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摘 要：全面预算管理对于企业优化资源配置、保障经营目标和战略目标的实现具有十分重要的意义。随着我国市场经济的不断发展，越来越多的大型企业开始通过构建全面预算管理体系来提高自身的内部管理质量和管理水平，但是受各种因素局限，在实施过程中存在着较多问题，因此本文在总结全面预算管理体系的主要功能的基础上，分别从预算的编制、实施、评价及考核方面加以阐述，探讨企业构建全面预算管理体系的方法与步骤，以期能对企业全面预算管理的完善有所帮助。
关键词：全面预算管理；体系；构建
一、全面预算管理体系概述
全面预算管理主要是指在企业的经营目标和战略目标指导下，对企业未来一段时间的日常经营活动进行计划、分析、控制，将企业的资源、员工、管理融入到生产经营管理中，并最终保障战略目标和经营目标实现的过程。
按照业务领域来划分，全面预算管理主要包括业务预算、财务预算和专项预算三类，其中业务预算主要包括销售预算、直接材料预算、直接人工预算、成本预算等，财务预算则主要是现金预算、预计利润表和预计资产负债表等，专项预算则主要涉及资本支出和筹资预算。
全面预算管理一般具有全面反映、全员参与、全过程控制以及与动态环境相衔接四个主要特征。
二、企业全面预算管理的主要功能
全面预算管理与传统预算相比，主要具有以下功能：
（一）能够有利于企业战略目标的实现
从全面预算管理的定义可以看到，全面预算管理是以企业的战略目标为指导，因此它主要是通过预算编制、实施、评价和考核将企业的战略目标分解为较小的经营目标，并利用全面预算管理来纠正企业在经营管理中的偏差行为，促使其向企业的战略目标靠拢。
（二）能够提升企业的内部管理水平
全面预算管理能够提升企业的内部管理水平，主要企业通过全面预算管理体系的构建，促进企业在管理制度完善、部门和岗位职责明确以及相关的考评机制制定等方面更为细化，从而在客观上增强企业内部管理效率，保障企业短期经营目标的实现。
三、企业全面预算管理体系的构建方法
全面预算管理对于企业战略目标的实现和内部管理水平的提升具有促进作用，因此在实践中构建完善的全面预算管理体系十分必要。笔者认为，一个企业要构建完善的全面预算管理体系，需从以下几个方面着手：
（一）健全的全面预算管理组织结构是体系有序运行的基础
全面预算管理体系要有效和有序，健全的预算组织结构必不可少，它是全面预算管理工作开展的主体，应当包括决策机构、常务管理机构、执行机构，主要负责预算编制、审核、执行和调整、分析评价和考核等工作：可用下圖表示如下：
（二）全面预算的编制环节
在全面预算编制环节，企业需重点关注以下几点：
1.需遵循一定的预算编制原则。在进行全面预算编制的过程中，首先需要遵循预算内容可量化的原则，预算内容可量化，便于在预算执行是的监督、考核与分析；其次是预算管理责任要与预算内容相匹配，让企业每个部门、每个人能够对本部门的预算责任比较明晰，从而更好的落实预算管理；最后预算编制要遵循“抓大放小”原则，即要做到既全面又能突出重点。
2.科学选择合适的预算编制方法。
在实践中，多数企业在进行预算编制时，一般是依据财务报表的相关数据进行倒推和预测，造成预算编制跟实际偏差较大。笔者认为，企业可结合自身的实际规模大小等因素考虑，以全面预算所强调“业务驱动”核心思想为准则，选择采用增量预算、零基预算、固定预算、弹性预算、滚动预算等预算编制方法，或者针对不同的预算业务采用不同的预算编制方法等方式，确保预算编制方法的科学性。
3.预算编制内容要细化。虽然很多企业采用了全面预算管理，但是并没有对企业经营的各个方面都进行预算管理，普遍情况是只重视利润预算，而对资本预算和现金流预算关注度不高。因此笔者建议企业在制定预算编制的内容表格时，应当仔细分析每项预算所涉及的内容和环节，确保每个成员单位的预算内容的详细度，为企业整体预算的准确性打下数据基础。
（三）全面预算的实施与执行环节
在全面预算的实施与执行环节，企业应当重点关注三个方面：
1.预算执行主体在收到本部门的预算指标之后，应当将指标进行细分，落实到更细化的责任部门和人员，以确保预算的执行有责可追；并且在执行过程中，由于每个单位的管理重点有差异，因此预算执行单位和部门也应当随机应变，以企业的需求为导向，确定优先次序项目和预算执行中应注意业务预算的比例。
2.预算主体如果在执行中出现与实际情况偏差较大的情况时，或者是不利于预算目标实现的条件时，预算主体应当及时反映给上级预算管理层级，以便于对情况加以分析，及时采取相应的措施。
3.当国家政策、外部环境等客观因素发生重大变化调整时，全面预算的执行主体应当适时提出预算调整申请，由预算管理委员会进行审核批复。任何个人和部门不得随意对预算进行调整，增强预算执行的刚性约束力。
（四）全面预算的执行分析评价环节
全面预算执行的分析评价须从分析方法和分析机制两方面进行：
1.选择合适的预算分析评价方法。当前在我国企业常用的全面预算分析方法主要包括结构分析法、对比分析法、比例分析法和趋势分析法等，不同的分析方法各有优缺点，企业应当视自身数据获取的难易度采用合理便宜的方法进行预算分析。
2.建立完善的全面预算分析机制，该机制应当包括预算管理的事前规划、事中控制和事后考核的全过程，并且以及时检查、掌握企业全面预算管理的执行情况，对发现的问题及时改进，对存在的变化及时调整，保障企业的全面预算管理目标的实现为目标。
（五）全面预算的考核环节
全面预算管理体系的考核既是对企业预算执行情况的监督。同时也是企业对预算参与人员实施奖惩的重要依据：
1.坚持必要的全面预算考核原则，例如重要性原则、可控性原则、目标导向原则、配比原则以及作业分析原则等。
2.根据考核原则设置科学的全面预算考核指标。对于企业来说，常用的预算考核指标有收入、利润、毛利率、经营现金净流量、应收账款周转率、费用支出预算指标等，在实践中，企业可视自身的经营需要，选择不同的考核侧重点。
3.根据所考核的各项指标制定相应的考核奖惩办法。薪酬作为与个人利益关系最为密切的项目，全面预算管理考核可与其挂钩：首先将工资分为基本工资和绩效工资，基本工资视考勤情况发放，而绩效工资视预算参与人员的预算完成度而定，预算完成度越高，薪酬也越高；其次将绩效考核分为企业整体绩效、部门绩效和个人绩效三部分，其中企业整体绩效由预算组织结构中的决策机构负责，部门绩效由常务预算管理机构负责，个人绩效则由部门负责人进行评估。
四、结束语
全面预算管理体系的构建对于企业来说，并非一朝一夕所能完成，需要一个长期而不断改进的过程。因此在实践中，企业需仔细剖析自身的生产经营的每个环节，并选择适合企业实际的预算编制、执行、分析和考核体系，从而有效提升企业的管理水平。
参考文献：
[1]沈庆柄. 现代企业全面预算管理的构建探究[J/OL]. 中国商论，2017，（06）：96-97.
[2]刘磊. 关于如何构建企业全面预算管理体系的思考[J]. 知识经济，2017，（02）：129+131.
作者简介：许艺婷，安徽民航机场集团有限公司。
关键词：全面预算管理；体系；构建
一、全面预算管理体系概述
全面预算管理主要是指在企业的经营目标和战略目标指导下，对企业未来一段时间的日常经营活动进行计划、分析、控制，将企业的资源、员工、管理融入到生产经营管理中，并最终保障战略目标和经营目标实现的过程。
按照业务领域来划分，全面预算管理主要包括业务预算、财务预算和专项预算三类，其中业务预算主要包括销售预算、直接材料预算、直接人工预算、成本预算等，财务预算则主要是现金预算、预计利润表和预计资产负债表等，专项预算则主要涉及资本支出和筹资预算。
全面预算管理一般具有全面反映、全员参与、全过程控制以及与动态环境相衔接四个主要特征。
二、企业全面预算管理的主要功能
全面预算管理与传统预算相比，主要具有以下功能：
（一）能够有利于企业战略目标的实现
从全面预算管理的定义可以看到，全面预算管理是以企业的战略目标为指导，因此它主要是通过预算编制、实施、评价和考核将企业的战略目标分解为较小的经营目标，并利用全面预算管理来纠正企业在经营管理中的偏差行为，促使其向企业的战略目标靠拢。
（二）能够提升企业的内部管理水平
全面预算管理能够提升企业的内部管理水平，主要企业通过全面预算管理体系的构建，促进企业在管理制度完善、部门和岗位职责明确以及相关的考评机制制定等方面更为细化，从而在客观上增强企业内部管理效率，保障企业短期经营目标的实现。
三、企业全面预算管理体系的构建方法
全面预算管理对于企业战略目标的实现和内部管理水平的提升具有促进作用，因此在实践中构建完善的全面预算管理体系十分必要。笔者认为，一个企业要构建完善的全面预算管理体系，需从以下几个方面着手：
（一）健全的全面预算管理组织结构是体系有序运行的基础
全面预算管理体系要有效和有序，健全的预算组织结构必不可少，它是全面预算管理工作开展的主体，应当包括决策机构、常务管理机构、执行机构，主要负责预算编制、审核、执行和调整、分析评价和考核等工作：可用下圖表示如下：
（二）全面预算的编制环节
在全面预算编制环节，企业需重点关注以下几点：
1.需遵循一定的预算编制原则。在进行全面预算编制的过程中，首先需要遵循预算内容可量化的原则，预算内容可量化，便于在预算执行是的监督、考核与分析；其次是预算管理责任要与预算内容相匹配，让企业每个部门、每个人能够对本部门的预算责任比较明晰，从而更好的落实预算管理；最后预算编制要遵循“抓大放小”原则，即要做到既全面又能突出重点。
2.科学选择合适的预算编制方法。
在实践中，多数企业在进行预算编制时，一般是依据财务报表的相关数据进行倒推和预测，造成预算编制跟实际偏差较大。笔者认为，企业可结合自身的实际规模大小等因素考虑，以全面预算所强调“业务驱动”核心思想为准则，选择采用增量预算、零基预算、固定预算、弹性预算、滚动预算等预算编制方法，或者针对不同的预算业务采用不同的预算编制方法等方式，确保预算编制方法的科学性。
3.预算编制内容要细化。虽然很多企业采用了全面预算管理，但是并没有对企业经营的各个方面都进行预算管理，普遍情况是只重视利润预算，而对资本预算和现金流预算关注度不高。因此笔者建议企业在制定预算编制的内容表格时，应当仔细分析每项预算所涉及的内容和环节，确保每个成员单位的预算内容的详细度，为企业整体预算的准确性打下数据基础。
（三）全面预算的实施与执行环节
在全面预算的实施与执行环节，企业应当重点关注三个方面：
1.预算执行主体在收到本部门的预算指标之后，应当将指标进行细分，落实到更细化的责任部门和人员，以确保预算的执行有责可追；并且在执行过程中，由于每个单位的管理重点有差异，因此预算执行单位和部门也应当随机应变，以企业的需求为导向，确定优先次序项目和预算执行中应注意业务预算的比例。
2.预算主体如果在执行中出现与实际情况偏差较大的情况时，或者是不利于预算目标实现的条件时，预算主体应当及时反映给上级预算管理层级，以便于对情况加以分析，及时采取相应的措施。
3.当国家政策、外部环境等客观因素发生重大变化调整时，全面预算的执行主体应当适时提出预算调整申请，由预算管理委员会进行审核批复。任何个人和部门不得随意对预算进行调整，增强预算执行的刚性约束力。
（四）全面预算的执行分析评价环节
全面预算执行的分析评价须从分析方法和分析机制两方面进行：
1.选择合适的预算分析评价方法。当前在我国企业常用的全面预算分析方法主要包括结构分析法、对比分析法、比例分析法和趋势分析法等，不同的分析方法各有优缺点，企业应当视自身数据获取的难易度采用合理便宜的方法进行预算分析。
2.建立完善的全面预算分析机制，该机制应当包括预算管理的事前规划、事中控制和事后考核的全过程，并且以及时检查、掌握企业全面预算管理的执行情况，对发现的问题及时改进，对存在的变化及时调整，保障企业的全面预算管理目标的实现为目标。
（五）全面预算的考核环节
全面预算管理体系的考核既是对企业预算执行情况的监督。同时也是企业对预算参与人员实施奖惩的重要依据：
1.坚持必要的全面预算考核原则，例如重要性原则、可控性原则、目标导向原则、配比原则以及作业分析原则等。
2.根据考核原则设置科学的全面预算考核指标。对于企业来说，常用的预算考核指标有收入、利润、毛利率、经营现金净流量、应收账款周转率、费用支出预算指标等，在实践中，企业可视自身的经营需要，选择不同的考核侧重点。
3.根据所考核的各项指标制定相应的考核奖惩办法。薪酬作为与个人利益关系最为密切的项目，全面预算管理考核可与其挂钩：首先将工资分为基本工资和绩效工资，基本工资视考勤情况发放，而绩效工资视预算参与人员的预算完成度而定，预算完成度越高，薪酬也越高；其次将绩效考核分为企业整体绩效、部门绩效和个人绩效三部分，其中企业整体绩效由预算组织结构中的决策机构负责，部门绩效由常务预算管理机构负责，个人绩效则由部门负责人进行评估。
四、结束语
全面预算管理体系的构建对于企业来说，并非一朝一夕所能完成，需要一个长期而不断改进的过程。因此在实践中，企业需仔细剖析自身的生产经营的每个环节，并选择适合企业实际的预算编制、执行、分析和考核体系，从而有效提升企业的管理水平。
参考文献：
[1]沈庆柄. 现代企业全面预算管理的构建探究[J/OL]. 中国商论，2017，（06）：96-97.
[2]刘磊. 关于如何构建企业全面预算管理体系的思考[J]. 知识经济，2017，（02）：129+131.
作者简介：许艺婷，安徽民航机场集团有限公司。