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[摘 要]目前，我国经济发展已经进入“新常态”，内部审计的监督和咨询作用在保障企业合规合法生产经营，市场经济健康平稳运行方面开始凸显。文章通过分析目前内部审计监督职能的发展现状，发现存在的问题，并据此提出提升路径，以期为我国内部审计制度的完善提供一定的借鉴意义。
[关键词]新常态;内部审计监督;提升路径
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.17.157
1 引言
党的十九大之后，内部审计工作的作用开始凸显，涵盖的领域也不断拓宽。审计署在2018年初始的时候发布并实施了有关内部审计的最新规定 （审计署11号令）。 作为我国审计监督制度必不可少的一部分，内部审计制度的实施主体是单位内部特设的审计机构与工作人员，而该制度的实施依据是我国与之相关的法律法规与单位内部的规章制度。他们根据相关的内部管理流程与条例，公平公正且相对独立的实施审计监督和评价，并针对其财政财务的正常收支、经济活动、内部控制和风险管理等工作提出一定的建议，以完善单位内部治理的工作，实现其最终目标。在某种程度上讲，内部审计是单位的“免疫系统”，在单位内部预防、发现并采取措施应对有关问题，有助于单位的内部治理工作。
2 新常态下内部审计监督职能发展现状
2.1 新常态下内部审计的基本定位
第一，财务类审计的重要性更加凸显。财务类审计作为内部审计的重点内容之一，在新常态经济背景下更是十分重要。由于外部环境变得复杂，导致我国很多企业面临成本上升、结构变化和未知因素的增加等挑战。但是，有效的财务类审计能够监督企业财务，辨别会计信息是否真实可靠，这就在某种程度上控制了企业的经营成本，减少了财务风险，在防止企业出现违法舞弊行为上也发挥了重要作用。
第二，监督标准从单一合规性向多样性发展。新常态对于财务管理提出了更高的要求，内部审计有关财务监督的标准也随之改变。傳统的合规性监督变成了现在既关注财务合规性，也要注重其他领域的监督。一是要保证财务内部控制的合理有效;二是控制财务风险。以风险为导向的标准，筛选得到风险较高的领域对其开展重点审计，不仅能提高内部控制的效率，还能够减少审计的投入和潜在风险。
第三，监督对象从单一化向精细化转变。新常态经济前提下的内部审计要进行评估预算的编制，确定其中存在的缺陷然后提出针对性的建议。除此以外，还涵盖了对资产管理的监督，只有建立合理有效的资产管理内部体系，才能够根据已有流程对有关资产进行处置，同时确保组织内部可以准确合理地对资产进行计价。所以，随着企业管理不断精细化，内部审计的监督对象从单一化逐渐向精细化转变。
2.2 新常态下内部审计监督的目标
第一，控制财务管理风险。随着法律法规不断完善，有关组织对风险控制也提出了更高的要求。正因如此，内部审计在进行财务风险控制的时候也有了更加清晰的目标：一是完善财务风险的控制环境;二是通过审计活动确定并减少不同风险。结合实际情况得到应对风险的方案和措施，最大程度上减少经营管理中的损失与风险。
第二，促进财务管理增值。新常态经济下的审计功能已经不局限于促进与提升管理增值。首先是加强公司经济性，有效降低企业成本。其次是提高组织运行效率，包括合理解决库存积压问题和追收公司应收账款等。最后是加强经营效果。考虑到经营效果主要表现为组织的产出和利润等指标，所以有必要对有关项目的管理效益情况展开审计，通过对企业投资项目的可行性进行审查以加强投资项目的经济效益。
第三，提供财务分析结果。内部审计在企业的财务监督中开展了一系列分析并提供所得结论，企业利用相关结论做出科学合理的决策。而分析方法主要包括财务数据的统计分析、企业管理活动的合法性分析、内部控制的有效性分析。
3 新常态下内部审计监督存在的问题
3.1 企业内审人员综合素质有待提高
内部审计人员的综合素质会影响到内部审计工作的完成情况。据中国内部审计协会于2019年对723家国有企业的调查，有310家内部审计的人员配备不足，占42.88%;有188家内部审计人员专业技能缺乏，占26%。据中国内审协会2019年开展针对国有企业的调查，通过计算机技术得到辅助审计项目占全部审计项目的0.47%。分析现在的企业状况，内部审计人员与团队数量还不满足一定的要求，而仅有的审计团队和人员也没有符合标准的综合素质水平。因为大部分审计人员都是临时从其他部门调用到岗位，所以他们可能无法准确了解公司的业务、规章制度乃至相关法律法规。很多从事审计工作的人员都没有综合分析的能力，并且缺乏和其他部门或者上下级及管理层人员进行良好沟通以及协调的能力。如果只进行内部审计工作，而不关注与其他部门的合作，则无法良好发挥内部审计的监督职能。
3.2 企业内部审计缺乏一定的独立性
因为审计工作的独特性，国内的很多企业始终位于尴尬的位置。众多的民营企业在内部的审计工作上要受到公司董事会的施压，而行政上却属于集团财务总部的管理范围，在公司的架构体系上通过双重模式展开管理。此种由部门设立的模式虽然能够将内部审计的意见和建议通过董事会和公司财务总部的力量快速地推行下去，但是同时内部审计也无法保持相对独立。如果工作人员缺少工作的独立性，那就无法保证企业内部审计工作能够顺利完成。
3.3 企业管理层或股东对审计工作的重视程度不足
由于企业的高级管理者和领导层没有意识到企业审计工作的重要性，致使审计工作和审计监督无法充分发挥其效果。在“獐子岛扇贝逃跑事件”中，獐子岛公司的管理层和股东对待此事的处理非常草率，然而专业审计师进驻为其监盘后，仅仅三天的监盘完成了百倍于公司自身进行的一个月的调查企业存量工作，这足以证明该公司并未认真对待内部审计的重要性，致使负责企业审计的相关人员并没有开展充分的调查工作，更没有采取相应的调整措施。 3.4 内部审计制度不完善、监督体系不健全
作为审计部门，首先要做的就是设计有关规章制度并评价其运行的有效性，进而为高层领导与员工提供咨询与服务。2020年4月2日，瑞幸咖啡发布公告自曝公司内部财务造假，经过初步调查，公司涉及于2019年二季度到四季度之间，伪造的销售总金额数量巨大。瑞幸咖啡这种系统性、全流程的财务造假，最大的可能是瑞幸咖啡的管理层在实际控制人授意下全面参与造假。所以从目前的现实状况来看，很多公司内部审计制度设计存在严重的漏洞，致使应当发挥监督作用的内部审计并没有起到应有的作用。审计部门的工作人员在形式审计职能时容易受到人身攻击和精神伤害。缺少完整的内部审计制度不仅难以促进内部审计工作的正常进行，同时也无法起到保护审计部门工作人员的作用。
4 新常态下提升内部审计监督的策略
4.1 建设专业性强的内部审计团队
作为内部审计工作的主要执行者，审计人员的综合素养与专业能力会对内部审计工作的推进与实践有着直接的作用和影响。当前，要想真正将内部审计的作用发挥出来，就必须要求审计人员大力学习提升自身的操作能力。一方面，需要积极推动内部审计人员的自身职业发展，制订一套完善的企业人力资源发展计划，从长远的角度出发，大力培养内部审计人员，以此引进内部审计人员;另一方面，定期对内部审计人员开展职业培训，多加提升内部审计人员的综合素质与职业责任意识。不仅如此，进行内部审计的工作人员还需要多和其他部门开展沟通和交流，积极探索找寻企业自身存在的不足之处，然后及时加以解决。
4.2 建立健全的企业内部审计管理体制，提高内部审计的独立性
合理的企业内部审计管理机制主要包括兩个内容：首先是成立审计委员会。该委员会应直属于企业董事会，设立是为了确保审计部门具有相对独立性，进而变成企业决策系统与执行系统之间的独立监督机构。其次是确保内部审计人员具有相对独立性。在考虑审计人员的聘用时，应该严格聘请专业人员，防止出现负责人兼顾多部门事务的情况。与此同时，内部审计人员应该采取社会公开招聘的方式，如果采用从其他部门调动工作人员方式，就要对这部分人员进行严格的专业知识培训，考核合格后才能够上岗工作。最重要的是，充分意识到内部审计人员在企业中发挥的作用，赋予其一定的权重并确保其具有一定的独立性。
4.3 公司管理层应当高度重视审计工作在企业管理中的作用和地位
审计部门的负责人应该选择企业的高层管理者或直属于董事会的成员。这样任职的方式使负责人直接对企业董事会负责，而不受其他部门的影响，其他部门无权对其进行调动和干涉。除非董事会已经批准了合作事宜，才能够和审计部门开展合作，以保证企业内的审计工作可以独立发挥作用。此外，企业应该赋予审计部门必要的行政处罚权力，不管是企业的高层领导人员还是企业的基层员工，一旦作出违背法律法规和规章制度的行为，就要按照规定对其进行处理。这种方式能够体现出内部审计在企业的重要程度。审计部门在开展工作的时候要考虑到其生产经营的整个过程，实现全过程的实时监督。将这个过程分为事前、事中和事后监督，让监督贯穿企业生产运营的全过程
4.4 建立完善的内部审计体系
首先是建立健全内部审计体制，明确规定审计部门的工作范围和工作内容，明确审计人员的招聘流程和任职标准，明确如何保证审计工作的有效进行。其次是精确分类企业的审计工作：确定企业经营审计、离任审计和专项审计的界限。除此以外，有必要确定合理的跟踪制度，以得到审计咨询与服务的及时反馈，确定审计中可能存在的问题，并对此提出一些建设性的建议，确保问题得到及时解决，进而实现审计的有效性。
5 结论
经济新常态下，企业的生产经营内外部环境不断发生变化，企业的董事与高级管理人员应当更加重视内部审计作用的发挥，加强内部审计制度与体系的建设与完善，培养专业性强的审计团队，让其能够在优化企业管理、提升经营绩效方面充分发挥监督、咨询作用。
参考文献：
[1]赵颖.经济新常态下内部审计风险识别途径探索[J].现代营销（下旬刊），2017（9）：178.
[2]赵淑青.经济新常态对内部审计的影响及风险识别[J].经贸实践，2017（14）：66.
[3]顾群，赵婧，陈文婷.经济新常态背景下内部审计风险识别途径的探索[J].审计与理财，2017（2）：24-29.
[4]王子木.谈企业经济责任内部审计的风险识别[J].财经界（学术版），2016（1）：238-240.
[基金项目]池州学院教学研究项目（项目编号：2018XJYXM23 ;2019XSJJD01）;池州学院人文社科科研项目（项目编号：CZ2018RW04）。
[作者简介]林夜（1992—），女，安徽宣城人，池州学院商学院助教，硕士，研究方向：审计学;缪颖（1991—），女，安徽青阳人，池州学院商学院助教，硕士，研究方向：审计学;胡刚（1990—），男，安徽池州人，池州学院商学院讲师，硕士，研究方向：会计学;范涛（1996—），安徽合肥人，就读于池州学院商学院。
[关键词]新常态;内部审计监督;提升路径
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.17.157
1 引言
党的十九大之后，内部审计工作的作用开始凸显，涵盖的领域也不断拓宽。审计署在2018年初始的时候发布并实施了有关内部审计的最新规定 （审计署11号令）。 作为我国审计监督制度必不可少的一部分，内部审计制度的实施主体是单位内部特设的审计机构与工作人员，而该制度的实施依据是我国与之相关的法律法规与单位内部的规章制度。他们根据相关的内部管理流程与条例，公平公正且相对独立的实施审计监督和评价，并针对其财政财务的正常收支、经济活动、内部控制和风险管理等工作提出一定的建议，以完善单位内部治理的工作，实现其最终目标。在某种程度上讲，内部审计是单位的“免疫系统”，在单位内部预防、发现并采取措施应对有关问题，有助于单位的内部治理工作。
2 新常态下内部审计监督职能发展现状
2.1 新常态下内部审计的基本定位
第一，财务类审计的重要性更加凸显。财务类审计作为内部审计的重点内容之一，在新常态经济背景下更是十分重要。由于外部环境变得复杂，导致我国很多企业面临成本上升、结构变化和未知因素的增加等挑战。但是，有效的财务类审计能够监督企业财务，辨别会计信息是否真实可靠，这就在某种程度上控制了企业的经营成本，减少了财务风险，在防止企业出现违法舞弊行为上也发挥了重要作用。
第二，监督标准从单一合规性向多样性发展。新常态对于财务管理提出了更高的要求，内部审计有关财务监督的标准也随之改变。傳统的合规性监督变成了现在既关注财务合规性，也要注重其他领域的监督。一是要保证财务内部控制的合理有效;二是控制财务风险。以风险为导向的标准，筛选得到风险较高的领域对其开展重点审计，不仅能提高内部控制的效率，还能够减少审计的投入和潜在风险。
第三，监督对象从单一化向精细化转变。新常态经济前提下的内部审计要进行评估预算的编制，确定其中存在的缺陷然后提出针对性的建议。除此以外，还涵盖了对资产管理的监督，只有建立合理有效的资产管理内部体系，才能够根据已有流程对有关资产进行处置，同时确保组织内部可以准确合理地对资产进行计价。所以，随着企业管理不断精细化，内部审计的监督对象从单一化逐渐向精细化转变。
2.2 新常态下内部审计监督的目标
第一，控制财务管理风险。随着法律法规不断完善，有关组织对风险控制也提出了更高的要求。正因如此，内部审计在进行财务风险控制的时候也有了更加清晰的目标：一是完善财务风险的控制环境;二是通过审计活动确定并减少不同风险。结合实际情况得到应对风险的方案和措施，最大程度上减少经营管理中的损失与风险。
第二，促进财务管理增值。新常态经济下的审计功能已经不局限于促进与提升管理增值。首先是加强公司经济性，有效降低企业成本。其次是提高组织运行效率，包括合理解决库存积压问题和追收公司应收账款等。最后是加强经营效果。考虑到经营效果主要表现为组织的产出和利润等指标，所以有必要对有关项目的管理效益情况展开审计，通过对企业投资项目的可行性进行审查以加强投资项目的经济效益。
第三，提供财务分析结果。内部审计在企业的财务监督中开展了一系列分析并提供所得结论，企业利用相关结论做出科学合理的决策。而分析方法主要包括财务数据的统计分析、企业管理活动的合法性分析、内部控制的有效性分析。
3 新常态下内部审计监督存在的问题
3.1 企业内审人员综合素质有待提高
内部审计人员的综合素质会影响到内部审计工作的完成情况。据中国内部审计协会于2019年对723家国有企业的调查，有310家内部审计的人员配备不足，占42.88%;有188家内部审计人员专业技能缺乏，占26%。据中国内审协会2019年开展针对国有企业的调查，通过计算机技术得到辅助审计项目占全部审计项目的0.47%。分析现在的企业状况，内部审计人员与团队数量还不满足一定的要求，而仅有的审计团队和人员也没有符合标准的综合素质水平。因为大部分审计人员都是临时从其他部门调用到岗位，所以他们可能无法准确了解公司的业务、规章制度乃至相关法律法规。很多从事审计工作的人员都没有综合分析的能力，并且缺乏和其他部门或者上下级及管理层人员进行良好沟通以及协调的能力。如果只进行内部审计工作，而不关注与其他部门的合作，则无法良好发挥内部审计的监督职能。
3.2 企业内部审计缺乏一定的独立性
因为审计工作的独特性，国内的很多企业始终位于尴尬的位置。众多的民营企业在内部的审计工作上要受到公司董事会的施压，而行政上却属于集团财务总部的管理范围，在公司的架构体系上通过双重模式展开管理。此种由部门设立的模式虽然能够将内部审计的意见和建议通过董事会和公司财务总部的力量快速地推行下去，但是同时内部审计也无法保持相对独立。如果工作人员缺少工作的独立性，那就无法保证企业内部审计工作能够顺利完成。
3.3 企业管理层或股东对审计工作的重视程度不足
由于企业的高级管理者和领导层没有意识到企业审计工作的重要性，致使审计工作和审计监督无法充分发挥其效果。在“獐子岛扇贝逃跑事件”中，獐子岛公司的管理层和股东对待此事的处理非常草率，然而专业审计师进驻为其监盘后，仅仅三天的监盘完成了百倍于公司自身进行的一个月的调查企业存量工作，这足以证明该公司并未认真对待内部审计的重要性，致使负责企业审计的相关人员并没有开展充分的调查工作，更没有采取相应的调整措施。 3.4 内部审计制度不完善、监督体系不健全
作为审计部门，首先要做的就是设计有关规章制度并评价其运行的有效性，进而为高层领导与员工提供咨询与服务。2020年4月2日，瑞幸咖啡发布公告自曝公司内部财务造假，经过初步调查，公司涉及于2019年二季度到四季度之间，伪造的销售总金额数量巨大。瑞幸咖啡这种系统性、全流程的财务造假，最大的可能是瑞幸咖啡的管理层在实际控制人授意下全面参与造假。所以从目前的现实状况来看，很多公司内部审计制度设计存在严重的漏洞，致使应当发挥监督作用的内部审计并没有起到应有的作用。审计部门的工作人员在形式审计职能时容易受到人身攻击和精神伤害。缺少完整的内部审计制度不仅难以促进内部审计工作的正常进行，同时也无法起到保护审计部门工作人员的作用。
4 新常态下提升内部审计监督的策略
4.1 建设专业性强的内部审计团队
作为内部审计工作的主要执行者，审计人员的综合素养与专业能力会对内部审计工作的推进与实践有着直接的作用和影响。当前，要想真正将内部审计的作用发挥出来，就必须要求审计人员大力学习提升自身的操作能力。一方面，需要积极推动内部审计人员的自身职业发展，制订一套完善的企业人力资源发展计划，从长远的角度出发，大力培养内部审计人员，以此引进内部审计人员;另一方面，定期对内部审计人员开展职业培训，多加提升内部审计人员的综合素质与职业责任意识。不仅如此，进行内部审计的工作人员还需要多和其他部门开展沟通和交流，积极探索找寻企业自身存在的不足之处，然后及时加以解决。
4.2 建立健全的企业内部审计管理体制，提高内部审计的独立性
合理的企业内部审计管理机制主要包括兩个内容：首先是成立审计委员会。该委员会应直属于企业董事会，设立是为了确保审计部门具有相对独立性，进而变成企业决策系统与执行系统之间的独立监督机构。其次是确保内部审计人员具有相对独立性。在考虑审计人员的聘用时，应该严格聘请专业人员，防止出现负责人兼顾多部门事务的情况。与此同时，内部审计人员应该采取社会公开招聘的方式，如果采用从其他部门调动工作人员方式，就要对这部分人员进行严格的专业知识培训，考核合格后才能够上岗工作。最重要的是，充分意识到内部审计人员在企业中发挥的作用，赋予其一定的权重并确保其具有一定的独立性。
4.3 公司管理层应当高度重视审计工作在企业管理中的作用和地位
审计部门的负责人应该选择企业的高层管理者或直属于董事会的成员。这样任职的方式使负责人直接对企业董事会负责，而不受其他部门的影响，其他部门无权对其进行调动和干涉。除非董事会已经批准了合作事宜，才能够和审计部门开展合作，以保证企业内的审计工作可以独立发挥作用。此外，企业应该赋予审计部门必要的行政处罚权力，不管是企业的高层领导人员还是企业的基层员工，一旦作出违背法律法规和规章制度的行为，就要按照规定对其进行处理。这种方式能够体现出内部审计在企业的重要程度。审计部门在开展工作的时候要考虑到其生产经营的整个过程，实现全过程的实时监督。将这个过程分为事前、事中和事后监督，让监督贯穿企业生产运营的全过程
4.4 建立完善的内部审计体系
首先是建立健全内部审计体制，明确规定审计部门的工作范围和工作内容，明确审计人员的招聘流程和任职标准，明确如何保证审计工作的有效进行。其次是精确分类企业的审计工作：确定企业经营审计、离任审计和专项审计的界限。除此以外，有必要确定合理的跟踪制度，以得到审计咨询与服务的及时反馈，确定审计中可能存在的问题，并对此提出一些建设性的建议，确保问题得到及时解决，进而实现审计的有效性。
5 结论
经济新常态下，企业的生产经营内外部环境不断发生变化，企业的董事与高级管理人员应当更加重视内部审计作用的发挥，加强内部审计制度与体系的建设与完善，培养专业性强的审计团队，让其能够在优化企业管理、提升经营绩效方面充分发挥监督、咨询作用。
参考文献：
[1]赵颖.经济新常态下内部审计风险识别途径探索[J].现代营销（下旬刊），2017（9）：178.
[2]赵淑青.经济新常态对内部审计的影响及风险识别[J].经贸实践，2017（14）：66.
[3]顾群，赵婧，陈文婷.经济新常态背景下内部审计风险识别途径的探索[J].审计与理财，2017（2）：24-29.
[4]王子木.谈企业经济责任内部审计的风险识别[J].财经界（学术版），2016（1）：238-240.
[基金项目]池州学院教学研究项目（项目编号：2018XJYXM23 ;2019XSJJD01）;池州学院人文社科科研项目（项目编号：CZ2018RW04）。
[作者简介]林夜（1992—），女，安徽宣城人，池州学院商学院助教，硕士，研究方向：审计学;缪颖（1991—），女，安徽青阳人，池州学院商学院助教，硕士，研究方向：审计学;胡刚（1990—），男，安徽池州人，池州学院商学院讲师，硕士，研究方向：会计学;范涛（1996—），安徽合肥人，就读于池州学院商学院。