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作者简介：李卫铁（1984.01-），男，30岁，汉族，四川人。工作单位：西南财经大学经济学院。
摘要：本文对当前我国铁路运输企业内部审计增值途径的现状做了简单介绍，通过对铁路运输企业内部审计增值存在的问题进行分析，再结合近期国家和铁路改革对铁路运输企业提出的要求，提出铁路运输企业内部审计增值的途径。
关键词：铁路；内部审计；增值
铁路运输企业顺应改革潮流，自2011年起积极实施铁路改革，把完善现代企业制度作为深化铁路改革的总思路。内部审计制度作为组成企业组织机构的一个重要部分，毫无疑问也面临着机遇与挑战并存的局势。如何结合当今新形势，积极探索铁路运输企业内部审计增值功能的有效途径，进一步发挥内部审计的作用，促进铁路运输企业提升价值，是当前我国内部审计工作的重要任务。
一、铁路运输企业内部审计增值途径现状
（一）责令制止。此类措施为亡羊补牢的做法，可以对从减少减值的角度达到增值的目的。主要的做法为：被审计单位正在进行的违纪违规、严重损害铁路资财和造成损失浪费的行为予以制止；制止无效时，有关主管部门或者财务部门将对相关款项实施暂停拨付，已经拨付的暂停使用；提出纠正、处理违纪违规行为的意见。
（二）提出审计建议。此类措施可以对从建章立制、提高铁路运输企业管理效果的角度达到增值的目的。主要做法有：提出改进经济管理、提高经济效益的建议；参与研究制定有关的规章制度；对重大经营决策和投资方案提出建议。
（三）经济处理处罚。此类措施可以直接通过收缴、退还、调账、罚款等形式达到增值的目的，增值金额可以直接量化。包括应缴款项的限期缴纳；违纪所得限期退还；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账项；罚款；收缴违纪违规所得。
（四）行政、司法处理处罚。此类措施可以通过通报、公告等形式对有违纪违规的个人和单位起到震慑作用，从而减少违纪违规行为达到增值的目的。主要的做法有：通报批评；对严重违纪违规责任人员提出追究责任的建议；移交纪检监察部门处理；对涉嫌犯罪的，移交司法机关；对被审计单位模范遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，提出表扬和奖励的建议。
结合上述审计处理的不同形式，我们可以把铁路运输企业现有的增值功能进行分类，其中能够通过金额量化产生直接经济利益的作为直接增值，通过规范管理等间接产生经济利益的作为间接增值，两种增值方式的具体表现形式如下。
1.直接增值途径分析
直接增值的途径主要为经济处理处罚。这类审计处理处罚形式，也是审计机构最为常用的处理处罚形式。在审计实务中，审计部门在对可以挽回经济损失的违纪违规事项处理时，采取收缴、对外验工计价扣回的形式，可以直接纠正违纪违规事项，把发现问题涉及的损失追回，是增值最为直接的体现。
2.间接增值途径分析
间接增值的途径主要为责令制止、提出审计建议、行政司法处理处罚这三类审计处理处罚形式。
责令制止这类形式使用较少，这主要与铁路运输企业内部审计部门主要采取事后审计方式有关。提出审计建议这类形式主要有两种提出的方式，一是针对发现的个性问题发掘深层次原因从而找到共性的解决方法，从而在制度层面提出改进管理提高效益的建议；二是在制度制定过程及经营决策过程中，审计站在决策参与者外提出建议。行政、司法处理处罚形式主要是对造成损失的个人和单位进行处理，后面也提到了表扬和奖励。这类处理处罚形式使用也较少，一般涉及重大违纪违规才采取通报、移交等方式，对被审单位或个人进行表扬和奖励的做法也较少。
二、铁路运输企业内部审计增值存在的不足
（一）内部审计增值功能定位不明
“查错纠弊”依然还是多数的铁路运输企业对于内部审计的定位，这种传统看法将内部审计当做完全的事后审计，很大程度上降低了内部审计的增值功效。当然还有部分企业对此的认识还是片面的，认为是“增加价值”，从而导致内部审计职能出现偏差。由此可见，努力提升审计效益，降低审计成本才是增加价值的核心。企业应该对内部审计有一个全面的认知，将内部审计的监督职能和评价只能有效结合，才能更好的服务于企业。
（二）内部审计的增值功能仍比较局限
从总体上看，铁路运输企业目前的内部审计依然还是以原有的财务审计功能为主，财务收支审计、经营业绩审计、资金管理和安全审计是审计的重点内容，对企业经营活动的专项审计、咨询服务比较少，没有延伸到新的功能。在此情况下，内部审计的增值功能自然难以提升。
（三）内部审计专业性人才不足
在内部审计实务执行中，内部审计从业人员的专业胜任能力和技术水平是决定企业内部审计工作质量和发挥增加企业价值作用的关键。但是我国铁路运输企业内部审计起步晚，而且内部审计人员的专业水平参差不齐，大多数从业人员只是进行了短期的审计知识学习和技术培训，人员的业务知识储备仍不适应审计业务的发展。这种状况显然已不适应目前内部审计职能日益拓展、审计地位不断提高、内部审计增值功能不断加强的新形势。
（四）内部审计机构设置有待优化
在我们铁路运输企业中，审计部门虽由企业主要领导直接管理，但均由总会计师协管，而总会计师同时又协管财务部门等，这样的现象客观上弱化了内审的独立性与权威性，使得内审职责不能充分发挥。
三、铁路运输企业内部审计增值功能途径的拓展
（一）加强内部审计与外部审计协同效应实现增值
鉴于铁路运输企业的实际情况，社会审计和政府审计必然是内部审计要涉及到的范畴，因此可以建立企业内部审计、政府审计与社会审计的协同式内部审计增值模型，将各种审计资源加以整合、强化内在联系、使得领域优势得以凸显，促进企业中内部审计增值功能的扩展，增加企业自身价值。
（二）参与企业经营决策和风险管理实现增值
铁路运输企业的内部审计增值，可以通过参与企业风险识别与评估，完善风险管理体系，提出风险应对措施，实现增值的目的。审计部门通过对企业财务状况和经营成果、现金流量的了解，能够进一步为企业的发展提出有价值的可行性建议，发挥内部审计避免风险的闪光点，并通过审计报告的形式将相关建议分发至相关部门，使不同部门得以联合将审计建议落实推广。
（三）通过经济效益审计等实现增值
铁路运输企业的内部审计增值，可通过经济效益审计确保国有资产保值增值，降低企业运营成本，间接增加企业价值，同时也可以通过内控制度审计来帮助铁路运输企业制定和完善现代企业制度，督促其建立科学、严密、有效的制度体系。审计部门进行审计活动过程中，谨慎审查企业财务凭证及报表，及时帮助企业发现经营异常，并提出改进及提高企业经营的合理化建议，使企业处于良性运行状况。审计部门在全面了解企业的财务报表后，还可以进一步对财务会计估计、会计政策的选择、重大事项的会计处理和大额会计调整事项进行评估审查，以防范管理层舞弊，确保国有资产保值增值。同时通过审计手段督促企业提高承担的社会责任也可以间接的实现增值。
（四）审计端口前移实现增值
事前审计主要指对企业经营计划、税务筹划、财务预算、经济合同和内部控制制度的审查。加强事前审计监督，势必会提升企业经营决策质量，完善企业内控机制，提高企业经济效益。由于审计部门熟悉了解铁路运输企业内各个机构的运行状况，通过事前审计，参与企业经营筹划和税务筹划，可充分利用资源，捕捉获利机会，为企业增加价值。事中审计主要指在经济业务发生的过程中，对经济业务的合法合规性进行审计，可以提前禁止违规款项的支付及企业经济利益的流出，确保国有资产完整。（作者单位：西南财经大学经济学院）
参考文献：
[1]石砚，苏晓京，范晓晴，开凡.基于国有企业视角下协同式内部审计增值模型的构建[J].会计与审计，2014（9），P84-86.
[2]梁正英.论内部审计增值服务[J].审计，2013（24），P51-52.
[3]沈静秋.基于企业目标视角的内部审计增值探析[J].中国内部审计，2010（11），P29-35.
摘要：本文对当前我国铁路运输企业内部审计增值途径的现状做了简单介绍，通过对铁路运输企业内部审计增值存在的问题进行分析，再结合近期国家和铁路改革对铁路运输企业提出的要求，提出铁路运输企业内部审计增值的途径。
关键词：铁路；内部审计；增值
铁路运输企业顺应改革潮流，自2011年起积极实施铁路改革，把完善现代企业制度作为深化铁路改革的总思路。内部审计制度作为组成企业组织机构的一个重要部分，毫无疑问也面临着机遇与挑战并存的局势。如何结合当今新形势，积极探索铁路运输企业内部审计增值功能的有效途径，进一步发挥内部审计的作用，促进铁路运输企业提升价值，是当前我国内部审计工作的重要任务。
一、铁路运输企业内部审计增值途径现状
（一）责令制止。此类措施为亡羊补牢的做法，可以对从减少减值的角度达到增值的目的。主要的做法为：被审计单位正在进行的违纪违规、严重损害铁路资财和造成损失浪费的行为予以制止；制止无效时，有关主管部门或者财务部门将对相关款项实施暂停拨付，已经拨付的暂停使用；提出纠正、处理违纪违规行为的意见。
（二）提出审计建议。此类措施可以对从建章立制、提高铁路运输企业管理效果的角度达到增值的目的。主要做法有：提出改进经济管理、提高经济效益的建议；参与研究制定有关的规章制度；对重大经营决策和投资方案提出建议。
（三）经济处理处罚。此类措施可以直接通过收缴、退还、调账、罚款等形式达到增值的目的，增值金额可以直接量化。包括应缴款项的限期缴纳；违纪所得限期退还；责令限期退还被侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账项；罚款；收缴违纪违规所得。
（四）行政、司法处理处罚。此类措施可以通过通报、公告等形式对有违纪违规的个人和单位起到震慑作用，从而减少违纪违规行为达到增值的目的。主要的做法有：通报批评；对严重违纪违规责任人员提出追究责任的建议；移交纪检监察部门处理；对涉嫌犯罪的，移交司法机关；对被审计单位模范遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，提出表扬和奖励的建议。
结合上述审计处理的不同形式，我们可以把铁路运输企业现有的增值功能进行分类，其中能够通过金额量化产生直接经济利益的作为直接增值，通过规范管理等间接产生经济利益的作为间接增值，两种增值方式的具体表现形式如下。
1.直接增值途径分析
直接增值的途径主要为经济处理处罚。这类审计处理处罚形式，也是审计机构最为常用的处理处罚形式。在审计实务中，审计部门在对可以挽回经济损失的违纪违规事项处理时，采取收缴、对外验工计价扣回的形式，可以直接纠正违纪违规事项，把发现问题涉及的损失追回，是增值最为直接的体现。
2.间接增值途径分析
间接增值的途径主要为责令制止、提出审计建议、行政司法处理处罚这三类审计处理处罚形式。
责令制止这类形式使用较少，这主要与铁路运输企业内部审计部门主要采取事后审计方式有关。提出审计建议这类形式主要有两种提出的方式，一是针对发现的个性问题发掘深层次原因从而找到共性的解决方法，从而在制度层面提出改进管理提高效益的建议；二是在制度制定过程及经营决策过程中，审计站在决策参与者外提出建议。行政、司法处理处罚形式主要是对造成损失的个人和单位进行处理，后面也提到了表扬和奖励。这类处理处罚形式使用也较少，一般涉及重大违纪违规才采取通报、移交等方式，对被审单位或个人进行表扬和奖励的做法也较少。
二、铁路运输企业内部审计增值存在的不足
（一）内部审计增值功能定位不明
“查错纠弊”依然还是多数的铁路运输企业对于内部审计的定位，这种传统看法将内部审计当做完全的事后审计，很大程度上降低了内部审计的增值功效。当然还有部分企业对此的认识还是片面的，认为是“增加价值”，从而导致内部审计职能出现偏差。由此可见，努力提升审计效益，降低审计成本才是增加价值的核心。企业应该对内部审计有一个全面的认知，将内部审计的监督职能和评价只能有效结合，才能更好的服务于企业。
（二）内部审计的增值功能仍比较局限
从总体上看，铁路运输企业目前的内部审计依然还是以原有的财务审计功能为主，财务收支审计、经营业绩审计、资金管理和安全审计是审计的重点内容，对企业经营活动的专项审计、咨询服务比较少，没有延伸到新的功能。在此情况下，内部审计的增值功能自然难以提升。
（三）内部审计专业性人才不足
在内部审计实务执行中，内部审计从业人员的专业胜任能力和技术水平是决定企业内部审计工作质量和发挥增加企业价值作用的关键。但是我国铁路运输企业内部审计起步晚，而且内部审计人员的专业水平参差不齐，大多数从业人员只是进行了短期的审计知识学习和技术培训，人员的业务知识储备仍不适应审计业务的发展。这种状况显然已不适应目前内部审计职能日益拓展、审计地位不断提高、内部审计增值功能不断加强的新形势。
（四）内部审计机构设置有待优化
在我们铁路运输企业中，审计部门虽由企业主要领导直接管理，但均由总会计师协管，而总会计师同时又协管财务部门等，这样的现象客观上弱化了内审的独立性与权威性，使得内审职责不能充分发挥。
三、铁路运输企业内部审计增值功能途径的拓展
（一）加强内部审计与外部审计协同效应实现增值
鉴于铁路运输企业的实际情况，社会审计和政府审计必然是内部审计要涉及到的范畴，因此可以建立企业内部审计、政府审计与社会审计的协同式内部审计增值模型，将各种审计资源加以整合、强化内在联系、使得领域优势得以凸显，促进企业中内部审计增值功能的扩展，增加企业自身价值。
（二）参与企业经营决策和风险管理实现增值
铁路运输企业的内部审计增值，可以通过参与企业风险识别与评估，完善风险管理体系，提出风险应对措施，实现增值的目的。审计部门通过对企业财务状况和经营成果、现金流量的了解，能够进一步为企业的发展提出有价值的可行性建议，发挥内部审计避免风险的闪光点，并通过审计报告的形式将相关建议分发至相关部门，使不同部门得以联合将审计建议落实推广。
（三）通过经济效益审计等实现增值
铁路运输企业的内部审计增值，可通过经济效益审计确保国有资产保值增值，降低企业运营成本，间接增加企业价值，同时也可以通过内控制度审计来帮助铁路运输企业制定和完善现代企业制度，督促其建立科学、严密、有效的制度体系。审计部门进行审计活动过程中，谨慎审查企业财务凭证及报表，及时帮助企业发现经营异常，并提出改进及提高企业经营的合理化建议，使企业处于良性运行状况。审计部门在全面了解企业的财务报表后，还可以进一步对财务会计估计、会计政策的选择、重大事项的会计处理和大额会计调整事项进行评估审查，以防范管理层舞弊，确保国有资产保值增值。同时通过审计手段督促企业提高承担的社会责任也可以间接的实现增值。
（四）审计端口前移实现增值
事前审计主要指对企业经营计划、税务筹划、财务预算、经济合同和内部控制制度的审查。加强事前审计监督，势必会提升企业经营决策质量，完善企业内控机制，提高企业经济效益。由于审计部门熟悉了解铁路运输企业内各个机构的运行状况，通过事前审计，参与企业经营筹划和税务筹划，可充分利用资源，捕捉获利机会，为企业增加价值。事中审计主要指在经济业务发生的过程中，对经济业务的合法合规性进行审计，可以提前禁止违规款项的支付及企业经济利益的流出，确保国有资产完整。（作者单位：西南财经大学经济学院）
参考文献：
[1]石砚，苏晓京，范晓晴，开凡.基于国有企业视角下协同式内部审计增值模型的构建[J].会计与审计，2014（9），P84-86.
[2]梁正英.论内部审计增值服务[J].审计，2013（24），P51-52.
[3]沈静秋.基于企业目标视角的内部审计增值探析[J].中国内部审计，2010（11），P29-35.