PPP项目运营阶段，最为人垢病的是财务管理缺乏透明性与准确性，资金管理不严谨，资金使用率不高，整体预算失控。因此，必须对症下药，提高财务管理的透明性，实行全过程成本控制，在保证工程质量的前提下降低成本消耗（据研究，PPP模式的成本效率比传统模式至少可以提高31%）;并对资金实际走向进行控制，一旦PPP项目出现融资短缺，选择流动资金及时填补空缺，以降低企业的负债率。
此外，在PPP项目实际运营中，由于运作周期较长，可能会面临来自各方面的风险（如后继资金不足，企业破产，无力偿债、无力支付贷款利益等），造成经济损失。——这就需要对风险进行科学预测，做好财务风险控制，采取行之有效的措施预防、化解、规避风险，
（4）PPP项目移交阶段
在PPP项目移交阶段，必须将项目内容的资产按照不同的种类进行明确划分，以便于会计核算。此外，为确保公共基础设施的正常使用，要做好项目的后期养护，从损益核算中划分出养护项目所需的支出。
三、结束语
PPP模式在国内大规模推广的时间并不长，严格地说，仍然属于一种新生事物。但PPP模式具有强大的生命力，我们应当认真进一步做好PPP项目的会计核算与财务管理，让PPP模式在公共基础设施建设中发挥更大的作用。
参考文献
[1]梅兰兰.PPP项目财务管理与会计核算研究[J].纳税，2018（19）：53-54.
[2]冯惠平.PPP项目财务管理与会计核算途径设计[J]时代金融，2018（05）：193-194.
[3]贺寒林.试论PPP项目财务管理与会计核算问题研究[J]财会学习，2017（14）：81.
[4]沈红兵.PPP项目的财务管理探讨[J]企业改革与管理，2016（07）：121+126.
关键词：PPP项目;财务管理;会计核算;分析
我国人口多、底子薄、基建资金长期紧张，在交通、水利、能源、环境保护等公共基础设施建设方面一直存在着短板。1984年，我国首次尝试在公共基础设施建设中应用PPP模式，1990年代进行了小规模试点，2003～2008年一度进行推广试点，2009～2014年又出现了3年的短暂停滞。2013年后，PPP模式在国内进入新一轮推广周期。
一、PPP模式及PPP模式对于市政公用事业市场化改革的意义
PPP，是Public-Private Partnership的英语首字母縮写（直译为“公私伙伴关系”），指的是在公共服务领域，政府采取竞争性方式选择具有投资实力、运营管理能力的民间资本（私营企业），双方按照平等协商的原则订立合同，达成特许权协议;由社会资本承担公共基础设施的设计、建设、运营、维护等工作，向公众提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付对价。
数十年来，我国一直把市政公用事业当作公益性事业甚至福利性事业进行国家经营，又长期缺乏公共基础设施建设的资金（据统计，1980年，国内城市市政公用设施投资不到14亿元），以致城市公共基础设施数量严重不足，乘车难、用电难、用水难、取暖难长期困扰人民生活。——如何拓宽市政公用事业的投融资渠道，便成为了市政公用事业市场化改革的一个重要问题。
2014年9月24日，财政部发出《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》，提出拓宽城镇化建设融资渠道，尽快形成有利于促进政府和社会资本合作模式（PPP）发展的制度体系;从而掀起了PPP热潮，一举突破了市政公用事业投融资难的瓶颈。据统计，截止2018年9月，全国PPP综合信息平台上的累计入库项目已达7867个，投资额接近12万亿元。而2004年全国市政公用事业投资仅为6283亿元，相比之下，增长超过了19倍。PPP模式，有效降低了政府的财政负担，加速了公共基础设施建设，且有利于推动政府转变职能。
二、在PPP项目各阶段加强财务管理与会计核算
尽管PPP模式具有诸多优点，但PPP项目投资规模一般较大、运作时间较长，并涉及私营企业、银行、政府等不同利益主体，在财务管理上比较复杂，并存在着一定的不确定性。因此，必须在PPP项目各阶段加强财务管理与会计核算。
（1）PPP项目成立阶段
在项目成立阶段，项目公司尚未成立，由社会资本方（私营企业）负责主要工作，因此，务必要注意会计核算方式。——传统的会计核算将PPP项目作为一个整体进行核算，不分配产权;但PPP项目属于政府与私营企业共同运作，为保障私营企业的投资权益，应当将PPP项目的产权合理划分给私营企业与政府，将政府作为一个会计核算单位，将私营企业作为另一个会计核算单位，分别进行会计核算。
在此基础上，社会资本方需强化财务管理。社会资本方与政府部门必须加强沟通，认真研究公众需求，设计融资方案，做好机构接洽，磋商核心条款，签订融资合同，完成融资交割，按项目合同规定进行项目融资。在确定融资结构时，尤其要明确项目的产业特征、项目内含报酬率、项目期限、资金需求时间、债务结构、股权结构。
（2）PPP项目建立阶段
在项目建立阶段，项目公司已经成立，拥有完整的产权资产及其所有权。项目公司根据政府授予的权力，按照金融资产模式、无形资产模式、混合资产模式确认项目，进行建造对价。PPP项目包含原业主单位的固定资产权与特许产权，在进行会计核算时，必须明确划分产权资产;要将特许经营权归入无形资产（特许经营协议中不可区别的项目资产，亦可划分为无形资产），根据用益物权对特许经营产权进行计算，以满足资产划分和产权的需求。
在财务管理方面，项目公司必须运用科学合理的方法对PPP项目所涉及的各项资金进行全面核算，制定详细的资金分配方案，以提高资金使用的效率，并规避在PPP项目建设过程中可能遇到的各种风险。项目公司还须对项目的整体可行性进行科学预测，对工程中必须使用的材料、机械、设备、人工、工程实施费、机械运输费、设备维修费等各项成本支出进行全面的预算，做好工程造价。由于PPP项目可能涉及银行贷款，项目公司还须了解贷款情况，研究贷款利率变化，根据市场实际变化控制好贷款成本。
（3）PPP项目运营阶段
在PPP项目运营阶段，必须注重划分收益，对经济利益进行合理划分，做好特许经营权资产的转变与支出。在确定收入时，要根据特许经营权资产重新划分利益，用费用法、资本化分配后续支出。
在财务管理方面，要以用益物权为标准，核算物质资源，要把项目运营收益计入常规营业利益中，而非投资收益中。
在PPP项目运营阶段，最为人垢病的是财务管理缺乏透明性与准确性，资金管理不严谨，资金使用率不高，整体预算失控。因此，必须对症下药，提高财务管理的透明性，实行全过程成本控制，在保证工程质量的前提下降低成本消耗（据研究，PPP模式的成本效率比传统模式至少可以提高31%）;并对资金实际走向进行控制，一旦PPP项目出现融资短缺，选择流动资金及时填补空缺，以降低企业的负债率。
此外，在PPP项目实际运营中，由于运作周期较长，可能会面临来自各方面的风险（如后继资金不足，企业破产，无力偿债、无力支付贷款利益等），造成经济损失。——这就需要对风险进行科学预测，做好财务风险控制，采取行之有效的措施预防、化解、规避风险，
（4）PPP项目移交阶段
在PPP项目移交阶段，必须将项目内容的资产按照不同的种类进行明确划分，以便于会计核算。此外，为确保公共基础设施的正常使用，要做好项目的后期养护，从损益核算中划分出养护项目所需的支出。
三、结束语
PPP模式在国内大规模推广的时间并不长，严格地说，仍然属于一种新生事物。但PPP模式具有强大的生命力，我们应当认真进一步做好PPP项目的会计核算与财务管理，让PPP模式在公共基础设施建设中发挥更大的作用。
参考文献
[1]梅兰兰.PPP项目财务管理与会计核算研究[J].纳税，2018（19）：53-54.
[2]冯惠平.PPP项目财务管理与会计核算途径设计[J]时代金融，2018（05）：193-194.
[3]贺寒林.试论PPP项目财务管理与会计核算问题研究[J]财会学习，2017（14）：81.
[4]沈红兵.PPP项目的财务管理探讨[J]企业改革与管理，2016（07）：121+126.