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摘要：会计最基本的职能是核算和监督，核算职能的实现就是基于对会计计量属性的选择。目前会计计量可以选择的有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种属性，为实现会计信息质量要求，会计计量属性的选择就显得尤为重要。
关键字：历史成本；相关性；公允价值
《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。
一、历史成本计量属性的选择
在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。
（一）历史成本属性的优点
历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：
1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；
2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；
3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。
4、在采用历史成本计量属性过程中，收入的计量是以实际销售产品或提供劳务实际发生的交易价格计量，而费用的产生是以所取得的资产实际的耗费来计量，这样以建立在实际交易基础上的收入和费用的产生和确认可以避免经营成果的随意操纵。
（二）历史成本属性的局限性
虽然历史成本的使用具备以上优点，但在实际的会计核算中也存在一定的局限性，选择历史成本属性计量的一个基本前提是货币计量的币值稳定，在持续通货膨胀的情况下，采用历史成本计量属性提供的会计信息难以真实地反映一个企业的财务状况和经营成果。另外，采用历史成本计量属性计量仅仅能反映企业的以往的投入，并不能预测企业的未来，不利用相关信息使用者做出相关的经济决策，这样会计信息质量的“向相关信息使用者提供决策有用的信息”这一要求就难以达到。
二、公允价值计量属性的选择
公允价值是指熟悉市场情况的交易双方在公平交易的条件下和自愿的情况下双方所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。现行企业会计准则中所规定的五个计量属性中，公允價值计量属性主要用于资产的期末计价、非货币性交易、投资性房地产的公允价值模式、债务重组、会计估计及会计政策变更等特殊事项中。
（一）公允价值计量属性的优点
1、满足会计信息的相关性特点
公允价值计量属性是以不断变化的市场估计价格为参照，是一种动态的计量属性。相对于历史成本计量属性来说，选择公允价值计量属性能更真实地反映企业当前的经营状况和财务状况，这样会计信息使用者能够更及时地从企业获得更准确的评估和预测信息，从而做出正确的决策，因此，从这一角度来说公允价值计量属性较历史成本计量属性更能满足信息使用者的决策相关性。
2、有利于资本保全
在历史成本计量属性下，企业对生产过程中耗费的生产能力进行回购时，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。而在公允价值计量属性下，企业对生产过程中耗费的生产能力进行回购时，即使在物价上涨的经济环境中，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，从而企业的实物资本得到保全。
3、适应金融创新的需要
面对金融及衍生金融工具对财务会计带来的重大冲击，历史成本计量属性对预防和化解金融风险无能为力，选择公允价值计量属性更能够弥补历史成本的不足，更适合金融工具的核算。
（二）公允价值计量属性的局限性
1、数据的计量及取得成本较高
我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》中规定“企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。” 相对于历史成本属性来说，对资产和负债的公允价值的认定在技术和人才方面提出了更高的要求，从而取得资产和负债的公允价值就需要花费更高的成本。
2、数据的可验证性相对于历史成本来说较低
历史成本计量属性下，资产或负债的计量都是根据已经发生的实际成本入账，成本反映的是以往发生的真实的成本。而在公允价值计量属性下，公允价值的获取在很多的时候都要参照市场的估计价格。特别是在不存在市场交易的情况下，现值技术被应用于公允价值的估计，但现值估计所需要的未来现金流量的金额、折现率、货币的时间价值等都存在不确定性，从而导致所获取的公允价值的数据可验证性较低。
3、缺乏可靠性及可操作性
公允价值计量属性下，公允价值的计量都会涉及到相关专业判断和人为估计，面对着复杂多变的市场环境，有些估价信息难以取得而只能靠估计，这样就导致了公允价值的取得存在着高成本性、复杂性及不确定性等特点，从而会导致所获得的公允价值缺乏可靠性及可操作性。
三、结论
从以上对历史成本计量属性和公允价值计量属性的优缺点比较分析可得到以下结论：从我国目前的现状来看，在相当长的时间内，历史成本计量属性将仍然是主要的计量属性，虽然历史成本计量属性的选择存在着弱相关性等缺点，但相对于公允价值的取得存在着可靠性差和高计量成本等缺点来说，历史成本计量属性有其不可取代的优势。在实际的应用过程中，两种计量属性应该结合使用，尽可能使企业所提供的会计信息质量兼具可靠性与相关性的特点。
参考文献：
[1]《企业会计准则——基本准则》
[2]《企业会计准则——具体准则（1-38）》
[3]葛家澍、徐跃 《会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值》会计研究 2006、9
[4]李秀真 《会计计量属性的运用》Commercial Accounting 2013、12
[5]周明春 刘西红《金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考》会计研究 2009、9
[6]喻 喜 《浅析新会计准则下会计计量属性的选择与运用》现代经济信息
[7]赵旭阳 《有关会计计量属性中历史成本的思考》商情 2016年30期
[8]百度百科
[9]卢 萍 《新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见》 长三角 2009年11期
[10]周里 《公允价值与历史成本并存才能更“公允”》商情 2011年9期
关键字：历史成本；相关性；公允价值
《企业会计准则——基本准则》中规定；“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”在会计实务中，为达到会计信息的客观性、真实性，会计要素计量过程中计量属性的选择就尤为重要。会计要素的计量会由于不同的会计计量属性的选择而表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果、经营状况建立在不同的会计目标上。
会计计量属性是指用货币对会计要素进行计量的标准，企业在对会计要素登记入账及进行会计报表披露时，应当按照规定的会计计量属性计量，准确计算其金额进行核算和披露。目前我国《企业会计准则——基本准则》中规定的计量属性有历史成本、可变现净值、重置成本、现值及公允价值这五种属性。而在会计计量属性的选择中历史成本属性和公允价值属性的使用范围相对来说比较广。
一、历史成本计量属性的选择
在会计核算过程中，历史成本是目前会计计量属性中使用范围最广的属性。历史成本又称原始成本，是指以企业取得各项财产物资资产时，应当以其购进或建造时所产生的实际成本入账，并以此作为后续核算中进行分摊或转进成本费用科目的依据。除国家另有规定外，各种资产入账后即使后期物价产生变动，也不得调整其账面价值。历史成本计量属性的选择主要是为了实现企业会计信息质量的可靠性。
（一）历史成本属性的优点
历史成本属性的选择在于它的使用具备以下优点：
1、历史成本反映的是交易发生时的成本，体现发生当时的市场价格，并且数据容易获得，相对来说取得的成本较低；
2、历史成本的取得有相应的原始凭证作为依据，其数据具备可验证性；
3、会计事项按历史成本入账后无需调整后期账目，可以保证企业会计信息的可靠性及真实性，能为会计信息使用者提供其所需的会计信息。
4、在采用历史成本计量属性过程中，收入的计量是以实际销售产品或提供劳务实际发生的交易价格计量，而费用的产生是以所取得的资产实际的耗费来计量，这样以建立在实际交易基础上的收入和费用的产生和确认可以避免经营成果的随意操纵。
（二）历史成本属性的局限性
虽然历史成本的使用具备以上优点，但在实际的会计核算中也存在一定的局限性，选择历史成本属性计量的一个基本前提是货币计量的币值稳定，在持续通货膨胀的情况下，采用历史成本计量属性提供的会计信息难以真实地反映一个企业的财务状况和经营成果。另外，采用历史成本计量属性计量仅仅能反映企业的以往的投入，并不能预测企业的未来，不利用相关信息使用者做出相关的经济决策，这样会计信息质量的“向相关信息使用者提供决策有用的信息”这一要求就难以达到。
二、公允价值计量属性的选择
公允价值是指熟悉市场情况的交易双方在公平交易的条件下和自愿的情况下双方所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。现行企业会计准则中所规定的五个计量属性中，公允價值计量属性主要用于资产的期末计价、非货币性交易、投资性房地产的公允价值模式、债务重组、会计估计及会计政策变更等特殊事项中。
（一）公允价值计量属性的优点
1、满足会计信息的相关性特点
公允价值计量属性是以不断变化的市场估计价格为参照，是一种动态的计量属性。相对于历史成本计量属性来说，选择公允价值计量属性能更真实地反映企业当前的经营状况和财务状况，这样会计信息使用者能够更及时地从企业获得更准确的评估和预测信息，从而做出正确的决策，因此，从这一角度来说公允价值计量属性较历史成本计量属性更能满足信息使用者的决策相关性。
2、有利于资本保全
在历史成本计量属性下，企业对生产过程中耗费的生产能力进行回购时，在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。而在公允价值计量属性下，企业对生产过程中耗费的生产能力进行回购时，即使在物价上涨的经济环境中，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，从而企业的实物资本得到保全。
3、适应金融创新的需要
面对金融及衍生金融工具对财务会计带来的重大冲击，历史成本计量属性对预防和化解金融风险无能为力，选择公允价值计量属性更能够弥补历史成本的不足，更适合金融工具的核算。
（二）公允价值计量属性的局限性
1、数据的计量及取得成本较高
我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》中规定“企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。” 相对于历史成本属性来说，对资产和负债的公允价值的认定在技术和人才方面提出了更高的要求，从而取得资产和负债的公允价值就需要花费更高的成本。
2、数据的可验证性相对于历史成本来说较低
历史成本计量属性下，资产或负债的计量都是根据已经发生的实际成本入账，成本反映的是以往发生的真实的成本。而在公允价值计量属性下，公允价值的获取在很多的时候都要参照市场的估计价格。特别是在不存在市场交易的情况下，现值技术被应用于公允价值的估计，但现值估计所需要的未来现金流量的金额、折现率、货币的时间价值等都存在不确定性，从而导致所获取的公允价值的数据可验证性较低。
3、缺乏可靠性及可操作性
公允价值计量属性下，公允价值的计量都会涉及到相关专业判断和人为估计，面对着复杂多变的市场环境，有些估价信息难以取得而只能靠估计，这样就导致了公允价值的取得存在着高成本性、复杂性及不确定性等特点，从而会导致所获得的公允价值缺乏可靠性及可操作性。
三、结论
从以上对历史成本计量属性和公允价值计量属性的优缺点比较分析可得到以下结论：从我国目前的现状来看，在相当长的时间内，历史成本计量属性将仍然是主要的计量属性，虽然历史成本计量属性的选择存在着弱相关性等缺点，但相对于公允价值的取得存在着可靠性差和高计量成本等缺点来说，历史成本计量属性有其不可取代的优势。在实际的应用过程中，两种计量属性应该结合使用，尽可能使企业所提供的会计信息质量兼具可靠性与相关性的特点。
参考文献：
[1]《企业会计准则——基本准则》
[2]《企业会计准则——具体准则（1-38）》
[3]葛家澍、徐跃 《会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值》会计研究 2006、9
[4]李秀真 《会计计量属性的运用》Commercial Accounting 2013、12
[5]周明春 刘西红《金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考》会计研究 2009、9
[6]喻 喜 《浅析新会计准则下会计计量属性的选择与运用》现代经济信息
[7]赵旭阳 《有关会计计量属性中历史成本的思考》商情 2016年30期
[8]百度百科
[9]卢 萍 《新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见》 长三角 2009年11期
[10]周里 《公允价值与历史成本并存才能更“公允”》商情 2011年9期