论文部分内容阅读
主营建筑安装及工程施工等营业税应税劳务，并兼营产品加工销售的增值税应税业务的电力施工企业，作为电网建设的主力军，在为建设坚强电网贡献一份力量的同时，也严格遵守依法纳税的原则，执行建筑业劳务营业税应税劳务的属地化管理政策，为工程所在地地方建设的财政来源做出了一份贡献。
一、财税管理情况
（一）营业税：
很多施工单位承建施工的工程点多面广，项目所在地基本在机构所在地以外的异地县市，跨越多个乡镇村，同一工程跨多个区域、同一区域有多个工程施工的情况不时出现。按照税法规定，营业税及附加属地化缴纳政策，异地施工缴纳的营业税占总额83%。
采用项目核算方法的目的是，在会计上遵循收入与成本的配比原则，各个工程项目税金的计缴清晰明了；在税法上按属地缴纳原则，能对应每个项目所在属地、每个属地包括的项目，做到应缴无差异，实缴不遗漏，足额、及时的完成税收缴纳工作。
（二）增值税：
兼营加工劳务，被认定为增值税一般纳税人。按照税法规定，增值税与营业税应税业务分别核算，税务专责根据提供的合同结算单开具增值税发票，统一领用并做账务处理。
二、财税管控情况
电力建筑安装行业，具有工程分布点多、施工线路长等特点，加上营业税属地化带来的纳税地点、纳税环境复杂多样等情况，给财税风险管理增加了难度。
（一）如前文所述，施工单位因跨省、市施工，面对若干税务机关。在工程所在地开具建安发票时，当地税务机关由于执行属地化政策，存在一些对税法理解的差异，在营业税及附加、企业所得税、个人所得税的缴纳执行情况有所不同。
根据《跨地区经营建筑业所得税征管》国税函[2010]156号文及《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》国税发[1996]127号文，司严格按照上述税法规定，在二级分支机构下设项目部进行施工管理，并以总公司的名义办理涉税事宜；汇总其经营收入及职工工资，在主管税务机关全员全额申报缴纳个人所得税。
承建的××线1000KV工程，与××县地税局接洽时，对方依据属地化原则将施工项目部作为总公司直属分支机构，要求按发票金额征收企业所得税、个人所得税；无独有偶，承建的××800KV直流工程，××市地税局也提出征收企业所得税问题。
施工单位根据税法规定，出具完税凭据、证明作为依据，不在工程所在地税务局缴纳个人所得税及企业所得税，避免了因属地化政策产生的征纳理解差异所带来重复纳税的风险。
（二）提供涉税资料
由于电力建筑施工地域的特殊性，导致各分公司在办理涉税事宜时，会面对较多的税务机关，根据不同的地方政策要求，向税务机关提供涉税资料。在办理过程中与当地税务机关产生纳税事项疑义时，公司税务专责做好协调、指导的工作，依据相关法规政策及信息，提供清晰完整的涉税资料，避免当地税务机关在征收税款时引起歧义。
（三）加强税收政策的传递
为了增强财税人员纳税风险意识，提高业务素质，施工单位加入中国财税综合服务领军品牌—中税网，参加其组织的财税相关培训，不断增强税务风险管理意识，并且在例会时，将相关的最新财税政策及相关法规要求及时与全公司财务人员共享。
三、财税合理筹划
（一）加强发票监管：
为避免因取得不合规的发票带来的征补税款及罚款的纳税风险，我公司应该按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定，在签订经济合同时，加上必要的发票管理条款，如：乙方必须出具加盖与合同签订时名称一致的单位的发票专用章；在建项目劳务分包取得的发票必须由劳务发生地税务机关开具，并提供税票复印件；甲方因取得乙方提供的虚假发票，受到税务等执法机关经济处罚的，由乙方赔偿经济损失，并取消其供应商资格等。
（二）明确合同纳税地点：
按《营业税暂行条例》的规定，营业税应税劳务实行属地化管理政策，以工程所在地作为应税劳务发生地。我公司应该在签订经济合同时，约定工程所在地的范围，每段线路所跨地域，有利于明确营业税应税劳务纳税属地，降低纳税风险。
（三）明确合同纳税时间：
按照异地施工办理《外出经营活动税收管理证明》的相关规定，该证明可最为营业税纳税属地化的归属证明，最长有效期为半年，在工程工期内可续签，但工程竣工后6个月，应回机构所在地缴纳税款。由此可见，公司在签订经济合同时，有必要明确约定合同工期，预付款与合同价款支付时间；在开竣工时间有所变动的，应签订相应的补充合同。有利于根据税法的规定，明确纳税时间、纳税地点，合规合法办理完税手续。
（四）明确甲供料与自购材料：
根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。
公司可在经济合同中提出，明确约定甲方供应材料设备的价款、清单，准确划分甲供材料、自购材料的界限，乙方将甲方提供的材料价款作为计税依据，保证乙方税种、税金的准确计缴。有利于避免建筑业劳务因材料计税依据不明造成的漏税风险。
（五）税金缴纳在资金预算中的管理。
实际工作中，税金缴纳预算是以每月工程完工进度报量预计将要开具发票的金额，以此为依据计算应缴税款。但因工程所在地税务机关出于自身利益考虑，可能要求项目部预缴部分税款，或者推迟对税款的征收。由于地方原因，税款缴纳可能存在不确定性，所需资金不能得到有效保障，导致每月预算的执行上存在差异。
在这种情况下，我公司应以税法关于纳税义务发生时间的规定作为依据，经办人与税务专责应积极主动与当地税务机关协调、沟通，合规合法履行完税义务，避免因工程所在地缴纳税款时间、金额的不确定性造成预算执行差异，以确保税款缴纳所需资金来源，实现税款及时拨付。
一、财税管理情况
（一）营业税：
很多施工单位承建施工的工程点多面广，项目所在地基本在机构所在地以外的异地县市，跨越多个乡镇村，同一工程跨多个区域、同一区域有多个工程施工的情况不时出现。按照税法规定，营业税及附加属地化缴纳政策，异地施工缴纳的营业税占总额83%。
采用项目核算方法的目的是，在会计上遵循收入与成本的配比原则，各个工程项目税金的计缴清晰明了；在税法上按属地缴纳原则，能对应每个项目所在属地、每个属地包括的项目，做到应缴无差异，实缴不遗漏，足额、及时的完成税收缴纳工作。
（二）增值税：
兼营加工劳务，被认定为增值税一般纳税人。按照税法规定，增值税与营业税应税业务分别核算，税务专责根据提供的合同结算单开具增值税发票，统一领用并做账务处理。
二、财税管控情况
电力建筑安装行业，具有工程分布点多、施工线路长等特点，加上营业税属地化带来的纳税地点、纳税环境复杂多样等情况，给财税风险管理增加了难度。
（一）如前文所述，施工单位因跨省、市施工，面对若干税务机关。在工程所在地开具建安发票时，当地税务机关由于执行属地化政策，存在一些对税法理解的差异，在营业税及附加、企业所得税、个人所得税的缴纳执行情况有所不同。
根据《跨地区经营建筑业所得税征管》国税函[2010]156号文及《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》国税发[1996]127号文，司严格按照上述税法规定，在二级分支机构下设项目部进行施工管理，并以总公司的名义办理涉税事宜；汇总其经营收入及职工工资，在主管税务机关全员全额申报缴纳个人所得税。
承建的××线1000KV工程，与××县地税局接洽时，对方依据属地化原则将施工项目部作为总公司直属分支机构，要求按发票金额征收企业所得税、个人所得税；无独有偶，承建的××800KV直流工程，××市地税局也提出征收企业所得税问题。
施工单位根据税法规定，出具完税凭据、证明作为依据，不在工程所在地税务局缴纳个人所得税及企业所得税，避免了因属地化政策产生的征纳理解差异所带来重复纳税的风险。
（二）提供涉税资料
由于电力建筑施工地域的特殊性，导致各分公司在办理涉税事宜时，会面对较多的税务机关，根据不同的地方政策要求，向税务机关提供涉税资料。在办理过程中与当地税务机关产生纳税事项疑义时，公司税务专责做好协调、指导的工作，依据相关法规政策及信息，提供清晰完整的涉税资料，避免当地税务机关在征收税款时引起歧义。
（三）加强税收政策的传递
为了增强财税人员纳税风险意识，提高业务素质，施工单位加入中国财税综合服务领军品牌—中税网，参加其组织的财税相关培训，不断增强税务风险管理意识，并且在例会时，将相关的最新财税政策及相关法规要求及时与全公司财务人员共享。
三、财税合理筹划
（一）加强发票监管：
为避免因取得不合规的发票带来的征补税款及罚款的纳税风险，我公司应该按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定，在签订经济合同时，加上必要的发票管理条款，如：乙方必须出具加盖与合同签订时名称一致的单位的发票专用章；在建项目劳务分包取得的发票必须由劳务发生地税务机关开具，并提供税票复印件；甲方因取得乙方提供的虚假发票，受到税务等执法机关经济处罚的，由乙方赔偿经济损失，并取消其供应商资格等。
（二）明确合同纳税地点：
按《营业税暂行条例》的规定，营业税应税劳务实行属地化管理政策，以工程所在地作为应税劳务发生地。我公司应该在签订经济合同时，约定工程所在地的范围，每段线路所跨地域，有利于明确营业税应税劳务纳税属地，降低纳税风险。
（三）明确合同纳税时间：
按照异地施工办理《外出经营活动税收管理证明》的相关规定，该证明可最为营业税纳税属地化的归属证明，最长有效期为半年，在工程工期内可续签，但工程竣工后6个月，应回机构所在地缴纳税款。由此可见，公司在签订经济合同时，有必要明确约定合同工期，预付款与合同价款支付时间；在开竣工时间有所变动的，应签订相应的补充合同。有利于根据税法的规定，明确纳税时间、纳税地点，合规合法办理完税手续。
（四）明确甲供料与自购材料：
根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。
公司可在经济合同中提出，明确约定甲方供应材料设备的价款、清单，准确划分甲供材料、自购材料的界限，乙方将甲方提供的材料价款作为计税依据，保证乙方税种、税金的准确计缴。有利于避免建筑业劳务因材料计税依据不明造成的漏税风险。
（五）税金缴纳在资金预算中的管理。
实际工作中，税金缴纳预算是以每月工程完工进度报量预计将要开具发票的金额，以此为依据计算应缴税款。但因工程所在地税务机关出于自身利益考虑，可能要求项目部预缴部分税款，或者推迟对税款的征收。由于地方原因，税款缴纳可能存在不确定性，所需资金不能得到有效保障，导致每月预算的执行上存在差异。
在这种情况下，我公司应以税法关于纳税义务发生时间的规定作为依据，经办人与税务专责应积极主动与当地税务机关协调、沟通，合规合法履行完税义务，避免因工程所在地缴纳税款时间、金额的不确定性造成预算执行差异，以确保税款缴纳所需资金来源，实现税款及时拨付。