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2008年11月，国务院常务会议决定：从2009年元旦起，在全国所有地区、所有行业进行增值税转型改革，全面实施消费型增值税。自2009年1月1日期实行的消费型增值税税制跟过去的生产型增值税在购入固定资产方面有巨大的差别，主要体现在对税收，固定资产投资，科技创新以及对设备更新改造与盈利水平的影响上。
一、增值税改革在固定资产方面对税收的影响
过去我国实施的生产型增值税存在着重复征税等不合理现象，而消费型增值税允许新购固定资产一次性扣除增值税进项税额，避免对固定资产的重复征税这将给企业直接减负，但对国家财政来说，将直接促成税基减少和增值税税收的减少。一是对企业税收的影响。增值税改革使得企业可以在购入固定资产时直接不用缴纳固定资产账面价值的17%的增值税，金额可观，大大减轻了企业的税收负担。但是相应的因为固定资产的入账价值的大大减小，也使得在给固定资产计提折旧时的折旧额相应的减少，最后反映在利润表里面，使得利润总额变相的增加，从而使得企业要缴纳的企业所得税增加。二是对国家税收的影响是有限的。由于消费型增值税允许企业购置的固定资产进项税款进行抵扣，确实减低增值税的税基，降低了国家的税收收入。但是事实上，由于企业增值税在企业所得税税前征收，虽然增值税少征了，但企业的税前利润增加了，这就相应地提高了企业所得税的税基。因此，增值税转型对国家财政收入的影响是有限的，不能静态地片面地关注增值税税基的减少。
二、增值税对固定资产投资的影响
新税制的实施对企业投资固定资产有重大的推动作用，在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下，企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。
在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。
增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。
三、增值税改革对科技创新的影响
固定资产与原材料一样，属于生产要素，在商品生产中发挥重要的作用。但固定资产与原材料不同：原材料是一次性进入生产成本，固定资产是按照折旧摊销的方式进入成本；因此，固定资产按折旧部分的税款进行扣除即收入型增值税是比较合理的；虽然收入型增值税解决了重复征税的问题，但占用企业的资金、操作比较复杂、征税成本比较高，于国家于企业均不利。消费型增值税的税基小、解决了重复征税问题、占用企业的资金少，于国家于企业均有利。消费型增值税的优势比较明显。消费型增值税的减税效果、改善企业现金流的效果、降低企业资产的效果是非常显著的。因此增值税转型能促进企业加快设备更新和技术改造。
四、增值税转型对设备更新改造与盈利水平的影响
实行消费型增值税，企业投资设备更新的成本下降了14%以上，设备的价值也同比例下降了，少花14%的资金可以买到同样的设备，或者企业淘汰旧设备的代价也小，这些都自然会促使企业加快设备更新的速度。同时，因固定资产的入账价值也下降了14%，企业计提折旧额也相应减少了14%，企业的盈利水平自然相应提高了，其竞争力也相应提高了。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。消费型增值税对于鼓励企业技术创新、加速技术改造具有重大战略意义。一是降低企业宏观税负水平，增强技术创新的资金实力。二是实施消费型增值税将降低企业更新技术装备和开展技术创新的成本，有利于促进高新技术产业及先进制造业发展。三是实施消费型增值税将使国产装备制造商与国外设备厂商处于平等的竞争对位。而取消对进口设备的免税政策，更有利于国产设备替代进口，对于促进自主研发、推广国产化设备、振兴装备制造业具有里程碑意义。
实施消费型增值税将改变技术引进与自主创新的成本对比，对于企业技术创新方式的选择将产生导向性影响。一方面由于消费型增值税的实施降低了企业自主创新的设备投入成本，缩短了技术设备的投资回收期．使企业选择自主创新的收益增加。另一方面消费型增值税的实施取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，提高了企业技术引进的成本。这“一升一降”必须导致企业今后在技术发展路径的选择上更加倾向于自主创新而不是技术引进。但是，由于消费型增值税降低了技术开发设备的投入成本，而对于技术开发中的人工成本则没有影响，因此，实施消费型增值税将在一定程度上对企业选择节约劳动型技术发展路线还是选择节约资本型技术发展路线时，倾向于后者而不是前者，这可能会对企业技术创新带来一定干扰。
参考文献：
李家瑗.论增值税转型产生的影响[J].会计之友,2009(20).
（作者单位：山东金正大生态工程股份有限公司财务管理部）
一、增值税改革在固定资产方面对税收的影响
过去我国实施的生产型增值税存在着重复征税等不合理现象，而消费型增值税允许新购固定资产一次性扣除增值税进项税额，避免对固定资产的重复征税这将给企业直接减负，但对国家财政来说，将直接促成税基减少和增值税税收的减少。一是对企业税收的影响。增值税改革使得企业可以在购入固定资产时直接不用缴纳固定资产账面价值的17%的增值税，金额可观，大大减轻了企业的税收负担。但是相应的因为固定资产的入账价值的大大减小，也使得在给固定资产计提折旧时的折旧额相应的减少，最后反映在利润表里面，使得利润总额变相的增加，从而使得企业要缴纳的企业所得税增加。二是对国家税收的影响是有限的。由于消费型增值税允许企业购置的固定资产进项税款进行抵扣，确实减低增值税的税基，降低了国家的税收收入。但是事实上，由于企业增值税在企业所得税税前征收，虽然增值税少征了，但企业的税前利润增加了，这就相应地提高了企业所得税的税基。因此，增值税转型对国家财政收入的影响是有限的，不能静态地片面地关注增值税税基的减少。
二、增值税对固定资产投资的影响
新税制的实施对企业投资固定资产有重大的推动作用，在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下，企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。
在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。
增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。
三、增值税改革对科技创新的影响
固定资产与原材料一样，属于生产要素，在商品生产中发挥重要的作用。但固定资产与原材料不同：原材料是一次性进入生产成本，固定资产是按照折旧摊销的方式进入成本；因此，固定资产按折旧部分的税款进行扣除即收入型增值税是比较合理的；虽然收入型增值税解决了重复征税的问题，但占用企业的资金、操作比较复杂、征税成本比较高，于国家于企业均不利。消费型增值税的税基小、解决了重复征税问题、占用企业的资金少，于国家于企业均有利。消费型增值税的优势比较明显。消费型增值税的减税效果、改善企业现金流的效果、降低企业资产的效果是非常显著的。因此增值税转型能促进企业加快设备更新和技术改造。
四、增值税转型对设备更新改造与盈利水平的影响
实行消费型增值税，企业投资设备更新的成本下降了14%以上，设备的价值也同比例下降了，少花14%的资金可以买到同样的设备，或者企业淘汰旧设备的代价也小，这些都自然会促使企业加快设备更新的速度。同时，因固定资产的入账价值也下降了14%，企业计提折旧额也相应减少了14%，企业的盈利水平自然相应提高了，其竞争力也相应提高了。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。消费型增值税对于鼓励企业技术创新、加速技术改造具有重大战略意义。一是降低企业宏观税负水平，增强技术创新的资金实力。二是实施消费型增值税将降低企业更新技术装备和开展技术创新的成本，有利于促进高新技术产业及先进制造业发展。三是实施消费型增值税将使国产装备制造商与国外设备厂商处于平等的竞争对位。而取消对进口设备的免税政策，更有利于国产设备替代进口，对于促进自主研发、推广国产化设备、振兴装备制造业具有里程碑意义。
实施消费型增值税将改变技术引进与自主创新的成本对比，对于企业技术创新方式的选择将产生导向性影响。一方面由于消费型增值税的实施降低了企业自主创新的设备投入成本，缩短了技术设备的投资回收期．使企业选择自主创新的收益增加。另一方面消费型增值税的实施取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，提高了企业技术引进的成本。这“一升一降”必须导致企业今后在技术发展路径的选择上更加倾向于自主创新而不是技术引进。但是，由于消费型增值税降低了技术开发设备的投入成本，而对于技术开发中的人工成本则没有影响，因此，实施消费型增值税将在一定程度上对企业选择节约劳动型技术发展路线还是选择节约资本型技术发展路线时，倾向于后者而不是前者，这可能会对企业技术创新带来一定干扰。
参考文献：
李家瑗.论增值税转型产生的影响[J].会计之友,2009(20).
（作者单位：山东金正大生态工程股份有限公司财务管理部）