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新时期农村信用社内部审计是在两权分离（经营权和管理权）情况下，受托于资产所有者，通过对经营者完成经营目标的情况实施审计监督，以验证各种报表的真实性，揭示农村信用社经营管理中的问题，提高农村信用社经营管理水平，保障农村信用社可持续健康发展，确保资产的保值和增值。但当前农信社内部审计工作过程中也遇到了一些问题，在一定程度上导致了管理机制的失灵。本文试通过对这些难点的剖析，来探索加强农信社内部审计工作的有效途径。
一、当前农村信用社内部审计工作中存在的主要问题
农村信用社在发展过程中的竞争很大程度上是风险管理能力的较量，在发展过程中内部审计工作存在的问题表述如下：
（一）审计理念落后，使得内部审计职能未能充分发挥。
农村信用社大多数审计人员的工作理念仍停留在"查找问题--揭露问题--进行处罚"模式，审计人员大多数是在问题初现端倪的情况下才派内部审计人员才前去审计，审计出问题后再预以处罚，不能防患于未然，而是被动的查找问题。
（二）内部审计机制不健全，缺乏独立性，使得内部审计工作目标难以真正实现。
高级管理层和董事会（理事会）对内部审计工作的支持较多体现在形式上。因防范风险、审慎经营的需要，"内控优先"逐步成为农村信用社高级管理层和董事会（理事会）经营管理的重要需求。为防范金融风险，保障信用社安全稳健运行，就需要内审机构充分履行监督纠改的职责。但是，因农村信用社现阶段管理体制和公司法人治理机制的不尽完善，高级管理层和董事会（理事会）对内部审计工作的支持并非一种自动、自发的行为。如部分信用联社高管人员"先审计、后离任"的基本要求无法保障，部分联社不能依据审计建议及时采取适当的行动。
对内部审计机构负责人的管理需探索改进。农村信用社岗位轮换和竞聘上岗的推行与内部审计机构负责人保持相对稳定存在一定冲突，在一定程度上对内部审计机构的独立性产生负面影响。
（三）内部审计工作规范性差，使得内部审计效果受到一定程度抑制。
农村信用社内部审计工作的规范性管理一直是各上级主管理部门要求的，但是在具体的内部审计规范化中存在一些问题，有的是由于内部审计相关制度执行不到位，有的是内部审计机制和制度不健全，审计工具落后等原因，这些都使内部审计效果受到抑制。
（四）内部审计人员的专业素质层次不齐，使得内部审计工作质量并不高。
由于审计人员的综合知识和能力层次不齐，而内部审计工作是一个环环相扣的过程，某一环节的质量影响审计结论的下达，从而影响内部审计工作质量。又因农村信用社内审人员不充足，加之工作量大，他们只能分工进行，规定哪个人负责内审的哪一块，这样有时只能凭审计人员的经验行事，审计人员之间的业务素质和工作质量不能达到同步，难以完成要求的内审面，且审计报告中的某些环节会因内审人员工作质量而层次不齐。
（五）内部审计考核指标设置不合理、科学，使得内部审计凸现负面效应。农村信用社内部审计机构向董事会（理事会）报告业务工作，向主任室报告行政工作。部份联社的内部审计机构在开展审计工作的同时，又承担着纷繁的行政任务，如组织资金考核、不良资产清收，与监察室合署办公的机构还要查结案件。这些行政任务在不同程度上挤占了内部审计资源，限制了内部审计工作的充分开展。
二、导致农村信用社内部审计出现问题的原因 。
（一）农村信用社内部审计部门没有足够权力或机构负责并报告工作。恰当的报告路径对实现农村信用社内部审计的独立性、客观性及在本单位中的地位是至关重要的，是内部审计有效履行其职责的必要因素。报告对象在本单位中的地位太低会对内部审计的地位和有效性产生负面影响。内部审计机构的独立性，审计范围的充分性不能得到保证。
（二）农村信用社内审部门负责人不能保证定期参加有关审计、财务报告、法人治理和内部控制等监督职责的会议。内部审计部门负责人报告关系对于保证适当的信息流通、与相关部门经理和管理人员进行沟通也是非常重要的，这两者是开展风险评估和报告审计活动结果的基础。
（三）农村信用社内部审计机构不能享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，这样可以使内部审计部门受来自经营管理层和其他方面的干扰和阻挠，不能独立地开展内部审计活动。
三、解决农村信用社内部审计问题的方法和措施
（一）树立风险意识，更新审计理念。
金融业的竞争很大程度上是风险管理能力的较量，所以，防范风险是当前金融业内审的基本要求。为满足展需要，农村信用社内审工作要从传统的"查找问题--揭露问题--进行处罚"模式，转而以提高经济效益为中心，注重控制、治理、服务，在保持内审独立性、权威性、规范性的同时，向管理审计转化。要注重开展内控审计、风险管理审计和治理程序审计等新的审计项目，要圍绕增加价值拓展的管理审计，进而向风险管理审计和现代银行发展治理审计方向延伸。
（二）完善内审机制，强化内审独立性。
农村信用社要加强内审工作的制度化、规范化建设，减少随意性。首先，农村信用社的审计委员会成员要由股东大会选举产生。审计委员会主任直接向董事长报告工作。其次，内审经费要纳入董事会拟订的年度财务预算方案，从经济上保证内审机构具有充分的独立性。再次，行长室下设审计职能部门，工作上接受审计委员会领导，审计职能部门总经理的任命须经审计委员会同意。审计职能部门可以对同级部门和下级单位行使审计监督，审计职能部门的职责就是要服务于农村信用社经营目标的实现。因此各级信用社联社要高度重视内部审计工作，加强领导，明确责任，规范审计行为、确保审计质量，调配好审计人员。在结合各联社实际情况的基础上，制定审计实施方案，不断完善内审机制，强化内审独立性。
（三）加强内审工作规范化建设，防范审计风险，丰富审计内涵。 1、加强内审部门自身制度建设。要让内审部门自身制度建设纳入全行内控建设整体框架，建立健全内部审计各项内部管理制度，把内审部门应该承担的责任以制度的形式固定下来，进一步明确内审操作规程在内审活动中的重要性。一方面，农村信用社应根据上级行、局、省联社的要求，及时制定和完善《内部审计工作规定》、《审计责任追究制度》等内控制度，使审计工作有章可循，为有序开展审计工作打下基础。另一方面，内审部门应通过定人定线定片，明确分工职责。通过设立审计分线主审人和落实分片联系人岗位职责，进一步规范内审行为。
2、科学规范审计程序。信用社的内部审计形式需由上次部分统一组织，统一部署，统一审计工作方案、统一审计处理意见，在上级主管部门的统一组织和指导下开展审计工作。在实施审计前，应向被审计单位送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作，如制定审计方案，确定主审人等。对被审计单位审计人员应当先深入调查、了解情况，不仅要评估内控制度，还要评估控制环境和经营风险等，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。特别是在审计过程中，应加强与被审计人员的交流与沟通，要多听取他们的意见，共同分析存在问题的原因，促进被审计人员对整改措施的心服口服地落实执行。在实施必要的审计程序后，审计人员应当及时向被审计人员和单位进行反馈，提出审计所查出的问题和查出问题的依据。及时向上级出具审计报告，报告内容应当做到客观、完整、清晰、具有建设性，并体现重要性原则。审计结束后，内审部门应对审计所发现的问题及时下发审计意见书，协调督促审计所发现问题的整改落实，并进行后续审计。
3、以围绕"发展、管理、效益"为目的，立足于规范操作，风险防范，高层次地开展农合行内审工作。农村信用社内审工作应更多地关注固有风险和控制风险，关注各项经营风险以及为降低经营风险所进行的各项管理活动。把握好内部审计的关键和重点，要对内部控制制度的健全性的有效性进行认真分析和测试，找出薄弱环节，发现深层次问题。在审计模式上，要加大经济责任审计力度，逐步实现真实、合法、效益、责任审计并重的要求。在审计措施上，要从查处问题、揭露问题为主，向查处问题、揭露问题、促进整改并重转变。同时内审工作的目的是要为日常的经营管理服务，防范各类操作风险，所以其工作的重心也应落在对查出问题的整改力度上，并对存在的重要问题提出有价值的建议和根本解决的办法，以体现内审工作的再监督水平和层次。
4、以控制风险为切入点，加强内控系统及业务流程的审计，查找内控的薄弱环节，为改善管理、提高抗风险能力、提升农村信用社经营水平和经济效益服务。首先要从降低控制风险入手防范内审风险。在开展内审工作中，如违规操作风险，取证不当风险，查证不实风险，定性不准风险，需要审计人员加以控制和防范。其次，要加强风险管理宣传，提高风险认识。内审部门要采取各种方式宣传风险管理的有关理论、知识、方法，让大家了解风险管理的目标、程序和组织，如何进行风险识别、風险衡量、风险回避，不断提高对风险管理的认识，这是风险管理与内审实践有机结合的基础和保障。
（四）多渠道提升内审人员的专业素质和水平。
通过优化内审人员和加强在职学习，提高审计人员素质，加强审计人员的业务胜任能力。通过学习现代审计工作理念，引导内审人员确立开放式的思维模式，从管理学的角度认识内审活动，在坚持审计学基础理论地位的同时，借鉴管理学的理论指导内审活动。此外，在内部审计期间，审计人员要严格执行相关审计纪律。对查出的问题和资料以及电子数据严禁泄露。
（五）合理、科学的设置内部审计人员的考核指标。
对内部审计人员的工作职责和权限，联社章程、信用社审计制度等管理办法中明确，在财务预算中保证内部审计经费开支，同时提高内部审计人员待遇。高管人员应进一步提高对内部审计的认识、重视、支持，有效利用审计资源与审计成果，从而使内部审计考核指标设置合理、科学。
（六）引入现代的审计理念，开展计算机审计。
当今社会，审计技术和方法下在发生着重大变革，会计电算化的广泛应用，必然要求内部审计的技术的方法也要不断更新，开展计算机辅助审计已成为内部审计的必然趋势。
综观全局不断完善内部审计程序，改进内部审计方法和加强对内部审计工作对当前农村信用社改革目标影响的研究，以及对内部审计自身建设的研究，对提高农村信用社内部审计的有效性，促进农村信用社改革的健康发展，有着重要的现实意义和历史意义。
作者简介：贾雷，1971年4月出生，江苏灌南人，经济师，本科学历，现供职于灌南县农村信用合作联社，研究方向为金融企业财务会计、风险防范等。
一、当前农村信用社内部审计工作中存在的主要问题
农村信用社在发展过程中的竞争很大程度上是风险管理能力的较量，在发展过程中内部审计工作存在的问题表述如下：
（一）审计理念落后，使得内部审计职能未能充分发挥。
农村信用社大多数审计人员的工作理念仍停留在"查找问题--揭露问题--进行处罚"模式，审计人员大多数是在问题初现端倪的情况下才派内部审计人员才前去审计，审计出问题后再预以处罚，不能防患于未然，而是被动的查找问题。
（二）内部审计机制不健全，缺乏独立性，使得内部审计工作目标难以真正实现。
高级管理层和董事会（理事会）对内部审计工作的支持较多体现在形式上。因防范风险、审慎经营的需要，"内控优先"逐步成为农村信用社高级管理层和董事会（理事会）经营管理的重要需求。为防范金融风险，保障信用社安全稳健运行，就需要内审机构充分履行监督纠改的职责。但是，因农村信用社现阶段管理体制和公司法人治理机制的不尽完善，高级管理层和董事会（理事会）对内部审计工作的支持并非一种自动、自发的行为。如部分信用联社高管人员"先审计、后离任"的基本要求无法保障，部分联社不能依据审计建议及时采取适当的行动。
对内部审计机构负责人的管理需探索改进。农村信用社岗位轮换和竞聘上岗的推行与内部审计机构负责人保持相对稳定存在一定冲突，在一定程度上对内部审计机构的独立性产生负面影响。
（三）内部审计工作规范性差，使得内部审计效果受到一定程度抑制。
农村信用社内部审计工作的规范性管理一直是各上级主管理部门要求的，但是在具体的内部审计规范化中存在一些问题，有的是由于内部审计相关制度执行不到位，有的是内部审计机制和制度不健全，审计工具落后等原因，这些都使内部审计效果受到抑制。
（四）内部审计人员的专业素质层次不齐，使得内部审计工作质量并不高。
由于审计人员的综合知识和能力层次不齐，而内部审计工作是一个环环相扣的过程，某一环节的质量影响审计结论的下达，从而影响内部审计工作质量。又因农村信用社内审人员不充足，加之工作量大，他们只能分工进行，规定哪个人负责内审的哪一块，这样有时只能凭审计人员的经验行事，审计人员之间的业务素质和工作质量不能达到同步，难以完成要求的内审面，且审计报告中的某些环节会因内审人员工作质量而层次不齐。
（五）内部审计考核指标设置不合理、科学，使得内部审计凸现负面效应。农村信用社内部审计机构向董事会（理事会）报告业务工作，向主任室报告行政工作。部份联社的内部审计机构在开展审计工作的同时，又承担着纷繁的行政任务，如组织资金考核、不良资产清收，与监察室合署办公的机构还要查结案件。这些行政任务在不同程度上挤占了内部审计资源，限制了内部审计工作的充分开展。
二、导致农村信用社内部审计出现问题的原因 。
（一）农村信用社内部审计部门没有足够权力或机构负责并报告工作。恰当的报告路径对实现农村信用社内部审计的独立性、客观性及在本单位中的地位是至关重要的，是内部审计有效履行其职责的必要因素。报告对象在本单位中的地位太低会对内部审计的地位和有效性产生负面影响。内部审计机构的独立性，审计范围的充分性不能得到保证。
（二）农村信用社内审部门负责人不能保证定期参加有关审计、财务报告、法人治理和内部控制等监督职责的会议。内部审计部门负责人报告关系对于保证适当的信息流通、与相关部门经理和管理人员进行沟通也是非常重要的，这两者是开展风险评估和报告审计活动结果的基础。
（三）农村信用社内部审计机构不能享有经费、人事、内部管理、业务开展等方面的相对独立性，这样可以使内部审计部门受来自经营管理层和其他方面的干扰和阻挠，不能独立地开展内部审计活动。
三、解决农村信用社内部审计问题的方法和措施
（一）树立风险意识，更新审计理念。
金融业的竞争很大程度上是风险管理能力的较量，所以，防范风险是当前金融业内审的基本要求。为满足展需要，农村信用社内审工作要从传统的"查找问题--揭露问题--进行处罚"模式，转而以提高经济效益为中心，注重控制、治理、服务，在保持内审独立性、权威性、规范性的同时，向管理审计转化。要注重开展内控审计、风险管理审计和治理程序审计等新的审计项目，要圍绕增加价值拓展的管理审计，进而向风险管理审计和现代银行发展治理审计方向延伸。
（二）完善内审机制，强化内审独立性。
农村信用社要加强内审工作的制度化、规范化建设，减少随意性。首先，农村信用社的审计委员会成员要由股东大会选举产生。审计委员会主任直接向董事长报告工作。其次，内审经费要纳入董事会拟订的年度财务预算方案，从经济上保证内审机构具有充分的独立性。再次，行长室下设审计职能部门，工作上接受审计委员会领导，审计职能部门总经理的任命须经审计委员会同意。审计职能部门可以对同级部门和下级单位行使审计监督，审计职能部门的职责就是要服务于农村信用社经营目标的实现。因此各级信用社联社要高度重视内部审计工作，加强领导，明确责任，规范审计行为、确保审计质量，调配好审计人员。在结合各联社实际情况的基础上，制定审计实施方案，不断完善内审机制，强化内审独立性。
（三）加强内审工作规范化建设，防范审计风险，丰富审计内涵。 1、加强内审部门自身制度建设。要让内审部门自身制度建设纳入全行内控建设整体框架，建立健全内部审计各项内部管理制度，把内审部门应该承担的责任以制度的形式固定下来，进一步明确内审操作规程在内审活动中的重要性。一方面，农村信用社应根据上级行、局、省联社的要求，及时制定和完善《内部审计工作规定》、《审计责任追究制度》等内控制度，使审计工作有章可循，为有序开展审计工作打下基础。另一方面，内审部门应通过定人定线定片，明确分工职责。通过设立审计分线主审人和落实分片联系人岗位职责，进一步规范内审行为。
2、科学规范审计程序。信用社的内部审计形式需由上次部分统一组织，统一部署，统一审计工作方案、统一审计处理意见，在上级主管部门的统一组织和指导下开展审计工作。在实施审计前，应向被审计单位送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作，如制定审计方案，确定主审人等。对被审计单位审计人员应当先深入调查、了解情况，不仅要评估内控制度，还要评估控制环境和经营风险等，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。特别是在审计过程中，应加强与被审计人员的交流与沟通，要多听取他们的意见，共同分析存在问题的原因，促进被审计人员对整改措施的心服口服地落实执行。在实施必要的审计程序后，审计人员应当及时向被审计人员和单位进行反馈，提出审计所查出的问题和查出问题的依据。及时向上级出具审计报告，报告内容应当做到客观、完整、清晰、具有建设性，并体现重要性原则。审计结束后，内审部门应对审计所发现的问题及时下发审计意见书，协调督促审计所发现问题的整改落实，并进行后续审计。
3、以围绕"发展、管理、效益"为目的，立足于规范操作，风险防范，高层次地开展农合行内审工作。农村信用社内审工作应更多地关注固有风险和控制风险，关注各项经营风险以及为降低经营风险所进行的各项管理活动。把握好内部审计的关键和重点，要对内部控制制度的健全性的有效性进行认真分析和测试，找出薄弱环节，发现深层次问题。在审计模式上，要加大经济责任审计力度，逐步实现真实、合法、效益、责任审计并重的要求。在审计措施上，要从查处问题、揭露问题为主，向查处问题、揭露问题、促进整改并重转变。同时内审工作的目的是要为日常的经营管理服务，防范各类操作风险，所以其工作的重心也应落在对查出问题的整改力度上，并对存在的重要问题提出有价值的建议和根本解决的办法，以体现内审工作的再监督水平和层次。
4、以控制风险为切入点，加强内控系统及业务流程的审计，查找内控的薄弱环节，为改善管理、提高抗风险能力、提升农村信用社经营水平和经济效益服务。首先要从降低控制风险入手防范内审风险。在开展内审工作中，如违规操作风险，取证不当风险，查证不实风险，定性不准风险，需要审计人员加以控制和防范。其次，要加强风险管理宣传，提高风险认识。内审部门要采取各种方式宣传风险管理的有关理论、知识、方法，让大家了解风险管理的目标、程序和组织，如何进行风险识别、風险衡量、风险回避，不断提高对风险管理的认识，这是风险管理与内审实践有机结合的基础和保障。
（四）多渠道提升内审人员的专业素质和水平。
通过优化内审人员和加强在职学习，提高审计人员素质，加强审计人员的业务胜任能力。通过学习现代审计工作理念，引导内审人员确立开放式的思维模式，从管理学的角度认识内审活动，在坚持审计学基础理论地位的同时，借鉴管理学的理论指导内审活动。此外，在内部审计期间，审计人员要严格执行相关审计纪律。对查出的问题和资料以及电子数据严禁泄露。
（五）合理、科学的设置内部审计人员的考核指标。
对内部审计人员的工作职责和权限，联社章程、信用社审计制度等管理办法中明确，在财务预算中保证内部审计经费开支，同时提高内部审计人员待遇。高管人员应进一步提高对内部审计的认识、重视、支持，有效利用审计资源与审计成果，从而使内部审计考核指标设置合理、科学。
（六）引入现代的审计理念，开展计算机审计。
当今社会，审计技术和方法下在发生着重大变革，会计电算化的广泛应用，必然要求内部审计的技术的方法也要不断更新，开展计算机辅助审计已成为内部审计的必然趋势。
综观全局不断完善内部审计程序，改进内部审计方法和加强对内部审计工作对当前农村信用社改革目标影响的研究，以及对内部审计自身建设的研究，对提高农村信用社内部审计的有效性，促进农村信用社改革的健康发展，有着重要的现实意义和历史意义。
作者简介：贾雷，1971年4月出生，江苏灌南人，经济师，本科学历，现供职于灌南县农村信用合作联社，研究方向为金融企业财务会计、风险防范等。