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[摘要]本文介绍了如何通过“四二一法”提升内部审计报告质量，提升审计监督服务能力，实现审计价值增值。
[关键词]审计报告 质量 关键环节 四二一法
审计报告是审计工作的成果和最终载体，也是
审计项目的灵魂。审计报告质量是审计工作的生命线，是审计创造价值最直观的体现。采用“四二一法”，可以从“四个关键环节、两个创新表现形式、一个最后审核把关”三部分着手提升审计报告质量。
“四”：四个关键环节，夯实审计报告基础
（一）方案制定环节：明确审计重点，设定审计思路和方法
审计方案是对审计项目实施的全面计划，是审计工作实施的行动指南，审计方案的编制质量直接影响审计项目的结果和质量。要基于公司重点工作，模拟审计实施过程，调查了解被审计单位的基本情况，如经营情况、内部控制相关制度及执行情况、信息系统及其控制情况等，再根据审计计划和重点，选择相应的审计思路、步骤和方法，并随着审计实施的变化及时调整，保证审计目标的顺利实现。
（二）审计查证环节：严格执行方案，确保审深查透
审计查证环节是提高审计报告质量的重中之重。在审计项目实施中，要严格按照审计方案，提高审计的规范化和科学化水平，要及时全面地掌握审计进度，控制现场检查的过程和进度，实现审计目标情况的跟踪，加强审计证据、工作底稿等过程管理。按照进展合理配置审计资源，有效控制现场审计，做到审深查透查实，对照审计方案不遗漏，对于一时难以查实的问题，要在取证材料上予以说明，防止选择性审计、选择性报告、私下交易以及“跑、冒、滴、漏”等情况出现。
（三）报告起草环节：问题定性准确，评价建议恰当
审计报告环节，要在审计组范围内对照方案和已检查的结果进行充分讨论，对审计发现的问题及审计证据进行梳理、汇总和分析，按照重要程度初步确定反映问题的先后顺序、问题定性、审计评价及审计建议等。在讨论的基础上形成报告初稿，再对初稿进行认真审阅，审核问题的描述是否清晰完整、问题定性是否准确、引用法规是否适当、评价建议是否具有针对性和可执行性，对照方案查看审计过程是否有遗漏，并提出修改意见。报告起草环节要注意审计评价的针对性、逻辑性，避免与查明的问题相互矛盾，要用事实、数据说话。
（四）征求意见环节：沟通充分有效，重视问题反馈
征求意见环节，要就报告初稿向被审计单位征求意见，在一定范围内召开审计反馈会，与被审计单位充分、有效沟通，让相关人员知悉审计发现问题的定性、审计结论、处理意见及审计建议。通过征求意见，可以有效避免事后引发争议和纠纷，有利于及时纠正可能存在的错误，促进审计发现问题的整改。
“二”：两个创新表现形式，理顺审计报告脉络
审计报告是将审计过程中发现的问题提炼、汇总，反映被审计单位经营管理状况，从而提出针对性、可行性建议。因此，报告逻辑要严谨，分析、建议要环环紧扣、相互联系、相互印证；要抓住主线、突出主题、关注重点环节。
（一）提高站位，重视分析，充分揭示问题风险
审计报告要站在一定的政策高度和理论深度去分析发现的问题，要从问题的风险影响范围及程度、制度缺陷和管理漏洞等方面进行深层次分析和挖掘。宏观层面要与国家政策一致，微观层面要与基层的经营管理和落地执行相适应。既要立足实际，又要放眼未来，能够为管理层和被审计单位解决存在问题，在规避经营风险、改善经营管理等方面提供有效建议和帮助。如系统设计及衔接机制不完善问题，虽然从数字上看影响不大，但往往增加人工操作的时间和工作量，造成基层执行效率效果大打折扣。
（二）数据说话，利用图表，让报告更有说服力
审计报告一定要符合管理层经营决策的需求，要重视管理层关注的问题，并通过报告获得管理层关注，为管理层的决策提供有价值的参考和依据。为解决数据量过多、展现形式单一的问题，审计人员对信息呈现方式要进行创新，通过运用图表功能，展示经营及评级等情況，让数据以可视化方式呈现，重要指标可通过列表直观展示，便于对相关数据进行对比分析，突出重点，使问题一目了然，使报告更加生动、简洁、清晰。
“一”：加强审核把关，筑牢审计报告防火墙
加强审计报告的审核是提高审计报告质量最有效的途径之一。对审计项目一般采用分级复核机制，明确审核责任，细化审计分工，确保各项审计工作有序保质地完成。如审计报告形成初期，主审要对审计方案、相关统计数据等进行审核；在审计实施过程中，审计组成员要对照审计方案，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理，对问题的定性及审计评价准确适度；在报告形成过程中，主审要重点关注报告数据勾稽是否准确，逻辑关系是否恰当，是否采用有说服力的形式表述审计发现的问题，审计结论是否客观、准确、合理，审计建议是否具有针对性、建设性和可行性等。
综上所述，针对管理层普遍关心的难点、热点、焦点问题，抓好四个关键环节，突出两个创新，加强审核把关，一定能够提升审计报告质量，打造精品审计项目。
（作者单位：中国人民财产保险股份有限公司沈阳监察稽核中心，邮政编码：110023，电子邮箱：lnyhy@163.com）
主要参考文献
刘昕玫.如何撰写经济责任审计结果报告[J].现代审计与经济， 2011（6）
牛静.审计质量控制应重点把握的几个关键环节[J].审计月刊， 2012（8）
张超英，蔡涛.如何提高内部审计报告质量[J].经济论坛， 2007（23）
[关键词]审计报告 质量 关键环节 四二一法
审计报告是审计工作的成果和最终载体，也是
审计项目的灵魂。审计报告质量是审计工作的生命线，是审计创造价值最直观的体现。采用“四二一法”，可以从“四个关键环节、两个创新表现形式、一个最后审核把关”三部分着手提升审计报告质量。
“四”：四个关键环节，夯实审计报告基础
（一）方案制定环节：明确审计重点，设定审计思路和方法
审计方案是对审计项目实施的全面计划，是审计工作实施的行动指南，审计方案的编制质量直接影响审计项目的结果和质量。要基于公司重点工作，模拟审计实施过程，调查了解被审计单位的基本情况，如经营情况、内部控制相关制度及执行情况、信息系统及其控制情况等，再根据审计计划和重点，选择相应的审计思路、步骤和方法，并随着审计实施的变化及时调整，保证审计目标的顺利实现。
（二）审计查证环节：严格执行方案，确保审深查透
审计查证环节是提高审计报告质量的重中之重。在审计项目实施中，要严格按照审计方案，提高审计的规范化和科学化水平，要及时全面地掌握审计进度，控制现场检查的过程和进度，实现审计目标情况的跟踪，加强审计证据、工作底稿等过程管理。按照进展合理配置审计资源，有效控制现场审计，做到审深查透查实，对照审计方案不遗漏，对于一时难以查实的问题，要在取证材料上予以说明，防止选择性审计、选择性报告、私下交易以及“跑、冒、滴、漏”等情况出现。
（三）报告起草环节：问题定性准确，评价建议恰当
审计报告环节，要在审计组范围内对照方案和已检查的结果进行充分讨论，对审计发现的问题及审计证据进行梳理、汇总和分析，按照重要程度初步确定反映问题的先后顺序、问题定性、审计评价及审计建议等。在讨论的基础上形成报告初稿，再对初稿进行认真审阅，审核问题的描述是否清晰完整、问题定性是否准确、引用法规是否适当、评价建议是否具有针对性和可执行性，对照方案查看审计过程是否有遗漏，并提出修改意见。报告起草环节要注意审计评价的针对性、逻辑性，避免与查明的问题相互矛盾，要用事实、数据说话。
（四）征求意见环节：沟通充分有效，重视问题反馈
征求意见环节，要就报告初稿向被审计单位征求意见，在一定范围内召开审计反馈会，与被审计单位充分、有效沟通，让相关人员知悉审计发现问题的定性、审计结论、处理意见及审计建议。通过征求意见，可以有效避免事后引发争议和纠纷，有利于及时纠正可能存在的错误，促进审计发现问题的整改。
“二”：两个创新表现形式，理顺审计报告脉络
审计报告是将审计过程中发现的问题提炼、汇总，反映被审计单位经营管理状况，从而提出针对性、可行性建议。因此，报告逻辑要严谨，分析、建议要环环紧扣、相互联系、相互印证；要抓住主线、突出主题、关注重点环节。
（一）提高站位，重视分析，充分揭示问题风险
审计报告要站在一定的政策高度和理论深度去分析发现的问题，要从问题的风险影响范围及程度、制度缺陷和管理漏洞等方面进行深层次分析和挖掘。宏观层面要与国家政策一致，微观层面要与基层的经营管理和落地执行相适应。既要立足实际，又要放眼未来，能够为管理层和被审计单位解决存在问题，在规避经营风险、改善经营管理等方面提供有效建议和帮助。如系统设计及衔接机制不完善问题，虽然从数字上看影响不大，但往往增加人工操作的时间和工作量，造成基层执行效率效果大打折扣。
（二）数据说话，利用图表，让报告更有说服力
审计报告一定要符合管理层经营决策的需求，要重视管理层关注的问题，并通过报告获得管理层关注，为管理层的决策提供有价值的参考和依据。为解决数据量过多、展现形式单一的问题，审计人员对信息呈现方式要进行创新，通过运用图表功能，展示经营及评级等情況，让数据以可视化方式呈现，重要指标可通过列表直观展示，便于对相关数据进行对比分析，突出重点，使问题一目了然，使报告更加生动、简洁、清晰。
“一”：加强审核把关，筑牢审计报告防火墙
加强审计报告的审核是提高审计报告质量最有效的途径之一。对审计项目一般采用分级复核机制，明确审核责任，细化审计分工，确保各项审计工作有序保质地完成。如审计报告形成初期，主审要对审计方案、相关统计数据等进行审核；在审计实施过程中，审计组成员要对照审计方案，做到审计取证数据、事实及描述准确，编制审计底稿的依据合理，对问题的定性及审计评价准确适度；在报告形成过程中，主审要重点关注报告数据勾稽是否准确，逻辑关系是否恰当，是否采用有说服力的形式表述审计发现的问题，审计结论是否客观、准确、合理，审计建议是否具有针对性、建设性和可行性等。
综上所述，针对管理层普遍关心的难点、热点、焦点问题，抓好四个关键环节，突出两个创新，加强审核把关，一定能够提升审计报告质量，打造精品审计项目。
（作者单位：中国人民财产保险股份有限公司沈阳监察稽核中心，邮政编码：110023，电子邮箱：lnyhy@163.com）
主要参考文献
刘昕玫.如何撰写经济责任审计结果报告[J].现代审计与经济， 2011（6）
牛静.审计质量控制应重点把握的几个关键环节[J].审计月刊， 2012（8）
张超英，蔡涛.如何提高内部审计报告质量[J].经济论坛， 2007（23）