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【摘 要】本文阐述当前中小股份制商业银行在经营面临日趋激烈的竞争环境下，在当前金融业强监管的行业环境下，为了在竞争中争取更大的市场份额，为了寻找更大的利润空间，应用管理会计的必要性，以及影响中小股份制商业银行应用管理会计的有利因素与不利因素，剖析中小股份制商业银行在管理会计应用中存在的问题，进而提出诸多应对举措，以期对中小股份制商业银行管理会计的应用提供借鉴，促进管理会计在中小股份制商业银行广泛应用，进而为中小股份制商业银行实现精细化管理提供有益的途径。
【关键词】商业银行；中小股份制商业银行；管理会计；应用
一、引言
随着第三方支付等互联网金融的迅猛发展，银行业所面临的市场竞争日趋激烈。特别是近年来国家对金融业强监管时代的到来，要求银行资金脱虚向实，银行业专注主业，金融回归服务实体经济本源，使得银行业利润空间收窄，以往的傳统型财务会计管理理念已经跟不上时代和中小股份制商业银行发展的步伐，财务会计领域出现的新问题，单纯靠以往固有的财务思维已经很难解决，中小股份制商业银行对现有财务会计人员的要求已由普通的“账房先生”向“战略型财务管理会计人员”转变，管理会计的优势正在日渐凸显，其作用也越来越重要。本文将探究在中小股份制商业银行中管理会计应用存在问题及如何更好发挥其作用，有利于中小股份制商业银行各项业务的拓展。
二、中小股份制商业银行的特点及管理会计应用的必要性
1.中小股份制商业银行的特点
本文所指的中小股份制商业银行是指12家全国性股份制商业银行，相对于大型商业银行（即工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行）而言，中小股份制商业银行主要呈现以下特点：
（1）资产规模较小，市场份额占有率低。中小股份制商业银行机构布局主要集中在大中城市，服务城市中小企业，其业务范围具有一定的地域性，客户基础较薄弱，资产规模较小。根据中国产业信息网公布数据，截至2017年6月30日，大型商业银行资产总额占我国银行业金融机构资产总额的36.10%，而12家股份制商业银行仅占18.28%。
（2）资金来源稳定性弱，资金成本相对较高。中小股份制商业银行在获客渠道方面相对较狭窄，以结算为主的大型客户较少，临时性资金及专项资金居多，资金结构单一，在资金稳定性方面不及大型商业银行有优势，资金成本相对较高。
2.中小股份制商业银行管理会计应用的必要性
（1）实现经济转型的重要手段。2016年财政部发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》提出将管理会计建设成为国家战略工程。可见，从国家层面已将管理会计作为经济转型的中坚工具，而建立符合中小股份制商业银行的管理会计体系已势在必行。
（2）实现高质量发展的要求。大型商业银行已基本搭建管理会计信息系统，构建多维度的数据分析模型，为经营决策和业绩评价提供全方位内部管理会计信息。中小股份制商业银行在资金规模、机构布局、资金成本、客户基础等方面不及大型商业银行具有优势，在当前强监管环境下，要求银行回归本源，表外资产“回表”，唯有运用管理会计系统，构建以价值创造为核心的风险和效益约束机制，加强内部精细化管理，提高企业经济效益，中小股份制商业银行才能在日益激烈的市场竞争环境中，寻找业务开展的赢利增长点，在竞争中立于不败之地。
三、中小股份制商业银行管理会计应用中存在的问题
1.理论基础薄弱，决策层偏向于短期效益
管理会计理论被引进我国的时间还比较短，企业在实践中还没有大量运用，在中小股份制商业银行中，管理会计的应用与实践还处于初始阶段。由于中小股份制商业银行自身定位及综合实力问题，相对于中长期企业发展目标，其更趋向于短期效益的实现。管理会计是一项系统工程，涉及企业的方方面面，其对企业的效益在短期内难以实现，而且管理会计所需要的人力、设备、数据等，会增加企业短期内投入，增加企业运营成本，提高企业成本收入比，从这个角度来说，中小股份制商业银行决策层对实施管理会计会有一定的偏见。
2.条线管理职能分离，信息化系统建设投入不足
鉴于历史发展等多方面原因，中小股份制商业银行各条线职能较为分离，往往存在同业条线、公司条线、零售条线、会计部门等主要职能管理部门“各管一摊”的现象，各个条线“各自为政”的现象，导致中小股份制商业银行会计核算系统不健全，信息系统运维成本较高。绝大多数中小股份制商业银行目前所应用的各个业务系统，基本都通过较专业的第三方外包公司对系统连续进行升级，打补丁，而系统在满足业务运维上、在满足数据多维度提取上仍显示出诸多不足，导致部分数据的提取还是靠人工统计或建立手工台账来统计。
3.内部控制体系不完善
目前，大多数中小股份制商业银行的内部控制不完善，一是内控部门缺失，对内控的重要性、认知度片面；二是虽有内控部门，但内控部门的工作缺乏独立性，内控部门往往是依附于单位的各项业务，内控机构形同虚设；三是片面的为了发展业务，为了短期效益，制度执行不严格。内部控制体系不完善，就会导致管理会计获得的数据信息失真，也就无法为企业中高层决策提供有参考价值的资料。
4.高素质的管理会计人员匮乏
目前，大多数中小股份制商业银行的财会人员仍停留在财务会计层面，工作重点仅局限于财务会计方面，机械的完成记账、报账等工作，缺乏对管理会计理论及实务操作的系统掌握。另外，部分财会人员对管理会计这种新兴的会计方法和工具在思想上没有完成接受，没有主动学习精神，影响了现有财会人员综合素质的提高，客观上增添了管理会计实施、推广的障碍。
四、影响管理会计在中小股份制商业银行应用的因素分析
1.有利因素分析
（1）中小股份制商业银行规模较小，机构部门设置扁平化，结构组织干练、紧凑，条线管理清晰，决策链条短、管理效率高，对创新业务的推进和实施反应迅速及时，因此，这将极大的有利于管理会计的应用与实施。 （2）中小股份制商业银行由于成立时间一般都不太长，员工平均年龄都比较小，大部分员工为30岁左右，员工整体学历水平较大型银行有优势，接受创新事务能力较强，这也为管理会计的实施储备了备要的人力资源。
2.不利因素分析
（1）缺乏管理会计所需要的“硬件”，即在人、财、物方面缺乏。中小股份制商业银行现有岗位人员配备一般实行一人多岗，一人多能，缺乏管理会计专业人员； 其次是由于中小股份制商业银行资金成本较高，资金来源的稳定性不及大型商业银行，在整体资金实力方面缺乏，管理会计系统资金投入不到位；最后缺乏管理会计需要的信息系统设施。
（2）缺乏管理会计所需要的“软件”，即管理層在思想上没有给予足够的重视。高层重视不够，中层意识不强，一线理解不透。对管理会计的理解只是修修补补现有业务系统，导致管理会计执行推动紧一阵松一阵，零敲碎打，没有形成系统工程。
五、中小股份制商业银行管理会计实施应用的对策
1.加强理论建设，建立长远目标
（1）从顶层设计层面，在思想认知上扭转对管理会计的不重视及片面看法，高层管理者在战略目标制定时加入管理会计的元素，将精细化管理渗透至单位的各个领域，宣导管理会计在单位成本控制、效益提高中的积极作用。
（2）在企业文化设计中渗透管理会计理念，强调管理会计的重要性，在单位全员中灌输管理会计理念。
（3）以管理会计的目标为管控依据，提高精细化管理水平，从根本上提高资负效益，克服短期行为，不盲目追求短期效益，立远立新，追求长期发展目标。
2.加强合作，建立健全管理会计信息系统
（1）在企业内部进行管理会计信息横向与纵向的贯通，经线与纬线的交织，实现引导全员对管理会计的认同感，发挥管理会计在经营管理中的作用。
（2）完善财务数据治理，建立准确、权威的财务数据集市。财务集市需能满足未来3-5年的需求，充分考虑灵活性、扩展性以及准确性。
（3）利用高新技术和管理会计的分析手段，借鉴较为成熟的商业银行管理会计系统，建立单位的财经流程，即将财务流程与经营管理流程及各个业务环节进行一体化，只要产生资金和财务报表影响的经济活动，财务就参与进去，对基础数据进行整理、加工、分析、应用，从业务环节抓好财务管理，促进中小股份制商业银行规范运作。
3.健全内控体系，推动管理会计工作的开展
（1）建立独立的内部控制部门，保障内控部门的权威性。
（2）完善会计监督机制，避免单位管理层对会计信息编制的影响。
（3）严格落实岗位责任制，明确各个岗位职责，确保相互制约、相互牵制，避免徇私舞弊现象。
（4）充分发挥单位内各个委员会的职能，实现对关键风险点的识别与控制。
（5）发挥预算的控制职能，做好事前预测、事中控制、事后分析纠偏，确保预算的实现。
4.加强管理会计人员再教育，提升人才队伍建设
创新复合型人才是中小股份制商业银行在管理会计实施中的中坚力量与关键环节。一方面中小股份制商业银行应多渠道提升现有会计人员综合素质，可通过在会计人员年终绩效考核指标中增加所必须的资格证书，激励会计人员加强自身学习；另一方面通过内外部培训来扩展会计人员视野，提升会计人员理论实践水平；最后还可以从外部引进先进的管理会计人才，从而保证中小股份制商业银行能够科学有效地实施管理会计。
六、结束语
总之，在目前强监管的环境下， 中小股份制商业银行原有的经营模式已无法满足其业务的良性拓展，实行管理会计已势在必行，由于中小股份制商业银行过多的关注业务发展，聚焦短期效益等各种问题，导致其管理会计应用与实力雄厚的大型商业银行存在一定差距，然而中小股份制商业银行机制灵活，在决策方面存在一定的优势，可通过建立相应的考核机制等，通过不断地研究和实践，以建立适合自身发展的管理会计体系。
参考文献：
[1]王守亮.商业银行会计中如何加强管理会计的内容研究[J].财会研究， 2018（1）：144-145.
[2] 曲艺.管理会计在商业银行经营管理中的应用[J].吉林金融研究， 2016（10）：66-70.
[3]马鑫.管理会计在企业中的应用[J].合作经济与科技， 2018（1）：168-169.
[4]赵磊.浅谈管理会计在中小农村商业银行的应用[J].时代金融， 2018（1）：133，143.
[5]陈树峰.新形势下管理会计在基层人民银行的应用研究[J].时代金融， 2017（10）：70-71.
【关键词】商业银行；中小股份制商业银行；管理会计；应用
一、引言
随着第三方支付等互联网金融的迅猛发展，银行业所面临的市场竞争日趋激烈。特别是近年来国家对金融业强监管时代的到来，要求银行资金脱虚向实，银行业专注主业，金融回归服务实体经济本源，使得银行业利润空间收窄，以往的傳统型财务会计管理理念已经跟不上时代和中小股份制商业银行发展的步伐，财务会计领域出现的新问题，单纯靠以往固有的财务思维已经很难解决，中小股份制商业银行对现有财务会计人员的要求已由普通的“账房先生”向“战略型财务管理会计人员”转变，管理会计的优势正在日渐凸显，其作用也越来越重要。本文将探究在中小股份制商业银行中管理会计应用存在问题及如何更好发挥其作用，有利于中小股份制商业银行各项业务的拓展。
二、中小股份制商业银行的特点及管理会计应用的必要性
1.中小股份制商业银行的特点
本文所指的中小股份制商业银行是指12家全国性股份制商业银行，相对于大型商业银行（即工商银行、农业银行、中国银行、建设银行、交通银行）而言，中小股份制商业银行主要呈现以下特点：
（1）资产规模较小，市场份额占有率低。中小股份制商业银行机构布局主要集中在大中城市，服务城市中小企业，其业务范围具有一定的地域性，客户基础较薄弱，资产规模较小。根据中国产业信息网公布数据，截至2017年6月30日，大型商业银行资产总额占我国银行业金融机构资产总额的36.10%，而12家股份制商业银行仅占18.28%。
（2）资金来源稳定性弱，资金成本相对较高。中小股份制商业银行在获客渠道方面相对较狭窄，以结算为主的大型客户较少，临时性资金及专项资金居多，资金结构单一，在资金稳定性方面不及大型商业银行有优势，资金成本相对较高。
2.中小股份制商业银行管理会计应用的必要性
（1）实现经济转型的重要手段。2016年财政部发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》提出将管理会计建设成为国家战略工程。可见，从国家层面已将管理会计作为经济转型的中坚工具，而建立符合中小股份制商业银行的管理会计体系已势在必行。
（2）实现高质量发展的要求。大型商业银行已基本搭建管理会计信息系统，构建多维度的数据分析模型，为经营决策和业绩评价提供全方位内部管理会计信息。中小股份制商业银行在资金规模、机构布局、资金成本、客户基础等方面不及大型商业银行具有优势，在当前强监管环境下，要求银行回归本源，表外资产“回表”，唯有运用管理会计系统，构建以价值创造为核心的风险和效益约束机制，加强内部精细化管理，提高企业经济效益，中小股份制商业银行才能在日益激烈的市场竞争环境中，寻找业务开展的赢利增长点，在竞争中立于不败之地。
三、中小股份制商业银行管理会计应用中存在的问题
1.理论基础薄弱，决策层偏向于短期效益
管理会计理论被引进我国的时间还比较短，企业在实践中还没有大量运用，在中小股份制商业银行中，管理会计的应用与实践还处于初始阶段。由于中小股份制商业银行自身定位及综合实力问题，相对于中长期企业发展目标，其更趋向于短期效益的实现。管理会计是一项系统工程，涉及企业的方方面面，其对企业的效益在短期内难以实现，而且管理会计所需要的人力、设备、数据等，会增加企业短期内投入，增加企业运营成本，提高企业成本收入比，从这个角度来说，中小股份制商业银行决策层对实施管理会计会有一定的偏见。
2.条线管理职能分离，信息化系统建设投入不足
鉴于历史发展等多方面原因，中小股份制商业银行各条线职能较为分离，往往存在同业条线、公司条线、零售条线、会计部门等主要职能管理部门“各管一摊”的现象，各个条线“各自为政”的现象，导致中小股份制商业银行会计核算系统不健全，信息系统运维成本较高。绝大多数中小股份制商业银行目前所应用的各个业务系统，基本都通过较专业的第三方外包公司对系统连续进行升级，打补丁，而系统在满足业务运维上、在满足数据多维度提取上仍显示出诸多不足，导致部分数据的提取还是靠人工统计或建立手工台账来统计。
3.内部控制体系不完善
目前，大多数中小股份制商业银行的内部控制不完善，一是内控部门缺失，对内控的重要性、认知度片面；二是虽有内控部门，但内控部门的工作缺乏独立性，内控部门往往是依附于单位的各项业务，内控机构形同虚设；三是片面的为了发展业务，为了短期效益，制度执行不严格。内部控制体系不完善，就会导致管理会计获得的数据信息失真，也就无法为企业中高层决策提供有参考价值的资料。
4.高素质的管理会计人员匮乏
目前，大多数中小股份制商业银行的财会人员仍停留在财务会计层面，工作重点仅局限于财务会计方面，机械的完成记账、报账等工作，缺乏对管理会计理论及实务操作的系统掌握。另外，部分财会人员对管理会计这种新兴的会计方法和工具在思想上没有完成接受，没有主动学习精神，影响了现有财会人员综合素质的提高，客观上增添了管理会计实施、推广的障碍。
四、影响管理会计在中小股份制商业银行应用的因素分析
1.有利因素分析
（1）中小股份制商业银行规模较小，机构部门设置扁平化，结构组织干练、紧凑，条线管理清晰，决策链条短、管理效率高，对创新业务的推进和实施反应迅速及时，因此，这将极大的有利于管理会计的应用与实施。 （2）中小股份制商业银行由于成立时间一般都不太长，员工平均年龄都比较小，大部分员工为30岁左右，员工整体学历水平较大型银行有优势，接受创新事务能力较强，这也为管理会计的实施储备了备要的人力资源。
2.不利因素分析
（1）缺乏管理会计所需要的“硬件”，即在人、财、物方面缺乏。中小股份制商业银行现有岗位人员配备一般实行一人多岗，一人多能，缺乏管理会计专业人员； 其次是由于中小股份制商业银行资金成本较高，资金来源的稳定性不及大型商业银行，在整体资金实力方面缺乏，管理会计系统资金投入不到位；最后缺乏管理会计需要的信息系统设施。
（2）缺乏管理会计所需要的“软件”，即管理層在思想上没有给予足够的重视。高层重视不够，中层意识不强，一线理解不透。对管理会计的理解只是修修补补现有业务系统，导致管理会计执行推动紧一阵松一阵，零敲碎打，没有形成系统工程。
五、中小股份制商业银行管理会计实施应用的对策
1.加强理论建设，建立长远目标
（1）从顶层设计层面，在思想认知上扭转对管理会计的不重视及片面看法，高层管理者在战略目标制定时加入管理会计的元素，将精细化管理渗透至单位的各个领域，宣导管理会计在单位成本控制、效益提高中的积极作用。
（2）在企业文化设计中渗透管理会计理念，强调管理会计的重要性，在单位全员中灌输管理会计理念。
（3）以管理会计的目标为管控依据，提高精细化管理水平，从根本上提高资负效益，克服短期行为，不盲目追求短期效益，立远立新，追求长期发展目标。
2.加强合作，建立健全管理会计信息系统
（1）在企业内部进行管理会计信息横向与纵向的贯通，经线与纬线的交织，实现引导全员对管理会计的认同感，发挥管理会计在经营管理中的作用。
（2）完善财务数据治理，建立准确、权威的财务数据集市。财务集市需能满足未来3-5年的需求，充分考虑灵活性、扩展性以及准确性。
（3）利用高新技术和管理会计的分析手段，借鉴较为成熟的商业银行管理会计系统，建立单位的财经流程，即将财务流程与经营管理流程及各个业务环节进行一体化，只要产生资金和财务报表影响的经济活动，财务就参与进去，对基础数据进行整理、加工、分析、应用，从业务环节抓好财务管理，促进中小股份制商业银行规范运作。
3.健全内控体系，推动管理会计工作的开展
（1）建立独立的内部控制部门，保障内控部门的权威性。
（2）完善会计监督机制，避免单位管理层对会计信息编制的影响。
（3）严格落实岗位责任制，明确各个岗位职责，确保相互制约、相互牵制，避免徇私舞弊现象。
（4）充分发挥单位内各个委员会的职能，实现对关键风险点的识别与控制。
（5）发挥预算的控制职能，做好事前预测、事中控制、事后分析纠偏，确保预算的实现。
4.加强管理会计人员再教育，提升人才队伍建设
创新复合型人才是中小股份制商业银行在管理会计实施中的中坚力量与关键环节。一方面中小股份制商业银行应多渠道提升现有会计人员综合素质，可通过在会计人员年终绩效考核指标中增加所必须的资格证书，激励会计人员加强自身学习；另一方面通过内外部培训来扩展会计人员视野，提升会计人员理论实践水平；最后还可以从外部引进先进的管理会计人才，从而保证中小股份制商业银行能够科学有效地实施管理会计。
六、结束语
总之，在目前强监管的环境下， 中小股份制商业银行原有的经营模式已无法满足其业务的良性拓展，实行管理会计已势在必行，由于中小股份制商业银行过多的关注业务发展，聚焦短期效益等各种问题，导致其管理会计应用与实力雄厚的大型商业银行存在一定差距，然而中小股份制商业银行机制灵活，在决策方面存在一定的优势，可通过建立相应的考核机制等，通过不断地研究和实践，以建立适合自身发展的管理会计体系。
参考文献：
[1]王守亮.商业银行会计中如何加强管理会计的内容研究[J].财会研究， 2018（1）：144-145.
[2] 曲艺.管理会计在商业银行经营管理中的应用[J].吉林金融研究， 2016（10）：66-70.
[3]马鑫.管理会计在企业中的应用[J].合作经济与科技， 2018（1）：168-169.
[4]赵磊.浅谈管理会计在中小农村商业银行的应用[J].时代金融， 2018（1）：133，143.
[5]陈树峰.新形势下管理会计在基层人民银行的应用研究[J].时代金融， 2017（10）：70-71.