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固定资产本应该属于企业的“大件”，但新税法把“与生产经营活动有关的器具、工具等”也列了进来，无疑扩大了固定资产的范围，也无疑在为国家增加一定计税基础的同时加重了企业税负。扩大固定资产的范围，就“蚕食”了企业的利益。
作为“大件”固定资产的购建、维修也往往都是企业的“大事”，其中涉及的税金也都不是个小数，在现行税法下，处理固定资产业务时，如果考虑不周，企业就有可能“骑虎难下”或增加不必要的纳税成本，这其中的利益，已经促使一些企业去认真对待每一项固定资产业务的处理。
下面，我们从固定资产的抵扣、归属和维修三个方面来探讨一下其涉税问题，并提出相应的节税建议，希望对企业有所帮助。
一 固定资产的抵扣问题：三方面限制及其建议
购建固定资产，企业首先要弄清哪些固定资产的进项税金税法允许抵扣，哪些固定资产的进项税金税法不允许抵扣。
2009年1月1日后，我国实行了消费型增值税制度，允许固定资产的进项税金进行抵扣，大大减轻了企业的税负，也鼓励了固定资产投资的积极性。但我们的这个制度好像不太敞亮，大门没有完全打开；或者说，我们实行的消费型增值税制度，并不是严格意义上的消费型增值税，尚有部分购建固定资产的进项税金不允许抵扣。所以，很多人就迷糊，到底哪些固定资产的进项税金可以抵扣，哪些固定资产的进项税金不让抵扣?我们从相关法规来进行分析、探讨。
《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《增值税实施细则》第二十一条明确：购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
第二十二条明确：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
第二十三条明确：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他上地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
第二十五条明确：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
为了进一步明确固定资产的抵扣范围，财税[2009]113号《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、釆暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
上述的这一大堆“车轱辘”话，无非是说明三点：
(1)与生产增值税应税产品无关的固定资产的进项税金不能抵扣。
(2)建筑物和构筑物及其附属设备和配套设施、其他土地附着物的进项税金不能抵扣；
(3)包括交际应酬消费在内的个人消费以及个人(自然人)使用的摩托车、汽车、游艇的进项税额不能抵扣。
明确了不能抵扣的项目，我们也就清楚“哪块云彩下面有雨了”。建议充分利用以下的进项税金进行抵扣：
(1)生产增值税应税产品的固定资产(不包括房屋等)的进项税金可以抵扣，同时，这些固定资产所需的修理用配件的进项税金也可以抵扣；非固定资产的进项税金更可以抵扣的，比如配件的进项税金就可以充分抵扣。但选择“购买固定资产”还是“购买配件组装”固定资产，直接影响企业所得税。
(2)房屋、建筑物配套设施的进项税金不能抵扣，但机器设备配套设施的进项税金可以抵扣，企业在建造配套设施时，就应充分考虑“为谁配套”的问题，以便减轻企业的增值税税负。
(3)非个人(自然人)使用的摩托车、汽车、游艇，及其非个人消费，其进项税金是可以抵扣的。比如汽车，个人使用的不能抵扣，但用于接送员工上下班的班车，其进项税金就可以抵扣。
还有个问题必须明确：购建允许抵扣的固定资产，一定要取得增值税专用发票，如果取得增值税普通发票，同样不能抵扣。
二 固定资产的归属问题：三种处理方式及其建议
对企业而言，发生了原材料之外的购物支出，有三种归属处理方式：
(一)是计入固定资产
《企业所得税实施条例》第五十七条对固定资产予以明确固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
企业的支出一旦计入固定资产，就应按规定使用年限和折旧率，计提折旧。回收期相对较长。
(二)是计入低值易耗品
低值易耗品是指企业购买的价值比较低或使用年限比较短，一般指单位价值2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。在性质上，低值易耗品与固定资产一样属于劳动资料，可以多次使用而不改变实物形态。但在实际工作中，由于其价值比较低，易于损坏，为便于核算和管理，在会计上把它归入存货类，视同存货进行管理。
企业的支出计人低值易耗品，要采用一次转销法、分次摊销法或五五摊销法等进行摊销。这些方法较之于折旧，对企业纳税还要有利的，因为计人费用的时期相对较短。
三是直接计人相关费用(日常用品)。比如购买一些办公用品，就可以直接计人管理费用，不需要摊销或折旧，就是花500元买部手机，由于手机使用期限的不确定性(说不定用几天就坏了)，也完全可以直接计人费用，无需通过低值易耗品核算，这种处理方式能让费用直接全额在税前扣除，对企业来说是最有利的。
为了准确归属费用，企业应注意两个区别：
(一)是固定资产与低值易耗品的区别
没有人会把房屋当成低值易耗品，也 没有人会把螺丝刀当成固定资产，固定资产与低值易耗品大都是好区别的，但其“交叉部分”——工具器具——会让一些人摸不着头脑：税法把“工具器具”列入固定资产，会计把“工具器具”列入低值易耗品，这就顶上了。如何归属?我们认为：税法上的“工具器具”是指大型的工具器具，会计上的"32具器具”是指小型的工具器具(大型与小型“工具器具”的区分要依据企业规模进行会计职业判断)，我们认为：在12个月内存在毁损可能的“工具器具”都应列入低值易耗品。
(二)是低值易耗品与日常用品的区别
低值易耗品是在一定期间耗费的用品，日常用品是随用随耗的用品，两者比较容易区别。但也存在一些“边缘地带”，比如会计人员用的200元一个的打孔机，归属谁?似乎都有理。这也应根据企业规模进行会计职业判断。
区分了上述两个“区别”，我们建议如下：企业支出要有预先规划，能进日常用品的就不进低值易耗品，能进低值易耗品的就不进固定资产。费用快速在税前扣除，可以减轻企业所得税的税负。
需要提醒的是：对于税法允许一次性全额进费用的固定资产此如科研用固定资产，要进行单独管理，也不能提取折旧了。
三固定资产的维护问题，三种选择及其建议
固定资产的维护保养也有三种选择，并且影响企业税负：
一是日常修理，所发生的修理费用可以一次性计人税前，抵扣其企业所得税。
二是大修理，所发生的修理费用计入长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
三是改建，所发生的费用计入固定资产，通过折旧分年度计人企业所得税税前。
比较而言，最利于企业减轻税负首选是日常维修，其次是大修理，再次是改建。企业面临的选择是显而易见的。
但要正确选择固定资产维护保养的节税方式，又要规避涉税风险，企业必须弄清两个区别：
一是日常修理与大修理的区别。对此税法有明文规定：
《企业所得税实施条例》第六十九条明确：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；
(二))修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
也就是说，没有同时达到上述两个条件的固定资产修理，都属于日常修理，费用可以一次性计人当期税前。
二是大修理与改建的区别。对此税法也有明确规定。《企业所得税实施条例》第六十八条明确固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出；改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。
这里强调的是“改变固定资产结构”和“延长使用年限”，那么，没有改变固定资产结构，或没有延长使用年限的维护保养行为，都可归属于大修理或日常修理，
我们的最终建议是：企业固定资产的维护保养，能日常修理的，就不要进行大修理，能大修理的，就不进行固定资产改建，这需要安排，比如把固定资产改建转化为大修理，或将一次大修理分解多次日常修理等，可以减轻企业的税负。
作为“大件”固定资产的购建、维修也往往都是企业的“大事”，其中涉及的税金也都不是个小数，在现行税法下，处理固定资产业务时，如果考虑不周，企业就有可能“骑虎难下”或增加不必要的纳税成本，这其中的利益，已经促使一些企业去认真对待每一项固定资产业务的处理。
下面，我们从固定资产的抵扣、归属和维修三个方面来探讨一下其涉税问题，并提出相应的节税建议，希望对企业有所帮助。
一 固定资产的抵扣问题：三方面限制及其建议
购建固定资产，企业首先要弄清哪些固定资产的进项税金税法允许抵扣，哪些固定资产的进项税金税法不允许抵扣。
2009年1月1日后，我国实行了消费型增值税制度，允许固定资产的进项税金进行抵扣，大大减轻了企业的税负，也鼓励了固定资产投资的积极性。但我们的这个制度好像不太敞亮，大门没有完全打开；或者说，我们实行的消费型增值税制度，并不是严格意义上的消费型增值税，尚有部分购建固定资产的进项税金不允许抵扣。所以，很多人就迷糊，到底哪些固定资产的进项税金可以抵扣，哪些固定资产的进项税金不让抵扣?我们从相关法规来进行分析、探讨。
《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
《增值税实施细则》第二十一条明确：购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。
第二十二条明确：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
第二十三条明确：非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他上地附着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
第二十五条明确：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
为了进一步明确固定资产的抵扣范围，财税[2009]113号《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》通知如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。
以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、釆暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。
上述的这一大堆“车轱辘”话，无非是说明三点：
(1)与生产增值税应税产品无关的固定资产的进项税金不能抵扣。
(2)建筑物和构筑物及其附属设备和配套设施、其他土地附着物的进项税金不能抵扣；
(3)包括交际应酬消费在内的个人消费以及个人(自然人)使用的摩托车、汽车、游艇的进项税额不能抵扣。
明确了不能抵扣的项目，我们也就清楚“哪块云彩下面有雨了”。建议充分利用以下的进项税金进行抵扣：
(1)生产增值税应税产品的固定资产(不包括房屋等)的进项税金可以抵扣，同时，这些固定资产所需的修理用配件的进项税金也可以抵扣；非固定资产的进项税金更可以抵扣的，比如配件的进项税金就可以充分抵扣。但选择“购买固定资产”还是“购买配件组装”固定资产，直接影响企业所得税。
(2)房屋、建筑物配套设施的进项税金不能抵扣，但机器设备配套设施的进项税金可以抵扣，企业在建造配套设施时，就应充分考虑“为谁配套”的问题，以便减轻企业的增值税税负。
(3)非个人(自然人)使用的摩托车、汽车、游艇，及其非个人消费，其进项税金是可以抵扣的。比如汽车，个人使用的不能抵扣，但用于接送员工上下班的班车，其进项税金就可以抵扣。
还有个问题必须明确：购建允许抵扣的固定资产，一定要取得增值税专用发票，如果取得增值税普通发票，同样不能抵扣。
二 固定资产的归属问题：三种处理方式及其建议
对企业而言，发生了原材料之外的购物支出，有三种归属处理方式：
(一)是计入固定资产
《企业所得税实施条例》第五十七条对固定资产予以明确固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
企业的支出一旦计入固定资产，就应按规定使用年限和折旧率，计提折旧。回收期相对较长。
(二)是计入低值易耗品
低值易耗品是指企业购买的价值比较低或使用年限比较短，一般指单位价值2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。在性质上，低值易耗品与固定资产一样属于劳动资料，可以多次使用而不改变实物形态。但在实际工作中，由于其价值比较低，易于损坏，为便于核算和管理，在会计上把它归入存货类，视同存货进行管理。
企业的支出计人低值易耗品，要采用一次转销法、分次摊销法或五五摊销法等进行摊销。这些方法较之于折旧，对企业纳税还要有利的，因为计人费用的时期相对较短。
三是直接计人相关费用(日常用品)。比如购买一些办公用品，就可以直接计人管理费用，不需要摊销或折旧，就是花500元买部手机，由于手机使用期限的不确定性(说不定用几天就坏了)，也完全可以直接计人费用，无需通过低值易耗品核算，这种处理方式能让费用直接全额在税前扣除，对企业来说是最有利的。
为了准确归属费用，企业应注意两个区别：
(一)是固定资产与低值易耗品的区别
没有人会把房屋当成低值易耗品，也 没有人会把螺丝刀当成固定资产，固定资产与低值易耗品大都是好区别的，但其“交叉部分”——工具器具——会让一些人摸不着头脑：税法把“工具器具”列入固定资产，会计把“工具器具”列入低值易耗品，这就顶上了。如何归属?我们认为：税法上的“工具器具”是指大型的工具器具，会计上的"32具器具”是指小型的工具器具(大型与小型“工具器具”的区分要依据企业规模进行会计职业判断)，我们认为：在12个月内存在毁损可能的“工具器具”都应列入低值易耗品。
(二)是低值易耗品与日常用品的区别
低值易耗品是在一定期间耗费的用品，日常用品是随用随耗的用品，两者比较容易区别。但也存在一些“边缘地带”，比如会计人员用的200元一个的打孔机，归属谁?似乎都有理。这也应根据企业规模进行会计职业判断。
区分了上述两个“区别”，我们建议如下：企业支出要有预先规划，能进日常用品的就不进低值易耗品，能进低值易耗品的就不进固定资产。费用快速在税前扣除，可以减轻企业所得税的税负。
需要提醒的是：对于税法允许一次性全额进费用的固定资产此如科研用固定资产，要进行单独管理，也不能提取折旧了。
三固定资产的维护问题，三种选择及其建议
固定资产的维护保养也有三种选择，并且影响企业税负：
一是日常修理，所发生的修理费用可以一次性计人税前，抵扣其企业所得税。
二是大修理，所发生的修理费用计入长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
三是改建，所发生的费用计入固定资产，通过折旧分年度计人企业所得税税前。
比较而言，最利于企业减轻税负首选是日常维修，其次是大修理，再次是改建。企业面临的选择是显而易见的。
但要正确选择固定资产维护保养的节税方式，又要规避涉税风险，企业必须弄清两个区别：
一是日常修理与大修理的区别。对此税法有明文规定：
《企业所得税实施条例》第六十九条明确：固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；
(二))修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
也就是说，没有同时达到上述两个条件的固定资产修理，都属于日常修理，费用可以一次性计人当期税前。
二是大修理与改建的区别。对此税法也有明确规定。《企业所得税实施条例》第六十八条明确固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出；改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。
这里强调的是“改变固定资产结构”和“延长使用年限”，那么，没有改变固定资产结构，或没有延长使用年限的维护保养行为，都可归属于大修理或日常修理，
我们的最终建议是：企业固定资产的维护保养，能日常修理的，就不要进行大修理，能大修理的，就不进行固定资产改建，这需要安排，比如把固定资产改建转化为大修理，或将一次大修理分解多次日常修理等，可以减轻企业的税负。