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摘要：近年来，高校规模逐步扩大，对二级预算管理模式的探索提出了更高的要求。其中，全面预算管理是二级财务管理的重要组成部分。目前，高校全面预算管理存在预算编制项目形式较为单一、预算管理存在时间滞后、预算执行存在较大随意性，因此，更需要根据预算管理目标，完善预算管理制度，科学编制预算计划，通过科学的综合预算管理严格监督和评估预算执行情况，实现学校的发展目标。本文以北京工业大学珠海学院（以下简称学校）为例，系统分析了综合预算管理体制下高校管理模式具体实施的问题和对策。
关键词：全面预算管理 二级预算 管理模式探索
一、引言
随着国家和政府更加重视高等教育，高校收入和学生学费收入逐步增加。对学校提高办学水平和优化专业结构产生巨大促进作用的同时，它还对学校的预算管理水平提出了更高的要求。由于独立学院性质较为特殊，账目繁杂，既存在高等学校的一般性质，又具备一定企业的特征。在此条件下，学校提出了全面预算管理体制下的二级学院管理模式，由学校对全校的经费预算业务进行统筹、监督、审批和调整工作。在此制度下，在预算的编制、划分、实施和管理中，二级学院具有较大的自主权，学校与二级学院之间的财务管理权限被全面预算的各个方面划分，这有利于加强独立院校的经济责任制，在一定程度上，使二级学院对自身的利润和损失负责，必须充分发挥自身优势和全部人力。
二、学校背景描述
学校成立于2004年，是教育部批準的本科院校。校园占地面积329万平方米，教学配套设施50多万平方米，拥有51个实验室（中心）; 下设13个专业学院，设置53个本科专业; 有教师1345人，全日制本科在校生26774人。建成实验室（研发中心）51个，学生宿舍41栋，体育运动场地12万平方米。以校园网络为基础，教育教学环境、资源、管理、办公等基本实现信息化初步建立起精简、高效的行政职能管理运行机制。
目前，学校设置12个专业学院和1个教学单位，包含53个本科专业，其中理工类专业占55%，现有全日制本科学生26774人，毕业生累计35150人。其中还有继续教育学院作为外挂单位，不计入正常的本科招生范畴。
本文的所涉及的二级预算管理模式主要基于学校的机构设置，着重探讨学校层面与二级学院之间的预算体系和完整的流程、制度中间存在的问题和实施建议。
三、二级预算管理模式存在的问题
学校自 2016年进行二级预算管理体系改革，实行“预算2.0机制”，在提高学院工作积极性和自主性方面取得巨大成效，但在实施方案过程中也遇到一些问题：
（一）预算编制项目形式较为单一
学校正处于高速发展周期，涉及多种类型的业务，目前学校的预算分为办公费、招待费、差旅费和酬金等几大类型，要几乎涵盖所有业务类型的预算申报和最终报销工作却有一定不便。
（二）预算管理存在时间滞后
由于高校工作的特殊性，高校的预算年度并不是自然年，而是更多以学年作为年度概念。七月至九月为暑假期，开学后对上一学年的预算使用进行决算，再对新预算进行审核，整个过程非常耗时，导致二级预算要在十一、十二月才下达到各二级学院，使得九月和十月期间学院中处于无预算状态。
（三）预算执行存在较大随意性
实行二级预算管理制度，实际上就更大程度的将预算管理和执行的权力下放，给与预算执行单位更大的执行自主权。更大的自主权也会增加预算执行的风险。由于缺乏实践经验积累，难以把握预算执行的具体程度，导致目前新规之下预算单位负责人对预算经费管理意识不强，执行随意性较大，容易出现完的事务性目标导向或者完全人事导向，而忽视预算管理的本身管理特点的显示情况。
四、二级预算管理模式设计
（一）编制原则
独立学院的预算编制是一项细致，复杂和繁琐的工作。考虑学校的实际情况，目前执行的2.0计划原则为： ①切实保障承担人才培养任务的教师利益;②统筹规划、突出重点;③平稳升级、增量预算;④标杆管理、量化考核;⑤公平公正、奖优罚劣、合理引导。
（二）管理框架
目前，学校实行“统一领导，集中管理”的管理体制，具体实行三级预算层次的归口管理模式（即“学校→部门→院系”三级预算层次），详见图3。
在全面预算管理的三层次预算层次中，学校是一级预算单位，负责管理和使用学校的统一支出，对所有的预算进行统筹，重大决定都由学校的院务委员会统一作出，是全面预算的统一决策层。预算处和财务处是预算编制、审核和下达拨付并进行管理的具体管理层，在对预算进行具体执行管理的同时，还要适时为学校层面的决策提供详实数据，以及相应分析，对预算总体发展建言献策。
（三）拨付额度措施
拨付的具体措施按时间周期，分为学年初、学年中和学年末三个步骤，具体实施措施如图：
1.学年初。以原有切分比例为基础加上以下内容做为预算增量。
A、净增教师数量因素
1）各学院当学年的净增教师计划
2）2017-2018学年折算的净增专任任课教师数量
3）2017-2018学年净增专任任课教师在本学年增加的教学工作量可以折算的专任任课教师人数。
B、净增专任任课教师的成本因素
在2016-2017学年全校教师平均薪酬16.49万元/年·人基础上考虑当年工资增长幅度加上一定教学、办公经费拨付当年人力成本增量预算。
2.学年中。按新增教师人数及当学年薪酬标准划拨至各二级学院。具体程序：由专业学院（教学部）提出申请，经人力资源处审核，资产及预算管理处复核并拨付。其中：教学、办公经费暂按1万元/年·人，根据到岗月份划拨。
3.学年末。按实际净增专任任课教师数量及成本决算薪酬及教学办公经费，多退少补。教学办公经费按1万元/年·人，根据到岗月份划拨。当年净增专任任课老师实际薪酬发放总额与实际净增专任任课教师成本的差异，在新增当学年学校和学院各承担一半。 （四）预算额度激励措施
1.根据净增专任任课教师数量拨付增量预算。净增专任任课教师数量的确定：从内部管理需要，计算出各专业学院目标年份专任任课教师数量与基准年份专任任课教师数量的增量加上基准年份净增教师折算专任任课教师数量。以基础标杆为基点、以阶梯标杆为目标进行增量预算拨付。
2.引进人才配套。设立专项基金，根据本科专业国家标准，结合学校的整体规划和各学院测算的班型和生师比，将专业学院分为几类，每类制定标准目标。在同一类中，以现状中班型最小的专业学院的生师比为基础标杆;以2020-2021学年每类学院达到的班型所需要专任任课教师作为阶梯标杆。同类学院中，没有达到基础标杆的，必须先用专业学院自己的预算补足生师比缺口。达到基础标杆后，净增专任任课教师的成本符合学校要求的部分由学校拨付。
（五）预算绩效考核措施
对二级学院采用定量考核方式，预算执行按照序时进度分项目类别进行管理。
1.预算执行绩效分析责任单位。执行过程中预算处负责全校的预算执行绩效分析工作，各专业学院、教学部、职能处室负责本预算单位（部门）的预算执行绩效分析工作，各专业学院院长、教学部主任、职能处室负责人为各预算单位（部门）预算执行绩效分析工作的第一责任人。
2.预算绩效考核依据。学校的发展规划和办学方针政策，各预算单位（部门）的中长期发展规划及年度工作计划，学校的预算编制方案、预算管理制度及财务管理制度，申请预算时提出的绩效目标、各预算单位（部门）年度预算。
3.绩效分析。基本概况，包括各预算单位（部门）的基本情况介绍、工作职责、预决算情况等、预算绩效目标及设立依据和调整情况、预算管理措施及组织实施情况、总结分析预算绩效目标完成情况、说明未完成预算绩效目标及其原因、预算制定、实施和管理的特色和经验、开展预算工作中遇的問题。
（六）完善预算监督机制
对独立学院而言，对预算的监督指导应该结合预算设计和审批的制度设计，采取“垂直式”监督和“水平式”监督相结合的方式进行统筹监督，将纪检、监察和审计的工作进行统一调度，保障财务预算监督机制的有效运行。
纪检工作主要针对学校预算体系的决策层进行检测，主要防止在预算审议过程中出现廉政风险。监察工作则主要针对预算的主要工作管理部门进行，对预算处和财务处的通知、审核以及修改过程进行检查、监督，保证管理过程的合理性和合法性，防止管理过程出现管理问题。审计层则对于预算的具体执行部门进行监督，保证预算使用符合标准，不存在超支、虚报和浪费等情况，从基本层面保证预算制度达到有效性与合理性的动态平衡。
五、结语
本文以北京理工大学珠海学院为例，从二级预算管理模式的编制原则、管理框架、拨付额度措施、预算额度激励措施、预算绩效考核措施和从预算监督机制的角度出发，系统全面地介绍了综合预算管理系统下二级预算管理模式的探索。预计将为我国高校二级预算管理模式的发展带来一些启示。
参考文献：
[1]张秋香.二级财务管理模式下高校全面预算管理研究[J].经济师，No.342（08）：132-133.
[2]叶桥.高职院校二级学院预算管理探究——以G职业技术学院为例[J].现代经济信息，2018（09）：429-430.
[3]吴杰 ，柳彦彬 ，邹梦妮.实施全面预算管理 提升高校精细化管理水平——以C大学为例[J].财政监督，2018.
[4]刘仁芝，刘佩.新形势下高校二级预算管理模式优化探讨[J].中国总会计师，2018.
（作者单位：北京理工大学珠海学院）
关键词：全面预算管理 二级预算 管理模式探索
一、引言
随着国家和政府更加重视高等教育，高校收入和学生学费收入逐步增加。对学校提高办学水平和优化专业结构产生巨大促进作用的同时，它还对学校的预算管理水平提出了更高的要求。由于独立学院性质较为特殊，账目繁杂，既存在高等学校的一般性质，又具备一定企业的特征。在此条件下，学校提出了全面预算管理体制下的二级学院管理模式，由学校对全校的经费预算业务进行统筹、监督、审批和调整工作。在此制度下，在预算的编制、划分、实施和管理中，二级学院具有较大的自主权，学校与二级学院之间的财务管理权限被全面预算的各个方面划分，这有利于加强独立院校的经济责任制，在一定程度上，使二级学院对自身的利润和损失负责，必须充分发挥自身优势和全部人力。
二、学校背景描述
学校成立于2004年，是教育部批準的本科院校。校园占地面积329万平方米，教学配套设施50多万平方米，拥有51个实验室（中心）; 下设13个专业学院，设置53个本科专业; 有教师1345人，全日制本科在校生26774人。建成实验室（研发中心）51个，学生宿舍41栋，体育运动场地12万平方米。以校园网络为基础，教育教学环境、资源、管理、办公等基本实现信息化初步建立起精简、高效的行政职能管理运行机制。
目前，学校设置12个专业学院和1个教学单位，包含53个本科专业，其中理工类专业占55%，现有全日制本科学生26774人，毕业生累计35150人。其中还有继续教育学院作为外挂单位，不计入正常的本科招生范畴。
本文的所涉及的二级预算管理模式主要基于学校的机构设置，着重探讨学校层面与二级学院之间的预算体系和完整的流程、制度中间存在的问题和实施建议。
三、二级预算管理模式存在的问题
学校自 2016年进行二级预算管理体系改革，实行“预算2.0机制”，在提高学院工作积极性和自主性方面取得巨大成效，但在实施方案过程中也遇到一些问题：
（一）预算编制项目形式较为单一
学校正处于高速发展周期，涉及多种类型的业务，目前学校的预算分为办公费、招待费、差旅费和酬金等几大类型，要几乎涵盖所有业务类型的预算申报和最终报销工作却有一定不便。
（二）预算管理存在时间滞后
由于高校工作的特殊性，高校的预算年度并不是自然年，而是更多以学年作为年度概念。七月至九月为暑假期，开学后对上一学年的预算使用进行决算，再对新预算进行审核，整个过程非常耗时，导致二级预算要在十一、十二月才下达到各二级学院，使得九月和十月期间学院中处于无预算状态。
（三）预算执行存在较大随意性
实行二级预算管理制度，实际上就更大程度的将预算管理和执行的权力下放，给与预算执行单位更大的执行自主权。更大的自主权也会增加预算执行的风险。由于缺乏实践经验积累，难以把握预算执行的具体程度，导致目前新规之下预算单位负责人对预算经费管理意识不强，执行随意性较大，容易出现完的事务性目标导向或者完全人事导向，而忽视预算管理的本身管理特点的显示情况。
四、二级预算管理模式设计
（一）编制原则
独立学院的预算编制是一项细致，复杂和繁琐的工作。考虑学校的实际情况，目前执行的2.0计划原则为： ①切实保障承担人才培养任务的教师利益;②统筹规划、突出重点;③平稳升级、增量预算;④标杆管理、量化考核;⑤公平公正、奖优罚劣、合理引导。
（二）管理框架
目前，学校实行“统一领导，集中管理”的管理体制，具体实行三级预算层次的归口管理模式（即“学校→部门→院系”三级预算层次），详见图3。
在全面预算管理的三层次预算层次中，学校是一级预算单位，负责管理和使用学校的统一支出，对所有的预算进行统筹，重大决定都由学校的院务委员会统一作出，是全面预算的统一决策层。预算处和财务处是预算编制、审核和下达拨付并进行管理的具体管理层，在对预算进行具体执行管理的同时，还要适时为学校层面的决策提供详实数据，以及相应分析，对预算总体发展建言献策。
（三）拨付额度措施
拨付的具体措施按时间周期，分为学年初、学年中和学年末三个步骤，具体实施措施如图：
1.学年初。以原有切分比例为基础加上以下内容做为预算增量。
A、净增教师数量因素
1）各学院当学年的净增教师计划
2）2017-2018学年折算的净增专任任课教师数量
3）2017-2018学年净增专任任课教师在本学年增加的教学工作量可以折算的专任任课教师人数。
B、净增专任任课教师的成本因素
在2016-2017学年全校教师平均薪酬16.49万元/年·人基础上考虑当年工资增长幅度加上一定教学、办公经费拨付当年人力成本增量预算。
2.学年中。按新增教师人数及当学年薪酬标准划拨至各二级学院。具体程序：由专业学院（教学部）提出申请，经人力资源处审核，资产及预算管理处复核并拨付。其中：教学、办公经费暂按1万元/年·人，根据到岗月份划拨。
3.学年末。按实际净增专任任课教师数量及成本决算薪酬及教学办公经费，多退少补。教学办公经费按1万元/年·人，根据到岗月份划拨。当年净增专任任课老师实际薪酬发放总额与实际净增专任任课教师成本的差异，在新增当学年学校和学院各承担一半。 （四）预算额度激励措施
1.根据净增专任任课教师数量拨付增量预算。净增专任任课教师数量的确定：从内部管理需要，计算出各专业学院目标年份专任任课教师数量与基准年份专任任课教师数量的增量加上基准年份净增教师折算专任任课教师数量。以基础标杆为基点、以阶梯标杆为目标进行增量预算拨付。
2.引进人才配套。设立专项基金，根据本科专业国家标准，结合学校的整体规划和各学院测算的班型和生师比，将专业学院分为几类，每类制定标准目标。在同一类中，以现状中班型最小的专业学院的生师比为基础标杆;以2020-2021学年每类学院达到的班型所需要专任任课教师作为阶梯标杆。同类学院中，没有达到基础标杆的，必须先用专业学院自己的预算补足生师比缺口。达到基础标杆后，净增专任任课教师的成本符合学校要求的部分由学校拨付。
（五）预算绩效考核措施
对二级学院采用定量考核方式，预算执行按照序时进度分项目类别进行管理。
1.预算执行绩效分析责任单位。执行过程中预算处负责全校的预算执行绩效分析工作，各专业学院、教学部、职能处室负责本预算单位（部门）的预算执行绩效分析工作，各专业学院院长、教学部主任、职能处室负责人为各预算单位（部门）预算执行绩效分析工作的第一责任人。
2.预算绩效考核依据。学校的发展规划和办学方针政策，各预算单位（部门）的中长期发展规划及年度工作计划，学校的预算编制方案、预算管理制度及财务管理制度，申请预算时提出的绩效目标、各预算单位（部门）年度预算。
3.绩效分析。基本概况，包括各预算单位（部门）的基本情况介绍、工作职责、预决算情况等、预算绩效目标及设立依据和调整情况、预算管理措施及组织实施情况、总结分析预算绩效目标完成情况、说明未完成预算绩效目标及其原因、预算制定、实施和管理的特色和经验、开展预算工作中遇的問题。
（六）完善预算监督机制
对独立学院而言，对预算的监督指导应该结合预算设计和审批的制度设计，采取“垂直式”监督和“水平式”监督相结合的方式进行统筹监督，将纪检、监察和审计的工作进行统一调度，保障财务预算监督机制的有效运行。
纪检工作主要针对学校预算体系的决策层进行检测，主要防止在预算审议过程中出现廉政风险。监察工作则主要针对预算的主要工作管理部门进行，对预算处和财务处的通知、审核以及修改过程进行检查、监督，保证管理过程的合理性和合法性，防止管理过程出现管理问题。审计层则对于预算的具体执行部门进行监督，保证预算使用符合标准，不存在超支、虚报和浪费等情况，从基本层面保证预算制度达到有效性与合理性的动态平衡。
五、结语
本文以北京理工大学珠海学院为例，从二级预算管理模式的编制原则、管理框架、拨付额度措施、预算额度激励措施、预算绩效考核措施和从预算监督机制的角度出发，系统全面地介绍了综合预算管理系统下二级预算管理模式的探索。预计将为我国高校二级预算管理模式的发展带来一些启示。
参考文献：
[1]张秋香.二级财务管理模式下高校全面预算管理研究[J].经济师，No.342（08）：132-133.
[2]叶桥.高职院校二级学院预算管理探究——以G职业技术学院为例[J].现代经济信息，2018（09）：429-430.
[3]吴杰 ，柳彦彬 ，邹梦妮.实施全面预算管理 提升高校精细化管理水平——以C大学为例[J].财政监督，2018.
[4]刘仁芝，刘佩.新形势下高校二级预算管理模式优化探讨[J].中国总会计师，2018.
（作者单位：北京理工大学珠海学院）