论文部分内容阅读
摘 要：税收政策是一个国家的基本国策，税收是国家财政收入的主要来源。社会不断的文明，经济加速的进步，我国的慈善事业也随之加快步伐，慈善捐赠的主体和方式在不断扩大，这也同样要求我国出台与之相适应的税收法律体系。国家关于慈善捐赠者赋予的税收优惠，必然需要法律来保护。现如今我国将税收优惠程度适用于不同的捐赠方式，想要有效利用税收优惠政策，捐赠者必须充分了解现阶段我国的税收优惠条件与政策。大力发展我国慈善事业，需要进一步完善慈善相关的税收法律法规，宣传企业慈善意识，进而促进和谐社会的构建。
关键词：慈善捐赠 税收优惠 捐赠方式 减免程序
一、理论基础
慈善事业是经济发展获得一定成绩后精神文明建设重要内容，是公民素质提高的重要反映。为保证社会的公平，必然应将慈善进行法制化。将慈善法制化，将有利于保证企业行善的行为，也是国家以及社会对企业行善行为的一种肯定。
1.慈善捐赠税收优惠体现了税收公平原则。税收公平原则经常被认为是税收制度的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。与其他税法原则相比，税收公平原则表现了良好的社会需求，而对于企业的慈善捐赠行为赋予一定程度上的税收优惠充分体现了社会经济利益的公平分配原则，同时有利于进一步实现税收公平。
2.税收优惠对慈善行为的正面激励作用。广大的发展中国家采用时常利用税收优惠政策来鼓励慈善捐赠行为。当税收优惠法律的政策与法规更加制度化与明晰化，并且利于各种捐赠主体的善心捐赠行为，这样各个捐赠主体不仅能使受捐赠者得到善意的帮助，对于捐赠者这方来说也不会由于自己的捐赠行为而被征收过多的税负。个人以及企业的捐赠行为的多寡在很大程度上受到国家税收捐赠的优惠政策影响。完善税收优惠政策必将正面刺激社会各界的慈善行为。
二、我国慈善捐赠税收政策存在的问题
1.慈善捐赠税收立法不完善。行使法律制度作为发展慈善事业的保证是我国现如今慈善事业发展的重要前提。当前未构成一套整体有效的税收体系，缺少专门用于慈善捐赠的税收法律制度。法律法规对我国慈善捐赠事业的加速发展起到了一定的积极影响，但部分法律法规自身的内容缺失，层次较低，缺乏具体操作性等等问题，对于具体的操作没有更加详尽的规定，以及缺乏协调等种种问题，已经成为了制约我国慈善事业发展的重大因素。
2.慈善捐赠减免税程序繁琐。众所周知，有关我国慈善的税收优惠程序复杂，處理效率低下，申请慈善税收减免程序的手续相对复杂，并且审核也需要相当长的时间。慈善捐赠程序的种种确定都会严重打击慈善企业家的积极性，对于社会的慈善事业发展不利。纳税人还要对于不同的税种要求进行程序不同的申报。如此过程加大了纳税人的纳税成本，浪费了广大慈善家的时间，有碍慈善事业的发展。慈善捐赠减免税收程序的繁复，使得减免税政策难以得到有效的落实，已经成为中国慈善事业快速发展的阻力。
三、进一步完善慈善捐赠税收优惠政策的建议
1.将慈善捐赠税收实体法系统化。审视我国慈善事业的发展状况，深入探究其发展缓慢的理由，对比分析我国和国际发达国家的税收法律体系，可以看出很大的差异。因此，中国慈善捐赠事业的进一步发展必须依靠国家税收政策的大力实施，针对慈善组织的税收规定做出相关调整，国家应当订立顺应中国国情专门的慈善事业的法律体系等。
1.1确立税收基本法地位 。纵观国际上的税收基本立法情况，英美法系大多数都是把税收基本法作为整个税法体系的中心内容，但是我国并没有与之对应的税收基本法，所以，我国应该明确出台关于慈善事业的税收法律法规以及相应的优惠政策，从法制上统一规范慈善事业的相应法律程序，保护慈善的行为。设立税收基本法能够发展我国慈善捐赠事业，同时也完善了我国整个税法体系，使之更加具体化、科学化。
1.2协调税收基本法与慈善法关系。众所周知，健全完善的法律环境可以有效促进慈善事业的大力发展。而我国慈善法律体系是由各自相互独立存在的捐赠法、募捐法、税法等等构成。各自独立而分散的立法将众多共性的内容进行分散化。重点完善政府慈善捐赠的种种行为，慈善法立法不能再像以往一样局限于框架式的法律规范，而是要立足于税收基本法。除此之外，规范捐赠人的所得税税前扣除的规定。使得慈善组织的建立更加具有法制化的性质，与税法的规定相适应。
1.3规范慈善税收优惠政策。众所周知我国依照的是“一税一法”原则，针对非营利组织和慈善捐赠的税收政策散见于各类法律法规政策当中。现阶段我国大多数的税种法都是以行政法规的方式来规范各个税种，特别是对于慈善事业的优惠税收政策缺乏完善而同一的管理体系。不仅要以行政法规的角度来规范，更加应该上升到法律的层面上来。搭建拥有鼓励性的公益慈善税收政策体系，逐步完善慈善捐赠税收的法律优惠政策，使我国公益性捐赠更加透明化、法制化。
2.规范税前扣除比例。若国家规定慈善捐赠行为的有关税收可以在税前全额扣除，则此项规定可以良好的鼓励国家慈善事业的发展。但是从我国实际情况出发，采用此种方法扣除是不合理的。国家应该根据实际情况合理设置税前扣除比例来避免企业利用该比例来谋取私利。
3.优化慈善捐赠减免税的一般程序。与其他发达国家相比，我国的慈善捐赠税收优惠减免程序繁复且缓慢，无法跟上现代社会的步伐。慈善捐赠的税收减免程序繁复，严重阻碍了企业慈善捐赠的善举。企业家在慈善捐赠时感受到了税收减免的复杂程序，增加了企业家进行慈善行为的时间成本。因此我国必须优化慈善捐赠税收的减免程序。对于现目前这种情况，我们除了借鉴学习国外的简单规范的免税程序外，还可以不断创新，比如通过设立专门的慈善捐赠减免税机构。而税收征收程序中重要的环节则是慈善捐赠的减免程序，国家大力提高慈善减免税时的税务办事效率，减少减免税负时所花费的时间，做到真正的提高效率，以此鼓励慈善事业的发展。
4.大力宣传慈善税收优惠政策，提升慈善组织的相关能力。首先，大力对于社会公众慈善事业进行宣传，鼓励社会公众的慈善行为。在向社会公众宣传慈善行为的同时，对于慈善捐赠的相关法律法规政策也加以大力的公布于宣传，社会各界的慈善集团也应该参与到其中。
除了政府对于慈善的相关宣传之外，社会各界的慈善机构组织也要加强自身的建设与学习，规范慈善事业、行为的大力发展。规范组织管理，提高工作办事效率，准确运用慈善税收的相关优惠政策，从而激励广大社会群体的慈善捐赠行为。
参考文献：
[1]李霞.慈善捐赠税收优惠法律制度研究[J].湖南大学硕士论文，2011，（4）：46-49.
[2]郭健.社会捐赠及其税收激励研究[J].经济科学出版社，2009，（3）：67.
[3]全国注册资产评估师考试专用编写组[J].经济科学出版社，2010，309-310.
[4]刘植才.公益性捐赠相关税收政策研究[J].扬州大学税务学院学报，2009，（04）：3.
[5]李韬.沉默的伙伴美国现代慈善基金会研究[J].中国社会出版社，2010，（2）：80.
[6]陈勇.企业捐赠对财务绩效的影[J].财经界，2010，23.
[7]冯俊贤.慈善捐赠的税收优惠政策研究[J].暨南大学硕士论文，2010，（2）：21-24.
[8]彭霏.浅谈我国收入第三次分配若干问题的经济法调整[J].法制与社会，2011，（1）：45.
作者简介：闵志慧，女，汉族，四川阆中人，副教授，重庆理工大学财会研究与开发中心，研究方向：财务管理；王馨缱（1991—），女，汉族，重庆九龙坡区人，重庆理工大学会计学院会计硕士研究生在读，重庆理工大学财会研究与开发中心，研究方向： 财务管理。
关键词：慈善捐赠 税收优惠 捐赠方式 减免程序
一、理论基础
慈善事业是经济发展获得一定成绩后精神文明建设重要内容，是公民素质提高的重要反映。为保证社会的公平，必然应将慈善进行法制化。将慈善法制化，将有利于保证企业行善的行为，也是国家以及社会对企业行善行为的一种肯定。
1.慈善捐赠税收优惠体现了税收公平原则。税收公平原则经常被认为是税收制度的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。与其他税法原则相比，税收公平原则表现了良好的社会需求，而对于企业的慈善捐赠行为赋予一定程度上的税收优惠充分体现了社会经济利益的公平分配原则，同时有利于进一步实现税收公平。
2.税收优惠对慈善行为的正面激励作用。广大的发展中国家采用时常利用税收优惠政策来鼓励慈善捐赠行为。当税收优惠法律的政策与法规更加制度化与明晰化，并且利于各种捐赠主体的善心捐赠行为，这样各个捐赠主体不仅能使受捐赠者得到善意的帮助，对于捐赠者这方来说也不会由于自己的捐赠行为而被征收过多的税负。个人以及企业的捐赠行为的多寡在很大程度上受到国家税收捐赠的优惠政策影响。完善税收优惠政策必将正面刺激社会各界的慈善行为。
二、我国慈善捐赠税收政策存在的问题
1.慈善捐赠税收立法不完善。行使法律制度作为发展慈善事业的保证是我国现如今慈善事业发展的重要前提。当前未构成一套整体有效的税收体系，缺少专门用于慈善捐赠的税收法律制度。法律法规对我国慈善捐赠事业的加速发展起到了一定的积极影响，但部分法律法规自身的内容缺失，层次较低，缺乏具体操作性等等问题，对于具体的操作没有更加详尽的规定，以及缺乏协调等种种问题，已经成为了制约我国慈善事业发展的重大因素。
2.慈善捐赠减免税程序繁琐。众所周知，有关我国慈善的税收优惠程序复杂，處理效率低下，申请慈善税收减免程序的手续相对复杂，并且审核也需要相当长的时间。慈善捐赠程序的种种确定都会严重打击慈善企业家的积极性，对于社会的慈善事业发展不利。纳税人还要对于不同的税种要求进行程序不同的申报。如此过程加大了纳税人的纳税成本，浪费了广大慈善家的时间，有碍慈善事业的发展。慈善捐赠减免税收程序的繁复，使得减免税政策难以得到有效的落实，已经成为中国慈善事业快速发展的阻力。
三、进一步完善慈善捐赠税收优惠政策的建议
1.将慈善捐赠税收实体法系统化。审视我国慈善事业的发展状况，深入探究其发展缓慢的理由，对比分析我国和国际发达国家的税收法律体系，可以看出很大的差异。因此，中国慈善捐赠事业的进一步发展必须依靠国家税收政策的大力实施，针对慈善组织的税收规定做出相关调整，国家应当订立顺应中国国情专门的慈善事业的法律体系等。
1.1确立税收基本法地位 。纵观国际上的税收基本立法情况，英美法系大多数都是把税收基本法作为整个税法体系的中心内容，但是我国并没有与之对应的税收基本法，所以，我国应该明确出台关于慈善事业的税收法律法规以及相应的优惠政策，从法制上统一规范慈善事业的相应法律程序，保护慈善的行为。设立税收基本法能够发展我国慈善捐赠事业，同时也完善了我国整个税法体系，使之更加具体化、科学化。
1.2协调税收基本法与慈善法关系。众所周知，健全完善的法律环境可以有效促进慈善事业的大力发展。而我国慈善法律体系是由各自相互独立存在的捐赠法、募捐法、税法等等构成。各自独立而分散的立法将众多共性的内容进行分散化。重点完善政府慈善捐赠的种种行为，慈善法立法不能再像以往一样局限于框架式的法律规范，而是要立足于税收基本法。除此之外，规范捐赠人的所得税税前扣除的规定。使得慈善组织的建立更加具有法制化的性质，与税法的规定相适应。
1.3规范慈善税收优惠政策。众所周知我国依照的是“一税一法”原则，针对非营利组织和慈善捐赠的税收政策散见于各类法律法规政策当中。现阶段我国大多数的税种法都是以行政法规的方式来规范各个税种，特别是对于慈善事业的优惠税收政策缺乏完善而同一的管理体系。不仅要以行政法规的角度来规范，更加应该上升到法律的层面上来。搭建拥有鼓励性的公益慈善税收政策体系，逐步完善慈善捐赠税收的法律优惠政策，使我国公益性捐赠更加透明化、法制化。
2.规范税前扣除比例。若国家规定慈善捐赠行为的有关税收可以在税前全额扣除，则此项规定可以良好的鼓励国家慈善事业的发展。但是从我国实际情况出发，采用此种方法扣除是不合理的。国家应该根据实际情况合理设置税前扣除比例来避免企业利用该比例来谋取私利。
3.优化慈善捐赠减免税的一般程序。与其他发达国家相比，我国的慈善捐赠税收优惠减免程序繁复且缓慢，无法跟上现代社会的步伐。慈善捐赠的税收减免程序繁复，严重阻碍了企业慈善捐赠的善举。企业家在慈善捐赠时感受到了税收减免的复杂程序，增加了企业家进行慈善行为的时间成本。因此我国必须优化慈善捐赠税收的减免程序。对于现目前这种情况，我们除了借鉴学习国外的简单规范的免税程序外，还可以不断创新，比如通过设立专门的慈善捐赠减免税机构。而税收征收程序中重要的环节则是慈善捐赠的减免程序，国家大力提高慈善减免税时的税务办事效率，减少减免税负时所花费的时间，做到真正的提高效率，以此鼓励慈善事业的发展。
4.大力宣传慈善税收优惠政策，提升慈善组织的相关能力。首先，大力对于社会公众慈善事业进行宣传，鼓励社会公众的慈善行为。在向社会公众宣传慈善行为的同时，对于慈善捐赠的相关法律法规政策也加以大力的公布于宣传，社会各界的慈善集团也应该参与到其中。
除了政府对于慈善的相关宣传之外，社会各界的慈善机构组织也要加强自身的建设与学习，规范慈善事业、行为的大力发展。规范组织管理，提高工作办事效率，准确运用慈善税收的相关优惠政策，从而激励广大社会群体的慈善捐赠行为。
参考文献：
[1]李霞.慈善捐赠税收优惠法律制度研究[J].湖南大学硕士论文，2011，（4）：46-49.
[2]郭健.社会捐赠及其税收激励研究[J].经济科学出版社，2009，（3）：67.
[3]全国注册资产评估师考试专用编写组[J].经济科学出版社，2010，309-310.
[4]刘植才.公益性捐赠相关税收政策研究[J].扬州大学税务学院学报，2009，（04）：3.
[5]李韬.沉默的伙伴美国现代慈善基金会研究[J].中国社会出版社，2010，（2）：80.
[6]陈勇.企业捐赠对财务绩效的影[J].财经界，2010，23.
[7]冯俊贤.慈善捐赠的税收优惠政策研究[J].暨南大学硕士论文，2010，（2）：21-24.
[8]彭霏.浅谈我国收入第三次分配若干问题的经济法调整[J].法制与社会，2011，（1）：45.
作者简介：闵志慧，女，汉族，四川阆中人，副教授，重庆理工大学财会研究与开发中心，研究方向：财务管理；王馨缱（1991—），女，汉族，重庆九龙坡区人，重庆理工大学会计学院会计硕士研究生在读，重庆理工大学财会研究与开发中心，研究方向： 财务管理。