论文部分内容阅读
案例重現
近年來中國大陸發生了很多財稅大事，國地稅合併、營改增、金稅三期，以及國地稅合併後，個稅稽查全方位、無死角地覆蓋到全大陸，細化程度完全超乎想象！對企業如何合理合法地繳稅，提出了新的挑戰。
在法規愈發嚴厲的當下，理論上任何形式的偷逃稅都可能成為稅務稽查關注的對象！如此大環境下企業對此高度關注，也頗為擔憂。
稅務徵管體制與徵管方式的改變
稅務徵管從深化國地稅體制改革開始，到現在有非常大的變化，改革重點之一就是轉變稅收徵收管理方式。資訊化的時代，稅務徵管不再依賴於傳統的手工模式，而是依賴大數據平臺，實現「集約化」（「集約化」是經濟名詞，指在充分利用一切資源的基礎上，集中合理地運用現代管理與技術，充分發揮人力資源的積極效應，以提高工作效益和效率的一種形式）。國家稅務總局的權利越來越集中，地方性權利越來越小，跨區域協作擴張越來越頻繁，以前是稅專管員像保姆，什麼事都管，現在實行專業化分工管理，稅務的審批、風險管理、備案等都實行專業化管理，企業面對的不是一個專管員，而是分專業分事項由不同的管理部門來分別處理，
這與大數據，資訊化，金稅三期的建立採用是分不開的。也與稅務講求「放管服 」（放權，管理，政府服務）相關。
放：從事前審核轉向事中與事後的監管，即簡政放權。稅務局的審批事項越來越少，發票管理、申報管理，都通過事前的備案來解決，有些連備案都取消了。這是雙刃劍：好的一面，對納稅人來說，減輕了很多到每個部門蓋章審批走流程的程序負擔。但同時，便利的增加也意味著風險的加大，以前政策的使用、稅務的安排，常是稅務局事先審批，行與不行，報給專管員審一審就好。現在事前不審批不把關，讓企業財稅人員自己去把關，如果企業對政策、法規誤解了，對稅務籌畫方式把握錯了，導致納稅少繳了，要吐出來，還可能面臨滯納金、罰款。
管：由固定管控，變成對企業自然人納稅人分類，分級進行管控，依託大數據建立管理體系，這樣，就從原來傳統上依賴稅務局管理人員的業務管理技能與水準，轉變為依賴於資訊化。金稅三期用數據匯總與分析手段建立徵收模型、案例庫，每個徵管局風控部門在數據後台對企業納稅人財務、稅務資訊進行分析，運行出風險指標。如顯示低風險：推送主管稅務機關，對企業進行問詢；如顯示中風險：推送納稅評估部門，進行評估與「柔性」稅務稽查（約談，必要時採取實地核查）；如顯示高風險：馬上移送到稽查局，以立案調查的方式進入稽查流程。用來分析的數據來源都是企業申報的財務數據，備案資訊，增值稅開票資訊，客戶端傳過來的資訊等，把所有資訊融會貫通進行分析，很容易發現不匹配與異常。2017年年底，稅務總局出台文件，指令單位提交增值稅申報表時，對開票資訊要進行比對，異常資訊要特別處理，同時禁止開票，先處理異常情況再說，這確實給企業帶來挑戰。
服：各類政府服務，比如對重點稅源如千戶集團（是指年度繳納稅額達到國家稅務總局管理服務標準的企業集團）實行政府專門服務。
稅務機構從單打獨鬥到各管理部門實現共享
稅務內部機構發生的重大變革之一是國地稅合併，國家稅務總局成立地區性特派員辦事處，進行稅收執法合規性審查、財務內審，特別是進行對跨區域涉稅大案要案的稽查，辦事處行政權利高於地方稅務局。特派辦的領導是國家稅務總局垂直任命，這樣的話，稽查的方向將有微妙的變化，違法與不違法，違法程度的把握上將更加嚴格。
稽查局的內部機構也發生了變化，在選案、檢查、審理、執行4個環節，設立案源管理科、聯合懲戒管理科（原來是檢查科）、案件審理科、案件執行科。什麼叫聯合懲戒管理科？就是以信用動態管理違法違規的行為，如將企業架上黑名單，稅務與其它監管部門（海關、外匯、外管、工商等）進行聯合執法懲處等。
稽查內容與範圍從全面稽查到重點稽查，原來更多依賴於上級的專項任務，沒有傾向性查哪類企業，現在稽查的對象轉向重點稅源單位，稽查方向是重點違法違規案件，特別是出口騙稅與虛開發票的查處。
2018年崇明、寶山就處理了兩個在上海虛開發票涉案達上百億的案子 ，犯罪手段隱弊，虛開的鏈條戰線拉得很長，虛開發票的有些是買過來的良好企業，有些是通過搜集身份證開新公司，有一家原來經營不錯的大型民營企業涉入其中，上下游涉多家走逃戶，像這種走逃戶的異常票，進項稅就要轉出，否則就要關票。這樣好好的企業一下子破產，全鏈條的虛開容易一倒一大片，對社會主義經濟秩序破壞很大。必須予以狠狠打擊，才能建立良好的合法環境，維護交易經營安全。
選案方式也發生變化
2017年國家稅務總局在稽查方案總共鎖定2000家企業要求地方稅務部門對其作稅務檢查。檢查方法也在優化，一是方式多樣化，如事先做稅務評估程序，稽查方式也有較大更新。原來入庫檢查轉變為自查與入庫檢查相結合，這樣對企業有好的方面（還有自查自糾的機會），與不好的地方（自查如何查，如何把控衡量，自查少了，怕入庫時躲不過；但自查多了，多繳稅了也是損失）。在選案時用外掛查賬軟體，用爬蟲抓取，所以說逃避稅挺難的，畢竟人腦搞不過電腦。
反避稅
對於名為稅務籌劃，實則變相偷逃稅的行為，稅務機關將適用企業所得稅法第四十七條萬能條款：「企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的」，按照合理方法進行調整、查處。另有配套的2017年6號文《特別納稅調整調查及相互協商程序管理辦法》，對於轉讓定價，以及特許權使用費，勞務費用等的支出合理性調查作了特別規定，其實這就是反避稅調查。
如何應對新形勢下的稅務稽核？
防範為先，事先控制風險
企業本身內控方面對法規的理解有差異，在商業或財務模式設立時就容易引發風險的瑕疵，這要求企業自行加強稅務風險的內控管理，在業務端防患於未然。若風險傳導到財務端被發現，那就是打補丁的事了。加強數據管理，看數據的邏輯有沒有問題，用稅務內控來進行管理，通過指標設計的方式在系統內作監管，把業務數據，財務數據，稅務資料鏈條進行打通，現在大型企業集團都在進行數據監控系統的建立。
稽查發生後的應對
結合內控進行準備，有些需要排查，有些對於一些事實的認定，對證據的解釋，企業與稅管可能存在差異要進行解釋溝通。另外，從復議、訴訟程序上試圖去解決也是爭取法律空間的途徑。
近年來中國大陸發生了很多財稅大事，國地稅合併、營改增、金稅三期，以及國地稅合併後，個稅稽查全方位、無死角地覆蓋到全大陸，細化程度完全超乎想象！對企業如何合理合法地繳稅，提出了新的挑戰。
在法規愈發嚴厲的當下，理論上任何形式的偷逃稅都可能成為稅務稽查關注的對象！如此大環境下企業對此高度關注，也頗為擔憂。
稅務徵管體制與徵管方式的改變
稅務徵管從深化國地稅體制改革開始，到現在有非常大的變化，改革重點之一就是轉變稅收徵收管理方式。資訊化的時代，稅務徵管不再依賴於傳統的手工模式，而是依賴大數據平臺，實現「集約化」（「集約化」是經濟名詞，指在充分利用一切資源的基礎上，集中合理地運用現代管理與技術，充分發揮人力資源的積極效應，以提高工作效益和效率的一種形式）。國家稅務總局的權利越來越集中，地方性權利越來越小，跨區域協作擴張越來越頻繁，以前是稅專管員像保姆，什麼事都管，現在實行專業化分工管理，稅務的審批、風險管理、備案等都實行專業化管理，企業面對的不是一個專管員，而是分專業分事項由不同的管理部門來分別處理，
這與大數據，資訊化，金稅三期的建立採用是分不開的。也與稅務講求「放管服 」（放權，管理，政府服務）相關。
放：從事前審核轉向事中與事後的監管，即簡政放權。稅務局的審批事項越來越少，發票管理、申報管理，都通過事前的備案來解決，有些連備案都取消了。這是雙刃劍：好的一面，對納稅人來說，減輕了很多到每個部門蓋章審批走流程的程序負擔。但同時，便利的增加也意味著風險的加大，以前政策的使用、稅務的安排，常是稅務局事先審批，行與不行，報給專管員審一審就好。現在事前不審批不把關，讓企業財稅人員自己去把關，如果企業對政策、法規誤解了，對稅務籌畫方式把握錯了，導致納稅少繳了，要吐出來，還可能面臨滯納金、罰款。
管：由固定管控，變成對企業自然人納稅人分類，分級進行管控，依託大數據建立管理體系，這樣，就從原來傳統上依賴稅務局管理人員的業務管理技能與水準，轉變為依賴於資訊化。金稅三期用數據匯總與分析手段建立徵收模型、案例庫，每個徵管局風控部門在數據後台對企業納稅人財務、稅務資訊進行分析，運行出風險指標。如顯示低風險：推送主管稅務機關，對企業進行問詢；如顯示中風險：推送納稅評估部門，進行評估與「柔性」稅務稽查（約談，必要時採取實地核查）；如顯示高風險：馬上移送到稽查局，以立案調查的方式進入稽查流程。用來分析的數據來源都是企業申報的財務數據，備案資訊，增值稅開票資訊，客戶端傳過來的資訊等，把所有資訊融會貫通進行分析，很容易發現不匹配與異常。2017年年底，稅務總局出台文件，指令單位提交增值稅申報表時，對開票資訊要進行比對，異常資訊要特別處理，同時禁止開票，先處理異常情況再說，這確實給企業帶來挑戰。
服：各類政府服務，比如對重點稅源如千戶集團（是指年度繳納稅額達到國家稅務總局管理服務標準的企業集團）實行政府專門服務。
稅務機構從單打獨鬥到各管理部門實現共享
稅務內部機構發生的重大變革之一是國地稅合併，國家稅務總局成立地區性特派員辦事處，進行稅收執法合規性審查、財務內審，特別是進行對跨區域涉稅大案要案的稽查，辦事處行政權利高於地方稅務局。特派辦的領導是國家稅務總局垂直任命，這樣的話，稽查的方向將有微妙的變化，違法與不違法，違法程度的把握上將更加嚴格。
稽查局的內部機構也發生了變化，在選案、檢查、審理、執行4個環節，設立案源管理科、聯合懲戒管理科（原來是檢查科）、案件審理科、案件執行科。什麼叫聯合懲戒管理科？就是以信用動態管理違法違規的行為，如將企業架上黑名單，稅務與其它監管部門（海關、外匯、外管、工商等）進行聯合執法懲處等。
稽查內容與範圍從全面稽查到重點稽查，原來更多依賴於上級的專項任務，沒有傾向性查哪類企業，現在稽查的對象轉向重點稅源單位，稽查方向是重點違法違規案件，特別是出口騙稅與虛開發票的查處。
2018年崇明、寶山就處理了兩個在上海虛開發票涉案達上百億的案子 ，犯罪手段隱弊，虛開的鏈條戰線拉得很長，虛開發票的有些是買過來的良好企業，有些是通過搜集身份證開新公司，有一家原來經營不錯的大型民營企業涉入其中，上下游涉多家走逃戶，像這種走逃戶的異常票，進項稅就要轉出，否則就要關票。這樣好好的企業一下子破產，全鏈條的虛開容易一倒一大片，對社會主義經濟秩序破壞很大。必須予以狠狠打擊，才能建立良好的合法環境，維護交易經營安全。
選案方式也發生變化
2017年國家稅務總局在稽查方案總共鎖定2000家企業要求地方稅務部門對其作稅務檢查。檢查方法也在優化，一是方式多樣化，如事先做稅務評估程序，稽查方式也有較大更新。原來入庫檢查轉變為自查與入庫檢查相結合，這樣對企業有好的方面（還有自查自糾的機會），與不好的地方（自查如何查，如何把控衡量，自查少了，怕入庫時躲不過；但自查多了，多繳稅了也是損失）。在選案時用外掛查賬軟體，用爬蟲抓取，所以說逃避稅挺難的，畢竟人腦搞不過電腦。
反避稅
對於名為稅務籌劃，實則變相偷逃稅的行為，稅務機關將適用企業所得稅法第四十七條萬能條款：「企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的」，按照合理方法進行調整、查處。另有配套的2017年6號文《特別納稅調整調查及相互協商程序管理辦法》，對於轉讓定價，以及特許權使用費，勞務費用等的支出合理性調查作了特別規定，其實這就是反避稅調查。
如何應對新形勢下的稅務稽核？
防範為先，事先控制風險
企業本身內控方面對法規的理解有差異，在商業或財務模式設立時就容易引發風險的瑕疵，這要求企業自行加強稅務風險的內控管理，在業務端防患於未然。若風險傳導到財務端被發現，那就是打補丁的事了。加強數據管理，看數據的邏輯有沒有問題，用稅務內控來進行管理，通過指標設計的方式在系統內作監管，把業務數據，財務數據，稅務資料鏈條進行打通，現在大型企業集團都在進行數據監控系統的建立。
稽查發生後的應對
結合內控進行準備，有些需要排查，有些對於一些事實的認定，對證據的解釋，企業與稅管可能存在差異要進行解釋溝通。另外，從復議、訴訟程序上試圖去解決也是爭取法律空間的途徑。