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摘 要:在一些学校管理中,经常出现内部会计人员的舞弊问题,这是让许多学校领导头疼又防不胜防的难题。会计舞弊不同于会计错误,它是一种利用职务便利的非法谋利的违法犯罪行为。会计舞弊往往给学校带来重大经济损失,严重扰乱了正常的社会经济秩序,危害十分严重。本文通过对会计舞弊的危害和现状的分析,提出几点防范措施,以期会计舞弊现象尽快消除或者减少这种违法行为。
关键词:凭证;报表;职业道德;诚信
近年来,随着我国教育体制改革的不断深入,在学校管理中财务管理的核心地位越来越突出,同时对会计也提出了更新更高的要求。会计,是学校财务管理中必不可少的管理工具,学校财务信息的提供者。它主要通过对学校日常发生的大量经济业务加以纪录整理,分类和汇总,并整理加工成系统又相互联系的综合分析报告。准确的财务报告及完整、全面的财务数据显示一个经济实体的财务经营现状,真实的财务信息才能满足企业管理和有关方面决策的要求。但是,在一些学校,因为利益所趋,有些会计人员利用职业便利进行财务数据篡改和造假,给学校和国家造成严重的经济损失,这种会计舞弊现象值得我们深思和研究。本文分析了会计舞弊产生的原因、相关手法等现状,根据自己所学过的会计知识并借鉴参考文献学者的分析总结,针对目前的会计舞弊现象提出了自己的一点建议和防范措施。
一、会计舞弊的概念及研究意义
(1)会计舞弊的概念
会计舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。会计舞弊的主要表现形式为:伪造、变造会计记录或凭证,隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易,蓄意使用不当的会计政策,故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊可以分为两类:一是侵吞资产。二是做出欺诈性财务报告,侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益,采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为,做出虚假财务信息。
(2)会计舞弊的研究意义
1 会计舞弊的理论研究意义会计信息是各单位进行财务管理必不可少的重要环节。完整、真实的会计信息对于加强财务管理、提高企业经济效益,树立良好的职业风气等方面具有重要的意义。但是,近几年来,受一些不良社会风气的影响,会计舞弊的现象比较突出。给社会和学校本身带来了不良的社会影响。所以,在新世纪新阶段,采取有力的措施进行会计职业道德教育,加强会计诚信建设,具有深远而现实的意义。
2 会计舞弊的实践研究意义 研究会计舞弊的实践意义主要体现在:首先, 能够及时防范会计造假的生存和发展空间,使企业事业单位经济活动和资金运动的情况能正确反映,保证各基层单位所提供的经济活动信息的及时准确。其次, 能够维护国家财产的安全和完整,及时纠正经济信息中的错误和偏差,保证会计信息和其他有关经济信息的准确;及早发现已存在的信息错弊,并及时处理。追究相关违纪人员的责任,从思想根源上着手,防患于未然;有效控制由于会计舞弊可能带来的风险和损失,保持社会稳定和经济发展。
因为会计工作是一项技术性很强的专业性工作,有些学校领导未必对财务管理精通或者对会计操作规程有很深的了解,会计专业的操作规程有其复杂性,专业术语又不容易懂,这就给一些行为不正的会计人员以可乘之机,他们往往利用领导对自己的信任和领导对财务会计方面不够精通,来钻空子进行贪污舞弊行为。 随着学校的扩容扩建,会计舞弊手段也也五花八门。而且随着市场经济和现代技术的提高,会计的舞弊行为也越隐蔽,作案手段也越来越高级,以至成为学校的蛀虫,所以应该引起领导的重视。
二、会计舞弊产生的原因
会计舞弊严重扰乱了正常的社会经济秩序,社会危害十分严重,在社会上造成很坏的影响。会计舞弊产生的原因很多也很复杂,有主观原因、也有客观原因。综合起来,会计舞弊主要有以下几种情况:
(1)个别会计人员素质不高、诚信缺失
会计个人舞弊行为, 这是会计在工作工程中,由于道德、诚信的缺失,整体素质不高,为利益所趋,企图达到占有企业钱财的目的,利用职务之便和记账的便利,采取不正当手段,进行大胆的会计舞弊。这种情况主要是因为会计个人为满足私欲个人采取的个人舞弊行为。
(2) 法律法规制度不健全
因为我国法律法规制度的不健全,造成某个会计或几个财务会计人员合谋,共同实施犯罪,却得不到应有的惩罚,助长了会计人员舞弊的滋长。为了掩盖真实的财务信息、数据,进行非法的会计处理,他们往往串通一气,互相配合,互相掩盖,在财务账目上根据不同的分工,统一口径,统一记假帐,共同实施会计舞弊,这是一种集体舞弊行为,也是一种主观上的故意舞弊行为。
(3) 部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行的非法会计处理,这种会计舞弊的原因虽然属非主观性质的,但作为财务信息的编制者和提供者,没有遵守自己职业操守,明知是违法行为,却仍然在负责人的指示下做假帐、造假表,欺骗有关部门。
(4)财务部门有关人员利用会计内控不健全而进行非法的会计处理。这种情况虽然不多见,但在一些学校中也存在,也应该引起重视。
除了会计舞弊的个人目的外,还有一种学校领导负责人为了某种利益的需要,指使会计进行财务账目作假。这种联手作弊行为,也属于会计舞弊范围,会给国家税收带来损失,后果同样严重。会计通常在负责人的指令下,采取设立两本账簿的方法:实际销售收入记一本帐,向税务机关申报的该部分销售收入记录另一本帐,以达到偷税目的。
三、会计舞弊的相关手法
针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。但是新的作弊手法又会顺应政策变化而产生,尤其是现代会计不再是单凭账簿和凭证记账。现代化设备微机的使用又为会计舞弊提供了更隐秘的作案便利。为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。会计舞弊的不同手法及其表现如下:
(1)数字书写舞弊
是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计舞弊的主要目的,而弄虚作假是实现变公为私、变人为己的个人或小团体利益的唯一手段。会计作弊往往隐藏深固,掩饰巧妙。有的会计在工作过程中,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。
(2)凭证舞弊
会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。按照有关制度要求,会计凭证严格讲分为原始凭证和记账凭证,每一类凭证都应有对应名称,并且该凭证名称应确切反映该凭证所记载的内容。在实际工作中,有的会计常常利用以下手段来达到其目的:经常是利用无编号会计凭证,会计凭证编号不连续,或者凭证虽然连续但不符合实际经济业务。他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。
(3)会计账簿的舞弊
会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:记账人姓名、管帐人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。由于不少学校内部会计控制制度不健全或不严密,舞弊当事人便有意采取上述手段,不按要求使用账簿,企图蒙混过关,推卸责任,掩盖不合法、不合理事实的真相。
通常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。
(4)会计报表的舞弊
会计报表是对学校一个经营周期的经营成果和期末的财务状况的集中体现。因此会计报表本身难免有形式复杂,数字繁多的缺陷,也就容易让一些会计人员舞弊有机可乘。现举一实列:2009年3月,G市某审计部门对A学校审计中发现,该学校会计存在舞弊行为,进一步核查,竟是其做虚假报表。
(5)微机作弊
随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。由此可见,计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较,计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制,是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制,是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
四、会计舞弊的防范对策
会计舞弊现象虽然多种多样,变换多端,但仍然可以通过一些措施来控制他们的不良行为,可以通过下面几个方面来实施。
(1)合理的培训、轮换制度
应加强会计人员的定期培训,提高其业务能力和技术水平,提高人员的职业道德水准和业务素质。
(2)加大会计造假成本
对造假者实行重罚,增加会计造假的“败露成本”是遏制会计信息舞弊非常现实、有效的手段。必须加大司法介入和法律惩治力度,迫使相关人员增强责任意识;加强行政处罚,充分利用民事赔偿制度,使企图利用会计舞弊获取经济利益的人必须付出高昂的成本和代价。
(3)推进会计法规建设
要继续加快会计法规建设,完善会计准则和会计制度,修正传统的会计假设,改进计量手段,尽可能地缩小会计政策选择的空间;要扩大财务报告的信息容量,增加会计报表附注,披露非财务信息和关联方交易,为使用者提供完整、真实可靠的会计信息报告。
(4)完善的考核制度
应建立完善的业务素质考察制度,一作到人尽其才,因才施用。加强对注册会计师审计的日常监督管理,积极完善独立审计准则体系建设,确保注册会计师审计程序规范、科学合理,真正发挥对会计工作和会计信息质量进行监督、保障的效果。
(5)加强诚信道德教育
对会计人员应做详细调查,以确保会计人员的技术、技能满足具体工作的要求。要加强会计诚信教育,提高职业道德水平,加强对会计人员进行业务培训,努力提高会计人员的专业水平和对财务工作管理的水平。对坚持原则、公正执法的会计人员要进行公开表扬和奖励,激励会计人员通过道德教育,提高自己的综合素质。
一个好的学校,首先是管理规范,要守住自己的经营之道,不是靠财务假帐来粉饰自己的财务状况。作为会计也应该时刻提醒自己,遵守职业操守,保证不弄虚作假,不违归规操作。这不仅是国家宏观经济管理的需要,也是学校的生存之道。因此解决治理好严重的会计舞弊问题,将有力地促进我国经济的有效运行。有一个好的会计环境,会加快我国会计与国际接轨的进程,更符合信息时代对经济信息的要求。
【参考文献】
[1]冯辉 经理人财务读本.企业管理出版社
[2]仇俊林 企业会计信息失真问题研究[M].北京:人民出版社,2006.6
[3]邓雪兰 税法实务与会计处理.立信会计出版社
[4]杨义勇 公司守业必读.企业管理出版社
[5]田翠香 中国资本市场会计信息质量研究[M].上海财经大学,2007.8
关键词:凭证;报表;职业道德;诚信
近年来,随着我国教育体制改革的不断深入,在学校管理中财务管理的核心地位越来越突出,同时对会计也提出了更新更高的要求。会计,是学校财务管理中必不可少的管理工具,学校财务信息的提供者。它主要通过对学校日常发生的大量经济业务加以纪录整理,分类和汇总,并整理加工成系统又相互联系的综合分析报告。准确的财务报告及完整、全面的财务数据显示一个经济实体的财务经营现状,真实的财务信息才能满足企业管理和有关方面决策的要求。但是,在一些学校,因为利益所趋,有些会计人员利用职业便利进行财务数据篡改和造假,给学校和国家造成严重的经济损失,这种会计舞弊现象值得我们深思和研究。本文分析了会计舞弊产生的原因、相关手法等现状,根据自己所学过的会计知识并借鉴参考文献学者的分析总结,针对目前的会计舞弊现象提出了自己的一点建议和防范措施。
一、会计舞弊的概念及研究意义
(1)会计舞弊的概念
会计舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。会计舞弊的主要表现形式为:伪造、变造会计记录或凭证,隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易,蓄意使用不当的会计政策,故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊可以分为两类:一是侵吞资产。二是做出欺诈性财务报告,侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益,采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为,做出虚假财务信息。
(2)会计舞弊的研究意义
1 会计舞弊的理论研究意义会计信息是各单位进行财务管理必不可少的重要环节。完整、真实的会计信息对于加强财务管理、提高企业经济效益,树立良好的职业风气等方面具有重要的意义。但是,近几年来,受一些不良社会风气的影响,会计舞弊的现象比较突出。给社会和学校本身带来了不良的社会影响。所以,在新世纪新阶段,采取有力的措施进行会计职业道德教育,加强会计诚信建设,具有深远而现实的意义。
2 会计舞弊的实践研究意义 研究会计舞弊的实践意义主要体现在:首先, 能够及时防范会计造假的生存和发展空间,使企业事业单位经济活动和资金运动的情况能正确反映,保证各基层单位所提供的经济活动信息的及时准确。其次, 能够维护国家财产的安全和完整,及时纠正经济信息中的错误和偏差,保证会计信息和其他有关经济信息的准确;及早发现已存在的信息错弊,并及时处理。追究相关违纪人员的责任,从思想根源上着手,防患于未然;有效控制由于会计舞弊可能带来的风险和损失,保持社会稳定和经济发展。
因为会计工作是一项技术性很强的专业性工作,有些学校领导未必对财务管理精通或者对会计操作规程有很深的了解,会计专业的操作规程有其复杂性,专业术语又不容易懂,这就给一些行为不正的会计人员以可乘之机,他们往往利用领导对自己的信任和领导对财务会计方面不够精通,来钻空子进行贪污舞弊行为。 随着学校的扩容扩建,会计舞弊手段也也五花八门。而且随着市场经济和现代技术的提高,会计的舞弊行为也越隐蔽,作案手段也越来越高级,以至成为学校的蛀虫,所以应该引起领导的重视。
二、会计舞弊产生的原因
会计舞弊严重扰乱了正常的社会经济秩序,社会危害十分严重,在社会上造成很坏的影响。会计舞弊产生的原因很多也很复杂,有主观原因、也有客观原因。综合起来,会计舞弊主要有以下几种情况:
(1)个别会计人员素质不高、诚信缺失
会计个人舞弊行为, 这是会计在工作工程中,由于道德、诚信的缺失,整体素质不高,为利益所趋,企图达到占有企业钱财的目的,利用职务之便和记账的便利,采取不正当手段,进行大胆的会计舞弊。这种情况主要是因为会计个人为满足私欲个人采取的个人舞弊行为。
(2) 法律法规制度不健全
因为我国法律法规制度的不健全,造成某个会计或几个财务会计人员合谋,共同实施犯罪,却得不到应有的惩罚,助长了会计人员舞弊的滋长。为了掩盖真实的财务信息、数据,进行非法的会计处理,他们往往串通一气,互相配合,互相掩盖,在财务账目上根据不同的分工,统一口径,统一记假帐,共同实施会计舞弊,这是一种集体舞弊行为,也是一种主观上的故意舞弊行为。
(3) 部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行的非法会计处理,这种会计舞弊的原因虽然属非主观性质的,但作为财务信息的编制者和提供者,没有遵守自己职业操守,明知是违法行为,却仍然在负责人的指示下做假帐、造假表,欺骗有关部门。
(4)财务部门有关人员利用会计内控不健全而进行非法的会计处理。这种情况虽然不多见,但在一些学校中也存在,也应该引起重视。
除了会计舞弊的个人目的外,还有一种学校领导负责人为了某种利益的需要,指使会计进行财务账目作假。这种联手作弊行为,也属于会计舞弊范围,会给国家税收带来损失,后果同样严重。会计通常在负责人的指令下,采取设立两本账簿的方法:实际销售收入记一本帐,向税务机关申报的该部分销售收入记录另一本帐,以达到偷税目的。
三、会计舞弊的相关手法
针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。但是新的作弊手法又会顺应政策变化而产生,尤其是现代会计不再是单凭账簿和凭证记账。现代化设备微机的使用又为会计舞弊提供了更隐秘的作案便利。为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。会计舞弊的不同手法及其表现如下:
(1)数字书写舞弊
是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计舞弊的主要目的,而弄虚作假是实现变公为私、变人为己的个人或小团体利益的唯一手段。会计作弊往往隐藏深固,掩饰巧妙。有的会计在工作过程中,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。
(2)凭证舞弊
会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。按照有关制度要求,会计凭证严格讲分为原始凭证和记账凭证,每一类凭证都应有对应名称,并且该凭证名称应确切反映该凭证所记载的内容。在实际工作中,有的会计常常利用以下手段来达到其目的:经常是利用无编号会计凭证,会计凭证编号不连续,或者凭证虽然连续但不符合实际经济业务。他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。
(3)会计账簿的舞弊
会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:记账人姓名、管帐人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。由于不少学校内部会计控制制度不健全或不严密,舞弊当事人便有意采取上述手段,不按要求使用账簿,企图蒙混过关,推卸责任,掩盖不合法、不合理事实的真相。
通常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。
(4)会计报表的舞弊
会计报表是对学校一个经营周期的经营成果和期末的财务状况的集中体现。因此会计报表本身难免有形式复杂,数字繁多的缺陷,也就容易让一些会计人员舞弊有机可乘。现举一实列:2009年3月,G市某审计部门对A学校审计中发现,该学校会计存在舞弊行为,进一步核查,竟是其做虚假报表。
(5)微机作弊
随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。由此可见,计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较,计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制,是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制,是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。
四、会计舞弊的防范对策
会计舞弊现象虽然多种多样,变换多端,但仍然可以通过一些措施来控制他们的不良行为,可以通过下面几个方面来实施。
(1)合理的培训、轮换制度
应加强会计人员的定期培训,提高其业务能力和技术水平,提高人员的职业道德水准和业务素质。
(2)加大会计造假成本
对造假者实行重罚,增加会计造假的“败露成本”是遏制会计信息舞弊非常现实、有效的手段。必须加大司法介入和法律惩治力度,迫使相关人员增强责任意识;加强行政处罚,充分利用民事赔偿制度,使企图利用会计舞弊获取经济利益的人必须付出高昂的成本和代价。
(3)推进会计法规建设
要继续加快会计法规建设,完善会计准则和会计制度,修正传统的会计假设,改进计量手段,尽可能地缩小会计政策选择的空间;要扩大财务报告的信息容量,增加会计报表附注,披露非财务信息和关联方交易,为使用者提供完整、真实可靠的会计信息报告。
(4)完善的考核制度
应建立完善的业务素质考察制度,一作到人尽其才,因才施用。加强对注册会计师审计的日常监督管理,积极完善独立审计准则体系建设,确保注册会计师审计程序规范、科学合理,真正发挥对会计工作和会计信息质量进行监督、保障的效果。
(5)加强诚信道德教育
对会计人员应做详细调查,以确保会计人员的技术、技能满足具体工作的要求。要加强会计诚信教育,提高职业道德水平,加强对会计人员进行业务培训,努力提高会计人员的专业水平和对财务工作管理的水平。对坚持原则、公正执法的会计人员要进行公开表扬和奖励,激励会计人员通过道德教育,提高自己的综合素质。
一个好的学校,首先是管理规范,要守住自己的经营之道,不是靠财务假帐来粉饰自己的财务状况。作为会计也应该时刻提醒自己,遵守职业操守,保证不弄虚作假,不违归规操作。这不仅是国家宏观经济管理的需要,也是学校的生存之道。因此解决治理好严重的会计舞弊问题,将有力地促进我国经济的有效运行。有一个好的会计环境,会加快我国会计与国际接轨的进程,更符合信息时代对经济信息的要求。
【参考文献】
[1]冯辉 经理人财务读本.企业管理出版社
[2]仇俊林 企业会计信息失真问题研究[M].北京:人民出版社,2006.6
[3]邓雪兰 税法实务与会计处理.立信会计出版社
[4]杨义勇 公司守业必读.企业管理出版社
[5]田翠香 中国资本市场会计信息质量研究[M].上海财经大学,2007.8