《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》规定，审计日记纳入审计工作程序和审计工作档案。从理论上讲，这是一项规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，降低审计风险的有效措施。实践中，撰写审计日记已成为审计工作程序必不可少的一项内容，在审计工作发挥着一定的作用。但是，要针对不同的审计对象、审计方式，如何来写好审计日记，这就值得我们来探讨：
　　一、写审计日记的方式机械，不适应审计对象千差万别、审计方式多种多样的特性。从事审计工作的人都知道，审计的对象千差万别，粗略地说，有财务收支审计，专项资金审计，经济责任审计，专案审计，绩效审计等等。就是同一种类的审计，对不同类型、不同规模的被审计单位，我们所采取的审计方式方法也是不同的。大的企业凭证用车推，小的单位一年只有几本凭证；复杂的业务能让你想上几天，查找几天；简单的业务不用看也能知道应该是怎样的一种结果。按照我们现行写日记的要求，写一项复杂审计业务的审计日记的工作量是很大的，甚至会超过审计业务本身的工作量。而那些简单的审计业务，又没有什么可写的，只能是为写审计而写审计日记，使其显得没有实际意义。
　　二、采用每日写、事事写审计日记的形式，来规范我们的审计行为，提高审计质量，明确审计责任，降低审计风险成本太高得不偿失，最终其目的还难以达到。对于业务量大的单位的审计，多则要一两个月的时间，有的甚至需要的时间更长些。而且很多审计线索不是一目了然的，需要从多方面、多视角、反复的分析核查，最终还不一定是问题。但按照我们审计日记的要求，每日的审计过程都要一一的记录下来。国家审计署的一位审计人员，在一个月的审计写了三十篇审计日记。按这个尺度计算，我们一年五人的审计组，审计二个半月的时间，审计日记就是三百七十五页。这三百七十五页中，能起到提高审计质量，明确审计责任，降低审计风险等作用的，笔者认为，不会有太多的有价值的东西。而对于业务量小、业务简单的单位，又没什么可记的，但按要求又不能不记，写起来很牵强，大有形式主义之嫌。上述两种情况，产生的结果是一个，都浪费了时间、人力和财务，增加了审计成本。
　　三、采用目前写审计日记的方式方法，不利于提高审计效率，不符合建立节约型社会的理念。记审计日记是为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，降低审计风险，这一出发点是好的，无可非议。但在今天的经济社会中，各行各业的脚步都在加快，行政效率也应如此。我们的每项工作，特别是我们制定的制度应当最合理、最科学、易操作和最大限度的节省人力资源和物资资源的。只有这样才能最大可能的提高我们的工作效率，增强我们的竞争能力。而目前我们每项、每户审计中，所采取的每日、每事都要记审计日记的制度，从实践中看，是悖于上述精神和理念的，也是不成功的。
　　四、几点建议
　　第一，摆正审计日记在审计工作中的位置。审计日记在整个审计程序中，应当是一项辅助措施。审计日记要根据具体审计对象与审计方式，由审计组或审计人员根据审计实际需要而定。也可是一个审计人员对一事的记录，也可是审计组对一项重大审计事项过程的记录。有需要记的则记，没有需要记录的则不记。有需要要天天记，不需要整个审计项目也可不记。如需要也可事后补记。总之，根据审计需要灵活多样。因为它只是一种补充形式，最终目的是日后明确审计责任，只要能达到我们所要达到的目的，形式就是次要的了。
　　第二，以审计实施方案为主，审计日记为辅。提高审计质量，明确审计责任，我们已有二十多年的审计实践，已经基本形成了一套较为完整有效的审计内控机制。如审计实施方案、审计组长主审负责制，审计风险评估机制等等。对于这些已实施多年的审计运行机制，只要不断的总结经验加以完善，并认真的落实执行，是完全可以达到规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，降低审计风险之目的的。
　　第三，将审计日记由每天记形式，变成写审计备忘录形式。通过几年写审计日记的实践，笔者认为我们现行的审计日记制度不符合我们现行的审计工作实际，实践也在证明审计日记很难落到实处。不论从上到下，不论那种审计，都存在为写审计日记而写审计记的现象。如果说写审计日记要在审计具体实施方案和审计风险评估的基础上再加上一道保险的话，那也应当根据具体情况，由实施审计的审计组或审计人员以备忘录的形式来写，有则写，无则不写，有多多写，有少少写，归入审计档案，以便日后分清审计责任。当然有的审计人员有写日记的习惯，那是个人爱好，应另当别论。总之，笔者认为，记审计日记需要进一步规范和加以完善，以达到提高工作效率，提高工作质量的目的。
　　（作者单位：解放军总医院重庆西南医院）