论文部分内容阅读
摘 要：公允价值在新会计准则中占据重要地位，但当前在企业中的应用还存在诸多问题，主要是受会计人员职业素养、可作为调节利润的工具、计量难度大等方面的影响。介于这些问题，需及时改善策略，加强研究，不断完善会计准则，构建防范机制，合理调节市场经济，提高人员素质。只有这样才能够充分发挥公允价值的作用，为企业的更好发展奠定基础。
关键词：公允价值 新会计准则 应用问题
一、引言
公允价值作为企业会计计量的一种计量方式，对企业的财务工作其中至关重要的作用。但当前我国很多企业的会计计量普遍使用的是历史成本计量的方式，公允价值计量方式的应用还不够普遍，即使一些企业已经引进，也存在诸多的问题，比如财务管理人员的职业素养较低。公允价值就是交易双方在协商的前提下，自愿、公平交易的价格。
二、新会计准则中公允价值的应用与分析
1.在金融工具的计量与确认中应用。在进行衍生金融工具交易计量过程中，是公允价值应用最为典型的体现，金融工具的计量标准也只能依据公允价值。因为衍生金融工具中实现权力义务与转移风险报酬并不能同时进行，这不满足传统会计计量的准则，历史成本计量模式早已摒弃，且采用公允价值计量模式恰好能够解决这一问题。新会计准则要求计量衍生金融工具必须要使用公允价值，且从表外到表内逐步反应，表内反映的是与企业相关的数据信息，提醒使用者要高度重视这类资产与负债所潜在的不确定性，进而更准确的了解企业的财务状况，优化投资者的决策。
2.在投资性房地产中的应用。新会计准则要求投资性房地产需要采用公允价值模式或成本模式对会计信息进行处理，但要以成本模式为主要模式，只有在满足某种特定条件时才能够使用公允价值。此外，选用公允价值计量方式测算的，不需要对投资性房地产计提折旧或摊销，需要在资产负债表日投资性房地产的公允价值的基础上对账面价值进行调整，公允价值和原账面价值的差为当期的亏损。已经使用公允价值计量的投资性房地产，不可再次转换成成本计量模式，这一点在新会计准则中有提到，因此使用公允价值计量模式必须要小心谨慎。
3.在债务重组中的应用。新会计准则中提出对债权人让步的前提是，债务人应确认为债务重组利得，将其计入当期损益。新会计准则对债务重组的定义，新添了只能在“债务人出现财务状况的条件下”的前提下，才能够对债務的让步根据新准则确认成债务重组利得。这一前提在某一程度上制约了新准则的滥用，不合理的确认债务重组利得。
4.在非货币性资产交换中的应用。新会计准则提出要按照非货币性资产进行交换处理的前提是：首先此项交换必须属于商业性质；其次交换双方资产的公允价值必须可以准确计量。新会计准则还提出在确定为商业实质时，企业还需关注交易双方是否存在关联方关系，如果存在将会使得非货币性资产的交换失去商业实质。在这一前提下，必须严格限制非货币性资产交换中公允价值的使用，尽力遏制一些公司制作虚假会计信息，通过非货币性交易来操纵收益。
三、公允价值会计计量的优点
1.更清楚的展现财务现状。企业对会计信息计量的方法有公允价值、重置成本法以及历史成本法等几类，且在传统的财务记账中，我国大部分企业都是采用历史成本计量的方法，即购置资产时将成本登记入册。尽管这一计量方式简便易懂，但无法反映设备折旧、更新、通货膨胀等对资产价值带来的影响，所以，无法清晰的展现出企业的资产负债状况。相比之下，选择公允价值的计量方式，不仅可以展现出最公正最实效的价格，还可以清晰的反映出财务的状况。
2.提高了会计信息的实用性。市场经济的飞速发展以及通货膨胀的日益显现，使得历史价格信息逐步失去实用性。且公允价值的计量主要依靠的就是市场的平均价格，经买卖房协商之后，制定出相对公平的价格，这一价格的具有很强的实效性。企业在按照财务报表制定经营政策与财务政策时，需对企业的各项资金、负债的具有充分的了解，尽可能使得公允价值体现出企业的实际财务状况，有利于企业做出正确决策。
3.更易适应新型金融体系。随着经济发展步伐的不断加剧，传统的、只对已发生的交易事项进行计量的会计政策已经满足不了企业的发展要求，企业需要对即将发生或者是可能发生的交易或者是损失进行提前预算。并且，企业可能随时会有新的业务产生，但介于会计及时性的特点，需要及时对各类业务进行入账。历史成本显然无法对以上两类业务进行准确计量，引入公允价值的计量方式便能够有效解决成本入账不足的问题，为企业及时入账提供了保障。
四、公允价值使用的局限性
由于目前我国市场经济体制尚不完善，还未完全实现市场化，使用公允价值计量方式的局限性主要体现在以下几个方面。
1.选用公允价值计量方式会在一定程度上降低会计信息的可靠性，选择公允价值计量模式，尽管可以在财务报告中提供更可靠的信息，但由于公允价值很难确定，加之选用公允价值会降低会计信息的可靠性。按照新会计准则计算的要求，已产生的交易资产或负债的公允价值就是市场价格。如果未产生交易，或者未确定公允价值，且交易双方并没有任何关联关系，经交易双方协商制定的价格可以作为公允价值。因此不管选用何种方法对公允价值进行评估，包括怎样确保协商价合理、可靠等，都没有详细的操作流程。
2.很容易造成财务报表波动。在选用公允价值以来，资本市场的变动，可以在财务报表中得以体现，进而造成财务报表中项目的波动，让投资者感觉一个公司财务不稳定，财务数据波动大的景象。
3.企业的利润还可以通过公允价值进行调节。由于目前我国的市场经济尚不健全，很多资产还没有明确的市场价格，通过估计现值，公允价值还可以成为上市公司调整利润的手段。选用公允价值计量方式的前提是拥有客观公正的评估机构以及相对活跃的交易市场，但这两点在我国还未完全实现。目前我国市场经济面前的现状是：对公允价值评估的经验还较欠缺，且选用的评估方法不同最终得到的评估价格也不一样。比如在通过计算现金流量的现值来得到公允价值时，不通过现金流量计算人员，其判断方式不同，包括折现率的估计、折现期的估计等都存在差异，这很容易造成为不法人员提供操纵空间。 4.企业资产价值多样性的特点。公允价值被认为是在公平交易的前提下，交易双方经协商确定的交换金额，但决定公允价值的高低在于财务会计人员的职业判断，且会计人员对风险的量化、数据的分析等，都会由于职业判断能力的差异带来不同程度的主观性，这也有可能会造成公允价值的失真、不合理。
5.可能会引起税收问题。比如企业首次选用公允价值计量投资性房地产时，可能面临未完成的收益是否需要征税、调增的留存收益要不要征税等。
6.公允价值实施成本问题。公允价值的实施成本包括信息的收集费用、审计费用等都会造成成本增加。当前，我国有很多企业负债项目、企业资产都无法在市场上获得较为公开的价格，通常都需要通过资产评估才可获得较为合理的公允价值，增加的评估费用直接提高了公允价值的实施成本。
五、新会计准则下公允价值的具体应用对策
1.完善经济市场环境。加强管账成员整体素质的培养和提升是保证公允价值正确性的关键，对于管账成员整体素质的培养和提升可以从以下三个方面入手：一是提升管账成员的技能，管账人员技能的高低是决定公允价值是准确的关键因素，具体的做法是指导管账成员对新的管账处置流程和管账处置方法进行准确地区分，从而有效地提高公允价值的判别度，特别是在虚实信息较少的情况下，通过估值技能的准确应用，对促进公允价值判别误差的降低以及管账讯息真实性的提高具有非常重要的意义。二是提升管账成员的职业道德，可以通过相关培训促进管账成员职业道德的提升，使他们在实际工作中坚持实事求是，自觉抵御不符合职业准则的行为，同时构建科学有效的奖惩制度，加大违规操作的惩罚力度，从而从根本上防止出现公允价值虚构现象。三是加强管账成员司法知识的培训，确保其工作内容遵循相关制度的规定，使公允价值计量的规范性和合法性得到有效地增强。
2.完善公允价值披露准则和计量方法。我国相关部门应该加强公允价值计量方法方面的研究，进一步提高公允价值标准的准确性，防止公允价值在实际应用过程中出现较大的偏差问题。此外，我国相关监管部门还需要进一步完善公允价值的披露准则，加强公允价值计量下的信息披露。政府有关监管部门要对企业的盈利形成情况进行及时地披露和说明，尤其是对于面临退市风险或处于恢复期的企业，从而让股东对企业盈利形成的具体过程进行全面地了解和掌握，以增强投资决策的准确性。对于部分应用公允价值计量方式的企业而言，在年终报表中还应该对投资性房地产的具体状况进行准确地披露和说明。此外，相关部门还应该在结合我国实际发展状况的基础上，不断加强西方发达国家优秀应用经验的借鉴、学习和应用， 使其更加简化，便于人们的认知和理解，进而有效提高其实用价值。
3.完善法制制度。法制制度对会计行为具有非常重要的影响作用，构建完善的法律体系，通过法律制度的完善来实现市场秩序的维护。一方面进一步完善法律法规中对会计舞弊的惩罚制度以及法律责任的规定，不给那些利用公允价值进行会计舞弊者可乘之机。另一方面加大监管力度，加强国家财政部门、国家审计部门和证监会等相关监督机构对会计舞弊的监督，不仅要进行不定期的抽查，同时还需要加大稽查力度，一旦发现会计舞弊问题，一定要加大惩罚力度，从而保证法律法规能能够对市场主体权益起到有效地维护作用。
4.加强内部监控和社会监督。首先，对于加强内部监控而言，企业应该进一步建立健全内部监督体系，形成普通员工、公司高管、董事成员各级利益统一的监督机制。不断促进审计人员独立监督的功能，避免企业工作人员利益公允价值对企业利润实施违规操作的情况。加强内部管理，实施岗位分离管理，实现事中控制，通过审查会计准则的实现情况，工作人员是否完成符合规定要求，来实现事后管理与提高会计信息的可信度。
六、结语
如今，在新会计准则的牵引下，公允价值这一计量方式在企业会计估算中已逐步得到广泛应用。介于我国国情，在充分了解公允价值这一概念，合理引进了国际会计准则的先进概念，实现了与国际接轨的同时，保留了中国特色。新会计准则下公允价值计量方式的应用有效完善了我国市场经济，促进了与国际市场的接轨，对我国资产市场的发展有良好的促进作用。
参考文献：
[1]郑金伟.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].现代企业文化，2015（23）：99-100.
[2]修涛.财务共享服务模式下总会计师职能转变的思考[J].经济视野，2014（07）：247-248.
[3]张祖彬.探析企业集团财务共享服务中心的建設[J].现代经济信息，2013（14）：237-237.
[4]刘春梅.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].中国商贸，2015（02）：167-169.
[5]徐聪.会计准则国际化趋势下我国公允价值应用问题探讨[J].常熟理工学院学报（哲学社会科学），2014，（01）：134-137.
[6]陈忱，杨玉婷.公允价值应用问题研究[J].现代商业，2013（18）.
[7]周敏，卫冰清.新会计准则中公允价值的应用探讨[J]，企业家天地（下半月刊）， 2014（03）.
[8]李秀敏，单旭.公允价值在我国会计实务应用中存在的问题及建议[J]，企业改革与管理， 2015（02）.
[9]屈利平.浅析新会计准则中公允价值的运用[J]，中国管理信息化，2015（05）.
[10]周香玉.基于新会计准则下的公允价值应用分析[J]，中国乡镇企业会计，2015（03）.
[11]朱春芝.我国会计公允价值应用中存在的问题及对策[J]，科技创新与应用，2015（14）.
[12]吕林根.公允价值会计计量相关问题的探讨[J].中国集体经济，2015（34）.
[13]尤春涛.公允价值会计应用存在的问题及对策[J].现代经济信息，2015（19）.
作者简介：杨柳（1997.01—）女。学生。学历：本科。研究方向：会计学。
关键词：公允价值 新会计准则 应用问题
一、引言
公允价值作为企业会计计量的一种计量方式，对企业的财务工作其中至关重要的作用。但当前我国很多企业的会计计量普遍使用的是历史成本计量的方式，公允价值计量方式的应用还不够普遍，即使一些企业已经引进，也存在诸多的问题，比如财务管理人员的职业素养较低。公允价值就是交易双方在协商的前提下，自愿、公平交易的价格。
二、新会计准则中公允价值的应用与分析
1.在金融工具的计量与确认中应用。在进行衍生金融工具交易计量过程中，是公允价值应用最为典型的体现，金融工具的计量标准也只能依据公允价值。因为衍生金融工具中实现权力义务与转移风险报酬并不能同时进行，这不满足传统会计计量的准则，历史成本计量模式早已摒弃，且采用公允价值计量模式恰好能够解决这一问题。新会计准则要求计量衍生金融工具必须要使用公允价值，且从表外到表内逐步反应，表内反映的是与企业相关的数据信息，提醒使用者要高度重视这类资产与负债所潜在的不确定性，进而更准确的了解企业的财务状况，优化投资者的决策。
2.在投资性房地产中的应用。新会计准则要求投资性房地产需要采用公允价值模式或成本模式对会计信息进行处理，但要以成本模式为主要模式，只有在满足某种特定条件时才能够使用公允价值。此外，选用公允价值计量方式测算的，不需要对投资性房地产计提折旧或摊销，需要在资产负债表日投资性房地产的公允价值的基础上对账面价值进行调整，公允价值和原账面价值的差为当期的亏损。已经使用公允价值计量的投资性房地产，不可再次转换成成本计量模式，这一点在新会计准则中有提到，因此使用公允价值计量模式必须要小心谨慎。
3.在债务重组中的应用。新会计准则中提出对债权人让步的前提是，债务人应确认为债务重组利得，将其计入当期损益。新会计准则对债务重组的定义，新添了只能在“债务人出现财务状况的条件下”的前提下，才能够对债務的让步根据新准则确认成债务重组利得。这一前提在某一程度上制约了新准则的滥用，不合理的确认债务重组利得。
4.在非货币性资产交换中的应用。新会计准则提出要按照非货币性资产进行交换处理的前提是：首先此项交换必须属于商业性质；其次交换双方资产的公允价值必须可以准确计量。新会计准则还提出在确定为商业实质时，企业还需关注交易双方是否存在关联方关系，如果存在将会使得非货币性资产的交换失去商业实质。在这一前提下，必须严格限制非货币性资产交换中公允价值的使用，尽力遏制一些公司制作虚假会计信息，通过非货币性交易来操纵收益。
三、公允价值会计计量的优点
1.更清楚的展现财务现状。企业对会计信息计量的方法有公允价值、重置成本法以及历史成本法等几类，且在传统的财务记账中，我国大部分企业都是采用历史成本计量的方法，即购置资产时将成本登记入册。尽管这一计量方式简便易懂，但无法反映设备折旧、更新、通货膨胀等对资产价值带来的影响，所以，无法清晰的展现出企业的资产负债状况。相比之下，选择公允价值的计量方式，不仅可以展现出最公正最实效的价格，还可以清晰的反映出财务的状况。
2.提高了会计信息的实用性。市场经济的飞速发展以及通货膨胀的日益显现，使得历史价格信息逐步失去实用性。且公允价值的计量主要依靠的就是市场的平均价格，经买卖房协商之后，制定出相对公平的价格，这一价格的具有很强的实效性。企业在按照财务报表制定经营政策与财务政策时，需对企业的各项资金、负债的具有充分的了解，尽可能使得公允价值体现出企业的实际财务状况，有利于企业做出正确决策。
3.更易适应新型金融体系。随着经济发展步伐的不断加剧，传统的、只对已发生的交易事项进行计量的会计政策已经满足不了企业的发展要求，企业需要对即将发生或者是可能发生的交易或者是损失进行提前预算。并且，企业可能随时会有新的业务产生，但介于会计及时性的特点，需要及时对各类业务进行入账。历史成本显然无法对以上两类业务进行准确计量，引入公允价值的计量方式便能够有效解决成本入账不足的问题，为企业及时入账提供了保障。
四、公允价值使用的局限性
由于目前我国市场经济体制尚不完善，还未完全实现市场化，使用公允价值计量方式的局限性主要体现在以下几个方面。
1.选用公允价值计量方式会在一定程度上降低会计信息的可靠性，选择公允价值计量模式，尽管可以在财务报告中提供更可靠的信息，但由于公允价值很难确定，加之选用公允价值会降低会计信息的可靠性。按照新会计准则计算的要求，已产生的交易资产或负债的公允价值就是市场价格。如果未产生交易，或者未确定公允价值，且交易双方并没有任何关联关系，经交易双方协商制定的价格可以作为公允价值。因此不管选用何种方法对公允价值进行评估，包括怎样确保协商价合理、可靠等，都没有详细的操作流程。
2.很容易造成财务报表波动。在选用公允价值以来，资本市场的变动，可以在财务报表中得以体现，进而造成财务报表中项目的波动，让投资者感觉一个公司财务不稳定，财务数据波动大的景象。
3.企业的利润还可以通过公允价值进行调节。由于目前我国的市场经济尚不健全，很多资产还没有明确的市场价格，通过估计现值，公允价值还可以成为上市公司调整利润的手段。选用公允价值计量方式的前提是拥有客观公正的评估机构以及相对活跃的交易市场，但这两点在我国还未完全实现。目前我国市场经济面前的现状是：对公允价值评估的经验还较欠缺，且选用的评估方法不同最终得到的评估价格也不一样。比如在通过计算现金流量的现值来得到公允价值时，不通过现金流量计算人员，其判断方式不同，包括折现率的估计、折现期的估计等都存在差异，这很容易造成为不法人员提供操纵空间。 4.企业资产价值多样性的特点。公允价值被认为是在公平交易的前提下，交易双方经协商确定的交换金额，但决定公允价值的高低在于财务会计人员的职业判断，且会计人员对风险的量化、数据的分析等，都会由于职业判断能力的差异带来不同程度的主观性，这也有可能会造成公允价值的失真、不合理。
5.可能会引起税收问题。比如企业首次选用公允价值计量投资性房地产时，可能面临未完成的收益是否需要征税、调增的留存收益要不要征税等。
6.公允价值实施成本问题。公允价值的实施成本包括信息的收集费用、审计费用等都会造成成本增加。当前，我国有很多企业负债项目、企业资产都无法在市场上获得较为公开的价格，通常都需要通过资产评估才可获得较为合理的公允价值，增加的评估费用直接提高了公允价值的实施成本。
五、新会计准则下公允价值的具体应用对策
1.完善经济市场环境。加强管账成员整体素质的培养和提升是保证公允价值正确性的关键，对于管账成员整体素质的培养和提升可以从以下三个方面入手：一是提升管账成员的技能，管账人员技能的高低是决定公允价值是准确的关键因素，具体的做法是指导管账成员对新的管账处置流程和管账处置方法进行准确地区分，从而有效地提高公允价值的判别度，特别是在虚实信息较少的情况下，通过估值技能的准确应用，对促进公允价值判别误差的降低以及管账讯息真实性的提高具有非常重要的意义。二是提升管账成员的职业道德，可以通过相关培训促进管账成员职业道德的提升，使他们在实际工作中坚持实事求是，自觉抵御不符合职业准则的行为，同时构建科学有效的奖惩制度，加大违规操作的惩罚力度，从而从根本上防止出现公允价值虚构现象。三是加强管账成员司法知识的培训，确保其工作内容遵循相关制度的规定，使公允价值计量的规范性和合法性得到有效地增强。
2.完善公允价值披露准则和计量方法。我国相关部门应该加强公允价值计量方法方面的研究，进一步提高公允价值标准的准确性，防止公允价值在实际应用过程中出现较大的偏差问题。此外，我国相关监管部门还需要进一步完善公允价值的披露准则，加强公允价值计量下的信息披露。政府有关监管部门要对企业的盈利形成情况进行及时地披露和说明，尤其是对于面临退市风险或处于恢复期的企业，从而让股东对企业盈利形成的具体过程进行全面地了解和掌握，以增强投资决策的准确性。对于部分应用公允价值计量方式的企业而言，在年终报表中还应该对投资性房地产的具体状况进行准确地披露和说明。此外，相关部门还应该在结合我国实际发展状况的基础上，不断加强西方发达国家优秀应用经验的借鉴、学习和应用， 使其更加简化，便于人们的认知和理解，进而有效提高其实用价值。
3.完善法制制度。法制制度对会计行为具有非常重要的影响作用，构建完善的法律体系，通过法律制度的完善来实现市场秩序的维护。一方面进一步完善法律法规中对会计舞弊的惩罚制度以及法律责任的规定，不给那些利用公允价值进行会计舞弊者可乘之机。另一方面加大监管力度，加强国家财政部门、国家审计部门和证监会等相关监督机构对会计舞弊的监督，不仅要进行不定期的抽查，同时还需要加大稽查力度，一旦发现会计舞弊问题，一定要加大惩罚力度，从而保证法律法规能能够对市场主体权益起到有效地维护作用。
4.加强内部监控和社会监督。首先，对于加强内部监控而言，企业应该进一步建立健全内部监督体系，形成普通员工、公司高管、董事成员各级利益统一的监督机制。不断促进审计人员独立监督的功能，避免企业工作人员利益公允价值对企业利润实施违规操作的情况。加强内部管理，实施岗位分离管理，实现事中控制，通过审查会计准则的实现情况，工作人员是否完成符合规定要求，来实现事后管理与提高会计信息的可信度。
六、结语
如今，在新会计准则的牵引下，公允价值这一计量方式在企业会计估算中已逐步得到广泛应用。介于我国国情，在充分了解公允价值这一概念，合理引进了国际会计准则的先进概念，实现了与国际接轨的同时，保留了中国特色。新会计准则下公允价值计量方式的应用有效完善了我国市场经济，促进了与国际市场的接轨，对我国资产市场的发展有良好的促进作用。
参考文献：
[1]郑金伟.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].现代企业文化，2015（23）：99-100.
[2]修涛.财务共享服务模式下总会计师职能转变的思考[J].经济视野，2014（07）：247-248.
[3]张祖彬.探析企业集团财务共享服务中心的建設[J].现代经济信息，2013（14）：237-237.
[4]刘春梅.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].中国商贸，2015（02）：167-169.
[5]徐聪.会计准则国际化趋势下我国公允价值应用问题探讨[J].常熟理工学院学报（哲学社会科学），2014，（01）：134-137.
[6]陈忱，杨玉婷.公允价值应用问题研究[J].现代商业，2013（18）.
[7]周敏，卫冰清.新会计准则中公允价值的应用探讨[J]，企业家天地（下半月刊）， 2014（03）.
[8]李秀敏，单旭.公允价值在我国会计实务应用中存在的问题及建议[J]，企业改革与管理， 2015（02）.
[9]屈利平.浅析新会计准则中公允价值的运用[J]，中国管理信息化，2015（05）.
[10]周香玉.基于新会计准则下的公允价值应用分析[J]，中国乡镇企业会计，2015（03）.
[11]朱春芝.我国会计公允价值应用中存在的问题及对策[J]，科技创新与应用，2015（14）.
[12]吕林根.公允价值会计计量相关问题的探讨[J].中国集体经济，2015（34）.
[13]尤春涛.公允价值会计应用存在的问题及对策[J].现代经济信息，2015（19）.
作者简介：杨柳（1997.01—）女。学生。学历：本科。研究方向：会计学。