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摘要:审计职业道德水平的高低在于其自律的程度。提高审计职业道德水平的关键在于加强职业道德的自律。本文就审计职业道德自律及自律机制的内涵、本质特征、内容进行了探讨。
关键词:审计职业道德 审计自律 审计自律机制
0 引言
审计质量事关审计的生存与发展,为了确保审计工作的质量,就必须加强审计职业道德的建设,而提高审计职业道德水平的关键在于加强审计职业道德的自律。
1 审计职业道德自律机制的本质及特征
审计职业道德自律机制从本质上讲是审计人员集体意志和责任的具体要求,而不是某一审计人员个体的行为和意志;它是以或多或少的牺牲审计人员个体利益为前提的,以体现整体利益的原则和规范为善恶标准,来调节审计人员个人利益和职业整体利益的矛盾;它是通过审计职业道德自律管理体制设置、法律及制度安排、职业良心建立及约束、职业职责规范及自我评价等手段而实现审计职业整体利益要求的一种运转状态。建立审计职业道德自律机制是以职业良心为核心,但是在个体职业道德没有达到完全成熟高度的情况下,就需要职业团体以职业价值目标为统帅,将职业道德的自律与他律有机结合,建立职业团队自我约束、自我控制的机制,这也就是说审计职业道德自律机制是一种不排斥他律的,而且要尽可能发挥他律职能作用的自律机制,这才可能是一种健全并行之有效的自律机制。审计职业道德自律机制的特征由其本质所决定,其特征与他律相比较,主要表现在:
1.1 内在的约束性。审计自律不同于审计他律,它没有外在的强制性。审计自律机制不是通过诉诸国家机器和惩罚手段,而主要是诉诸舆论褒贬、沟通疏导、教育感化等,尤其注重于唤起审计人员的职业知耻心,培养审计人员的职业道义、责任感和善恶判断能力,因而,一般不具有国家强制性质,主要通过道义的力量去感化,去教育。一个审计主体如果仅仅不遵守审计自律,而不涉及审计他律,那么就不会受到来自外部的处罚和压力,是否自罚和自责是审计主体自己的事情。
1.2 延变性。自律是一种社会现象,每个行业都有其相应的自律,并随社会物质生产的发展而发展。这一发展过程就像生物的新陈代谢现象一样,一些细胞在死亡,一些细胞在新生。当新陈代谢较弱的时候,发展较慢,其延续性体现得较强;当新陈代谢作用较强时,旧事物消亡多,变革性较强。在自律发展的不同阶段,其延续性和变革性会交替出现,呈波浪式发展。审计自律的发展也具有波浪式发展的规律。从审计自律这个系统中,可以找到决定它延续和变革的主要因素,即:社会物质生产的发展,包括物质生活资料、工作条件等方面的内容;社会政治经济制度,包括世界观、哲学、伦理和道德等;不同生活习惯。其中社会物质生产和社会政治经济制度是相对活跃的因素,在不同的发展阶段中体现出较强的变革性,特别是在社会发展的突变阶段,更是体现出强烈的突变性。
1.3 内在的导向性。审计职业道德自律机制核心内容之一是审计职业道德自律的内在导向机制,审计职业道德自律机制将审计人员“应当怎样”的道德准则内化为审计人员的责任感,审计职业道德自律机制只有达到实事求是、客观公正的境界,审计才能实现其目标。
2 审计职业道德自律机制的内容
审计职业道德自律机制的内容是指保证审计职业道德自律机制正常运行,发挥其职能作用的基本构成要素和因素。一个良好的审计职业道德自律机制应包括有效的道德认知机制、良好的道德环境机制、行之有效的约束机制和自律运行能力等内容。其中,认知是起点,环境是基础、约束是根本、运行是关键。
2.1 审计职业道德自律的认知机制
审计人员职业道德自律的认知机制是指审计人员对职业道德的学习、认知、接受和运用的过程。一个人不可能事事处处亲身实践,职业上的很多道德知识、道德习惯、道德标准都不可能是自己亲身实践所得。只有通过对道德及相关知识的学习,才可以认识自然界的本质和规律以及人与自然的关系,才能理解人与人之间、个人与社会之间、职业与职业之间的道德关系,并以此为参照,逐步形成与审计职业实践相关的道德观念、道德规则和道德理想。不仅从书本上学习,更重要的是要向他人、向社会学习。前人的经验,他人的体会,都可作为审计人员自律的借鉴。学好职业道德的基本知识,从理论上明白加强审计人员职业道德建设的重要性,自觉地加强审计人员职业道德的自律和修养。与此同时,审计人员进行职业道德自律。通过教育,不断强化审计人员的职业道德意识,提高审计人员职业道德的自律水平。
2.2 审计职业道德自律的環境机制
审计人员职业道德自律的环境是指对审计人员的职业行为和道德产生影响的各种因素的总和。造成我国审计质量不高的环境因素是多方面的,既有审计人员职业道德的原因,也有外部监管不严、审计法规不健全、审计人员水平低下、监督不力以及客观环境所迫等。尽管这些因素不是审计人员自己所能左右且与自律没有直接联系,但对审计人员的职业道德观念和自律性的程度有直接的影响,对审计人员的行为结果有着直接影响,是审计人员职业道德自律机制的基础和不可回避的要素。为此,一是要尽可能适应特定环境的要求;二是要求社会尽可能为审计职业道德自律制造、提供更适宜的内部、外部环境条件;三是在发挥审计人员及审计职业道德自律主导作用的同时,还要充分发挥政府有关部门对审计监管的作用,还要动员全社会都来支持、关心、理解审计工作,营造一种良好的社会氛围。
2.3 审计职业道德自律的约束机制
审计人员职业道德失范的根本原因在“心”、在“欲”,而职业道德自律的最高境界则在于“制欲”、“养心”。如何制欲养心?它一方面取决于外界的客观条件,另一方面取决于自己的主观努力,即取决于自己的道德修养或道德自律。而道德修养或道德自律的根本方法是“约束”。自律者只有按自律标准和规范时时进行自我约束,行所必行,止所必止,才能最终达到“制欲”、“养心”的目的。“持戒”、自我约束是道德自律的根本方法,是约束机制的核心。自律就是审计人员自我斗争、自我选择的集中表现。这种自我斗争、自我选择是靠人们的道德信念、意志和习惯自觉自愿进行的,而不是全靠外力强制。因此,审计人员职业道德自律的约束机制,应由“他律”约束机制、“外律”约束机制和“内律”约束机制三部分构成。其中“他律”是基础,适用于初次进行道德自律者,当自律者的自我约束能力弱的时候,必须启动“他律约束”,帮助或强制其按审计规章、准则、社会道德规范和审计人员职业道德标准进行自我约束;当自律者的自律能力和道德修养达到一定程度时,自律者会主动启动“外律约束机制”,将自己的言行与“外律”进行自我对照、自我约束;当自律者的自律能力和道德修养达到相当程度时,自律者会自觉启动“内律约束机制”,运用“内律”自觉地自我对照、自我约束。
2.4 审计职业道德自律的运行能力
审计职业道德自律的运行能力主要包括自选择能力、自组织能力和自控制能力三个方面:自选择能力,包括自律运行目标的自选择能力和自律运行方式的自选择能力,目标自选择能力强弱的评价标准是目标的实现值和预期值的相当或偏差,运行方式自选择能力强弱的评价标准是运行方式的效率高低。自组织能力包括由自律的无序状态到有序状态、由自律的不稳定状态到相对稳定状态、由自律的已经有序而稳定的状态转化为一种新的有序而稳定的状态等三种情形,自组织能力强弱的评价标准应看上述三者是否得以实现。自控制能力是指审计职业道德自律机制依赖内部机理,排除各种环境变化等的干扰而最终实现预定目标的能力,主要包括预先自控制能力和随机自控制能力两种,自控能力的评价标准是自律过程抗干扰及修正干扰差异能力的强弱。
参考文献:
[1]张铁成.浅谈审计职业道德[J].中国审计,2005,(24).
[2]刘研杰.审计职业道德建设的内涵及途径[J].集团经济研究,2007,(7)
[3]焦江才.审计道德建设与控制[J].审计与理财,2006,(2).
关键词:审计职业道德 审计自律 审计自律机制
0 引言
审计质量事关审计的生存与发展,为了确保审计工作的质量,就必须加强审计职业道德的建设,而提高审计职业道德水平的关键在于加强审计职业道德的自律。
1 审计职业道德自律机制的本质及特征
审计职业道德自律机制从本质上讲是审计人员集体意志和责任的具体要求,而不是某一审计人员个体的行为和意志;它是以或多或少的牺牲审计人员个体利益为前提的,以体现整体利益的原则和规范为善恶标准,来调节审计人员个人利益和职业整体利益的矛盾;它是通过审计职业道德自律管理体制设置、法律及制度安排、职业良心建立及约束、职业职责规范及自我评价等手段而实现审计职业整体利益要求的一种运转状态。建立审计职业道德自律机制是以职业良心为核心,但是在个体职业道德没有达到完全成熟高度的情况下,就需要职业团体以职业价值目标为统帅,将职业道德的自律与他律有机结合,建立职业团队自我约束、自我控制的机制,这也就是说审计职业道德自律机制是一种不排斥他律的,而且要尽可能发挥他律职能作用的自律机制,这才可能是一种健全并行之有效的自律机制。审计职业道德自律机制的特征由其本质所决定,其特征与他律相比较,主要表现在:
1.1 内在的约束性。审计自律不同于审计他律,它没有外在的强制性。审计自律机制不是通过诉诸国家机器和惩罚手段,而主要是诉诸舆论褒贬、沟通疏导、教育感化等,尤其注重于唤起审计人员的职业知耻心,培养审计人员的职业道义、责任感和善恶判断能力,因而,一般不具有国家强制性质,主要通过道义的力量去感化,去教育。一个审计主体如果仅仅不遵守审计自律,而不涉及审计他律,那么就不会受到来自外部的处罚和压力,是否自罚和自责是审计主体自己的事情。
1.2 延变性。自律是一种社会现象,每个行业都有其相应的自律,并随社会物质生产的发展而发展。这一发展过程就像生物的新陈代谢现象一样,一些细胞在死亡,一些细胞在新生。当新陈代谢较弱的时候,发展较慢,其延续性体现得较强;当新陈代谢作用较强时,旧事物消亡多,变革性较强。在自律发展的不同阶段,其延续性和变革性会交替出现,呈波浪式发展。审计自律的发展也具有波浪式发展的规律。从审计自律这个系统中,可以找到决定它延续和变革的主要因素,即:社会物质生产的发展,包括物质生活资料、工作条件等方面的内容;社会政治经济制度,包括世界观、哲学、伦理和道德等;不同生活习惯。其中社会物质生产和社会政治经济制度是相对活跃的因素,在不同的发展阶段中体现出较强的变革性,特别是在社会发展的突变阶段,更是体现出强烈的突变性。
1.3 内在的导向性。审计职业道德自律机制核心内容之一是审计职业道德自律的内在导向机制,审计职业道德自律机制将审计人员“应当怎样”的道德准则内化为审计人员的责任感,审计职业道德自律机制只有达到实事求是、客观公正的境界,审计才能实现其目标。
2 审计职业道德自律机制的内容
审计职业道德自律机制的内容是指保证审计职业道德自律机制正常运行,发挥其职能作用的基本构成要素和因素。一个良好的审计职业道德自律机制应包括有效的道德认知机制、良好的道德环境机制、行之有效的约束机制和自律运行能力等内容。其中,认知是起点,环境是基础、约束是根本、运行是关键。
2.1 审计职业道德自律的认知机制
审计人员职业道德自律的认知机制是指审计人员对职业道德的学习、认知、接受和运用的过程。一个人不可能事事处处亲身实践,职业上的很多道德知识、道德习惯、道德标准都不可能是自己亲身实践所得。只有通过对道德及相关知识的学习,才可以认识自然界的本质和规律以及人与自然的关系,才能理解人与人之间、个人与社会之间、职业与职业之间的道德关系,并以此为参照,逐步形成与审计职业实践相关的道德观念、道德规则和道德理想。不仅从书本上学习,更重要的是要向他人、向社会学习。前人的经验,他人的体会,都可作为审计人员自律的借鉴。学好职业道德的基本知识,从理论上明白加强审计人员职业道德建设的重要性,自觉地加强审计人员职业道德的自律和修养。与此同时,审计人员进行职业道德自律。通过教育,不断强化审计人员的职业道德意识,提高审计人员职业道德的自律水平。
2.2 审计职业道德自律的環境机制
审计人员职业道德自律的环境是指对审计人员的职业行为和道德产生影响的各种因素的总和。造成我国审计质量不高的环境因素是多方面的,既有审计人员职业道德的原因,也有外部监管不严、审计法规不健全、审计人员水平低下、监督不力以及客观环境所迫等。尽管这些因素不是审计人员自己所能左右且与自律没有直接联系,但对审计人员的职业道德观念和自律性的程度有直接的影响,对审计人员的行为结果有着直接影响,是审计人员职业道德自律机制的基础和不可回避的要素。为此,一是要尽可能适应特定环境的要求;二是要求社会尽可能为审计职业道德自律制造、提供更适宜的内部、外部环境条件;三是在发挥审计人员及审计职业道德自律主导作用的同时,还要充分发挥政府有关部门对审计监管的作用,还要动员全社会都来支持、关心、理解审计工作,营造一种良好的社会氛围。
2.3 审计职业道德自律的约束机制
审计人员职业道德失范的根本原因在“心”、在“欲”,而职业道德自律的最高境界则在于“制欲”、“养心”。如何制欲养心?它一方面取决于外界的客观条件,另一方面取决于自己的主观努力,即取决于自己的道德修养或道德自律。而道德修养或道德自律的根本方法是“约束”。自律者只有按自律标准和规范时时进行自我约束,行所必行,止所必止,才能最终达到“制欲”、“养心”的目的。“持戒”、自我约束是道德自律的根本方法,是约束机制的核心。自律就是审计人员自我斗争、自我选择的集中表现。这种自我斗争、自我选择是靠人们的道德信念、意志和习惯自觉自愿进行的,而不是全靠外力强制。因此,审计人员职业道德自律的约束机制,应由“他律”约束机制、“外律”约束机制和“内律”约束机制三部分构成。其中“他律”是基础,适用于初次进行道德自律者,当自律者的自我约束能力弱的时候,必须启动“他律约束”,帮助或强制其按审计规章、准则、社会道德规范和审计人员职业道德标准进行自我约束;当自律者的自律能力和道德修养达到一定程度时,自律者会主动启动“外律约束机制”,将自己的言行与“外律”进行自我对照、自我约束;当自律者的自律能力和道德修养达到相当程度时,自律者会自觉启动“内律约束机制”,运用“内律”自觉地自我对照、自我约束。
2.4 审计职业道德自律的运行能力
审计职业道德自律的运行能力主要包括自选择能力、自组织能力和自控制能力三个方面:自选择能力,包括自律运行目标的自选择能力和自律运行方式的自选择能力,目标自选择能力强弱的评价标准是目标的实现值和预期值的相当或偏差,运行方式自选择能力强弱的评价标准是运行方式的效率高低。自组织能力包括由自律的无序状态到有序状态、由自律的不稳定状态到相对稳定状态、由自律的已经有序而稳定的状态转化为一种新的有序而稳定的状态等三种情形,自组织能力强弱的评价标准应看上述三者是否得以实现。自控制能力是指审计职业道德自律机制依赖内部机理,排除各种环境变化等的干扰而最终实现预定目标的能力,主要包括预先自控制能力和随机自控制能力两种,自控能力的评价标准是自律过程抗干扰及修正干扰差异能力的强弱。
参考文献:
[1]张铁成.浅谈审计职业道德[J].中国审计,2005,(24).
[2]刘研杰.审计职业道德建设的内涵及途径[J].集团经济研究,2007,(7)
[3]焦江才.审计道德建设与控制[J].审计与理财,2006,(2).